◆韓宇才/中國(guó)石化廣州審計(jì)中心

一、引言

2021年1月，侯凱審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上明確“要把研究工作作為審計(jì)的謀事之基、成事之道”；2021年6月，《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》發(fā)布，明確要求“積極開(kāi)展研究型審計(jì)”。

研究型審計(jì)是從審計(jì)實(shí)踐中發(fā)展起來(lái)的。隨著實(shí)踐的深入，理論界也從不同視角對(duì)其進(jìn)行了探討。對(duì)于研究型審計(jì)的涵義，有學(xué)者認(rèn)為“研究型審計(jì)就是從研究的視角，用研究的方法開(kāi)展審計(jì)工作，把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題進(jìn)行調(diào)研、分析、求證”；也有學(xué)者認(rèn)為“研究型審計(jì)是‘研究’+‘審計(jì)’”“是一個(gè)從個(gè)別到一般的審計(jì)，從孤立到系統(tǒng)、透過(guò)現(xiàn)象揭示本質(zhì)的新時(shí)代背景下建設(shè)性的審計(jì)模式”等。對(duì)于研究型審計(jì)研究的內(nèi)容，有學(xué)者認(rèn)為是“審計(jì)工作和審計(jì)客體，但最主要的還是對(duì)審計(jì)客體的研究”，由此提出研究型審計(jì)分為廣義和狹義兩種類(lèi)型，前者泛指所有的審計(jì)，后者指“嵌入專(zhuān)題的審計(jì)項(xiàng)目”“拓展審計(jì)價(jià)值的審計(jì)”。這些論述多是從研究?jī)?nèi)容和適用范圍的角度來(lái)定義研究型審計(jì)，較少涉及研究型審計(jì)的目的和具體的實(shí)施方式。本文基于科學(xué)研究的視角，從分析審計(jì)與科學(xué)研究的結(jié)合點(diǎn)入手，論述了研究型審計(jì)的目的、實(shí)施方式和涵義，以期對(duì)研究型審計(jì)進(jìn)行多角度理論闡述，為在實(shí)踐中有效開(kāi)展研究型審計(jì)提供參考和幫助。

二、審計(jì)與科學(xué)研究的結(jié)合點(diǎn)——基于科學(xué)研究的起點(diǎn)

科學(xué)研究是人們主動(dòng)獲取知識(shí)、認(rèn)識(shí)世界的重要途徑之一，是為了增進(jìn)知識(shí)包括關(guān)于人類(lèi)文化和社會(huì)的知識(shí)，以及利用這些知識(shí)去發(fā)明新的技術(shù)而進(jìn)行的系統(tǒng)的創(chuàng)造性工作，其根本目的是認(rèn)識(shí)世界、增進(jìn)知識(shí)、解決問(wèn)題。

一般而言，科學(xué)研究的過(guò)程包括：確立科研選題、設(shè)計(jì)研究方案、獲得研究數(shù)據(jù)和資料、對(duì)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行總結(jié)分析、提出研究結(jié)論、撰寫(xiě)研究論文或研究報(bào)告、應(yīng)用推廣研究成果等。其中，科研選題是科學(xué)研究的起點(diǎn)，為保證選題的價(jià)值，其本身又包括選擇具體研究領(lǐng)域、搜集整理文獻(xiàn)目錄、閱讀文獻(xiàn)、提出課題、論證課題價(jià)值和可行性、確定選題等步驟。從科學(xué)研究的過(guò)程可以看出，科學(xué)研究是以選題為起點(diǎn)，有目的、有計(jì)劃、有系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)客觀世界、探索客觀真理的過(guò)程。

科學(xué)研究起源于問(wèn)題，其目的是通過(guò)一定的步驟，采用一定的方法，深入分析并解決問(wèn)題，是縱向深入的過(guò)程。而審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其目的是通過(guò)執(zhí)行一定的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷，要求從紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中查出問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的建議，是由面到點(diǎn)的過(guò)程。可以看出，科學(xué)研究與審計(jì)的實(shí)施和目標(biāo)均與“問(wèn)題”相關(guān)。科學(xué)研究提出問(wèn)題，通過(guò)獲取資料及數(shù)據(jù)、構(gòu)建模型及假設(shè)、理論分析與計(jì)算、開(kāi)展實(shí)驗(yàn)與驗(yàn)證等方法步驟探索事物本質(zhì)并解決問(wèn)題；審計(jì)用一定的方法獲取證據(jù)，通過(guò)對(duì)比審計(jì)對(duì)象與既定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并在分析問(wèn)題原因的基礎(chǔ)上提出解決問(wèn)題的建議。因此，把“問(wèn)題”作為審計(jì)與科學(xué)研究的結(jié)合點(diǎn)，在審計(jì)工作過(guò)程中將審計(jì)需要解決和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與相關(guān)的審計(jì)理論和業(yè)務(wù)研究課題相結(jié)合，可以發(fā)揮科學(xué)研究揭示和總結(jié)事物規(guī)律及本質(zhì)屬性的優(yōu)勢(shì)，更客觀地分析審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)對(duì)象等審計(jì)要素，更系統(tǒng)地了解審計(jì)事項(xiàng)的真相、性質(zhì)和規(guī)律，不僅有利于基于對(duì)問(wèn)題本質(zhì)的理解提出更有價(jià)值的審計(jì)建議，也有利于為審計(jì)理論研究提供豐富的實(shí)踐基礎(chǔ)。在實(shí)踐中，審計(jì)署南京特派辦把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題開(kāi)展工作，在完成審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，形成了豐富的研究成果，《當(dāng)前地方政府投融資平臺(tái)的主要風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策》《城市低保政策執(zhí)行與體系建設(shè)調(diào)研》等調(diào)研報(bào)告得到審計(jì)署充分肯定，《外商直接投資下的外債風(fēng)險(xiǎn)控制研究》《糧食直補(bǔ)政策的實(shí)踐與完善》等論文公開(kāi)發(fā)表，其中《外商直接投資下的外債風(fēng)險(xiǎn)控制研究》發(fā)表于《財(cái)政研究》，受到理論界高度關(guān)注。因此不論是理論上還是實(shí)踐中，在審計(jì)工作中把審計(jì)需要解決和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與相關(guān)的審計(jì)理論和業(yè)務(wù)研究課題相結(jié)合，基于“問(wèn)題”實(shí)施研究型審計(jì)都是合理和可行的，而且能夠帶來(lái)審計(jì)成果和研究成果在層次和水平上的整體提升。

三、研究型審計(jì)的目的——基于科學(xué)研究的成果

科學(xué)研究的目的是增長(zhǎng)知識(shí)、解決問(wèn)題，表現(xiàn)形式是研究成果。在審計(jì)工作中同步開(kāi)展與工作內(nèi)容相關(guān)的課題研究，并不是為了研究而研究，而是為了通過(guò)課題研究，在審計(jì)工作中使用科學(xué)的研究方法，融合科學(xué)的研究步驟，深化審計(jì)工作，解決實(shí)際問(wèn)題，取得高質(zhì)量的審計(jì)工作成果和理論研究成果。

（一）解決實(shí)際問(wèn)題，提升審計(jì)工作成效

科學(xué)研究需要采用科學(xué)的研究方法，基于客觀事實(shí)探求事物的本質(zhì)和規(guī)律，具有客觀性、系統(tǒng)性、實(shí)踐性等特點(diǎn)。開(kāi)展研究型審計(jì)，可以充分發(fā)揮科學(xué)研究的特點(diǎn)，通過(guò)更深入地領(lǐng)會(huì)工作目的、理解工作內(nèi)容、掌握關(guān)聯(lián)事項(xiàng)等提高工作深度，取得更好的工作成效。就審計(jì)監(jiān)督的主要業(yè)務(wù)工作——審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目而言，開(kāi)展研究型審計(jì)，目的是更精準(zhǔn)地查找查透問(wèn)題、更有效地提高審計(jì)成果質(zhì)量層次，取得更好的審計(jì)成效。

1.以科學(xué)研究的客觀性精準(zhǔn)查找查透問(wèn)題。審計(jì)的獨(dú)立性決定了審計(jì)必須依據(jù)客觀事實(shí)作出評(píng)價(jià)和結(jié)論，不能脫離實(shí)際情況提出觀點(diǎn)。開(kāi)展研究型審計(jì)，能夠利用科學(xué)研究的客觀性，在研究的基礎(chǔ)上，客觀地把握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，了解審計(jì)對(duì)象，精準(zhǔn)地查找查透問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，一是通過(guò)研究宏觀經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)，客觀地把握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)經(jīng)濟(jì)大局的作用，充分體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，必須深入研究黨和國(guó)家決策部署，研究宏觀經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)，吃透政策和立法精神，掌握政策和法規(guī)要求，把握好審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。二是通過(guò)研究中觀經(jīng)濟(jì)情況，客觀地了解審計(jì)對(duì)象。為準(zhǔn)確掌握審計(jì)重點(diǎn)，必須深入研究區(qū)域和行業(yè)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、運(yùn)行特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)狀況，以及被審計(jì)單位的發(fā)展歷史、管理體制、業(yè)務(wù)類(lèi)型、運(yùn)營(yíng)方式、發(fā)展目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動(dòng)中資金、資產(chǎn)、信息流動(dòng)等內(nèi)容，充分了解審計(jì)對(duì)象的客觀情況。三是通過(guò)研究微觀事實(shí)，客觀定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中，必須仔細(xì)研究所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的前因后果，了解問(wèn)題來(lái)龍去脈，認(rèn)真分析問(wèn)題的發(fā)生過(guò)程，小心查證、多方求證，確保查深查透問(wèn)題，如實(shí)反映并客觀定性。

2.以科學(xué)研究的系統(tǒng)性提高審計(jì)成果質(zhì)量?？茖W(xué)研究的系統(tǒng)性要求從整體與局部、整體與環(huán)境、局部與局部的關(guān)系中理解和把握整體。審計(jì)面對(duì)的經(jīng)濟(jì)主體不論是區(qū)域內(nèi)組織還是行業(yè)內(nèi)組織，都是整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的組成部分，都存在整體與局部、局部與局部的系統(tǒng)性關(guān)系。開(kāi)展研究型審計(jì)，能夠利用科學(xué)研究的系統(tǒng)性，在研究的基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)性的觀點(diǎn)整理、分析和提煉審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，形成高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督成果。一是站在全局的角度提煉問(wèn)題，提高審計(jì)監(jiān)督成果的高度。綜合研判審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)，在全局下歸納提煉具有苗頭性、傾向性、普遍性和典型性的問(wèn)題，提出從源頭上解決問(wèn)題的建議，形成有助于科學(xué)決策、有助于提升治理能力的高層次審計(jì)成果。二是基于本質(zhì)的原因提煉問(wèn)題，增加審計(jì)監(jiān)督成果的深度。從深入剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因入手，著重分析問(wèn)題背后可能存在的體制障礙、機(jī)制缺陷和制度漏洞，提出從根本上解決問(wèn)題的建議，形成有助于完善制度、有助于提升防風(fēng)險(xiǎn)能力的高質(zhì)量審計(jì)成果。三是貫通關(guān)聯(lián)的行業(yè)提煉問(wèn)題，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督成果的廣度。充分發(fā)揮審計(jì)跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨部門(mén)的信息優(yōu)勢(shì)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題放到關(guān)聯(lián)系統(tǒng)中去研究，歸納總結(jié)影響局部整體的因素，形成有助于協(xié)調(diào)發(fā)展、有助于提升整體效能的高水平審計(jì)成果。

（二）深化理論研究，豐富審計(jì)研究成果

理論來(lái)源于實(shí)踐又高于實(shí)踐、指導(dǎo)實(shí)踐又接受實(shí)踐檢驗(yàn)。開(kāi)展研究型審計(jì)，可以將審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)研究緊密結(jié)合起來(lái)，既有利于審計(jì)實(shí)踐的深入，也有利于豐富審計(jì)理論研究，實(shí)現(xiàn)二者的相互促進(jìn)。一是從應(yīng)用的角度研究審計(jì)工作內(nèi)容，提高理論成果應(yīng)用價(jià)值。結(jié)合審計(jì)的特點(diǎn)，以更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目的為目標(biāo)對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容、審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象等進(jìn)行研究，取得應(yīng)用性理論成果。如利用審計(jì)的超脫性和獨(dú)立性，從“旁觀者”的角度探究審計(jì)對(duì)象自身運(yùn)行發(fā)展以及與關(guān)聯(lián)事物之間相互促進(jìn)或相互制約的規(guī)律，客觀地反映實(shí)際情況，能夠避免當(dāng)事者“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的局限，提出更高水平的、促進(jìn)審計(jì)對(duì)象健康發(fā)展的政策性建議。二是從實(shí)證的角度研究審計(jì)工作規(guī)律，豐富和完善審計(jì)理論。利用審計(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)多，審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目涉及審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)多，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類(lèi)型多的特點(diǎn)，從實(shí)證的角度利用審計(jì)工作和審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目的成果，研究審計(jì)工作規(guī)律，豐富和完善審計(jì)理論。三是從實(shí)踐的角度探索審計(jì)新方法和新思路，為審計(jì)理論研究提供支撐。結(jié)合審計(jì)技術(shù)方法的進(jìn)步和審計(jì)新業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在實(shí)踐中探索應(yīng)用審計(jì)新方法和新思路，提高對(duì)審計(jì)新方法和新思路的認(rèn)知，積累經(jīng)驗(yàn)，尋找規(guī)律，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)事項(xiàng)等審計(jì)要素隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不斷變化的客觀實(shí)際，為總結(jié)和提升為理論提供支撐。

四、研究型審計(jì)的實(shí)施方式——基于科學(xué)研究的選題

科學(xué)研究的第一步是選擇課題。一個(gè)好問(wèn)題的提出，既是研究工作的開(kāi)始，也是保證研究?jī)r(jià)值的關(guān)鍵。在審計(jì)工作中融入科學(xué)研究，有計(jì)劃、有步驟地開(kāi)展研究型審計(jì)，首先要確定與審計(jì)工作內(nèi)容相關(guān)的課題。根據(jù)課題確定的方式和時(shí)間點(diǎn)，可以將研究型審計(jì)分為兩種：前置課題式和后置課題式。

（一）前置課題式

前置課題式研究型審計(jì)是在審計(jì)工作開(kāi)始前確定擬研究的課題，并在審計(jì)工作過(guò)程中融入課題研究，在完成審計(jì)工作的同時(shí)完成課題研究，形成審計(jì)工作成果和課題研究成果。以審計(jì)項(xiàng)目為例，前置課題式研究型審計(jì)的實(shí)施步驟包括：建立課題庫(kù)→編制課題計(jì)劃→初步調(diào)研（審前調(diào)查）→確定課題（確定審計(jì)重點(diǎn)）→課題分解（審計(jì)實(shí)施方案）→課題研究（審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施）→課題研究成果（審計(jì)報(bào)告）。其中括號(hào)內(nèi)的內(nèi)容是課題研究與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程相融合的步驟。詳見(jiàn)圖1。

圖1 前置課題式研究型審計(jì)實(shí)施步驟

從圖1可以看出，前置課題式研究型審計(jì)的課題研究與審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合得比較充分，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)步驟中基本都融入了課題研究的內(nèi)容。

建立課題庫(kù)。這一步驟是根據(jù)上級(jí)部門(mén)安排、審計(jì)工作需要和以往審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)及總結(jié)，將具有研究?jī)r(jià)值的課題匯總并篩選形成課題庫(kù)，課題內(nèi)容包括黨和國(guó)家的決策部署，宏觀經(jīng)濟(jì)政策，區(qū)域、行業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域前沿問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題、難點(diǎn)問(wèn)題，審計(jì)基本理論及審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、審計(jì)發(fā)現(xiàn)典型案例等各方面具有研究?jī)r(jià)值的內(nèi)容。

編制課題計(jì)劃。根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，在分析審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合課題庫(kù)、年度審計(jì)工作重點(diǎn)和要求，以及審計(jì)資源和審計(jì)人員特長(zhǎng)等因素，編制課題計(jì)劃，明確擬實(shí)施的課題名稱(chēng)、研究目標(biāo)和要求、可能與課題相結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目等內(nèi)容。

確定課題。通過(guò)審前調(diào)查，在深入了解審計(jì)對(duì)象基本情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合課題研究目標(biāo)，根據(jù)課題與審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性、可行性等因素，確定適合與審計(jì)項(xiàng)目同步開(kāi)展的研究課題。確定課題過(guò)程中有兩點(diǎn)需要注意：一是確定的課題應(yīng)與審計(jì)項(xiàng)目密切相關(guān)。課題可以與審計(jì)項(xiàng)目等同或基本等同，比如與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)基本相同的課題，也可以是審計(jì)項(xiàng)目中涉及的某一領(lǐng)域、某一方面的內(nèi)容，或是審計(jì)新思路、新技術(shù)的應(yīng)用等內(nèi)容，但都需要與審計(jì)項(xiàng)目密切相關(guān)。二是并不是所有的審計(jì)項(xiàng)目都一定要開(kāi)展前置課題式研究型審計(jì)。應(yīng)實(shí)事求是地分析擬研究的課題與審計(jì)項(xiàng)目之間的相關(guān)性和可行性，在保證審計(jì)項(xiàng)目與研究課題能夠?qū)崿F(xiàn)相互促進(jìn)、取得良好工作效果的前提下確定課題。

課題分解及研究。在確定課題后，根據(jù)研究?jī)?nèi)容及目標(biāo)將課題細(xì)化，分解為多個(gè)研究細(xì)項(xiàng)或分課題，并結(jié)合審計(jì)實(shí)施方案落實(shí)到具體審計(jì)人員，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中同步開(kāi)展研究工作。

課題研究成果。在審計(jì)報(bào)告階段，在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，組織對(duì)課題研究的初步結(jié)果進(jìn)行研討，結(jié)合課題的目標(biāo)，對(duì)資料、數(shù)據(jù)、分析和計(jì)算過(guò)程等進(jìn)行整理和提煉，撰寫(xiě)調(diào)研報(bào)告、審計(jì)信息以及論文等，形成課題研究成果。

（二）后置課題式

后置課題式研究型審計(jì)是在審計(jì)工作過(guò)程中，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或面臨的問(wèn)題確定課題，并在后續(xù)的工作中融入課題研究，在完成審計(jì)工作的同時(shí)完成課題，形成審計(jì)報(bào)告和課題研究成果。仍以審計(jì)項(xiàng)目為例，其實(shí)施步驟包括：確定課題（審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施）→課題研究（審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施）→課題研究成果（審計(jì)報(bào)告）。其中括號(hào)內(nèi)的內(nèi)容是課題研究與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程相融合的步驟。詳見(jiàn)圖2。

圖2 后置課題式研究型審計(jì)實(shí)施步驟

從圖2可以看出，后置課題式研究型審計(jì)主要是在審計(jì)過(guò)程中將課題研究與審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合。

后置課題式與前置課題式的區(qū)別主要是課題確定的方式和時(shí)間點(diǎn)不同。后置課題式是在審計(jì)工作過(guò)程中，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或面臨的問(wèn)題，經(jīng)分析判斷具備研究?jī)r(jià)值后確定課題。相比前置課題式根據(jù)課題庫(kù)、課題計(jì)劃和審前調(diào)查情況確定課題，后置課題式是在審計(jì)工作過(guò)程中確定課題，因此更多地是從解決實(shí)際問(wèn)題、挖掘問(wèn)題根源、提煉普遍性和典型性問(wèn)題的角度，即從點(diǎn)到面的角度確定課題。

前置課題式和后置課題式都是研究型審計(jì)開(kāi)展的方式，前者需要對(duì)研究?jī)?nèi)容進(jìn)行日常積累，形成內(nèi)容豐富、與時(shí)俱進(jìn)的課題庫(kù)，實(shí)施的關(guān)鍵是課題要與審計(jì)工作有較高的相關(guān)性和可行性，后者是常規(guī)審計(jì)的延伸和深化，實(shí)施的關(guān)鍵是在審計(jì)工作過(guò)程中提煉具有研究?jī)r(jià)值的課題。與常規(guī)審計(jì)相比，兩種方式都可以通過(guò)設(shè)置課題并開(kāi)展研究形成研究成果。需要注意的是，雖然在常規(guī)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中僅增加研究?jī)?nèi)容和深度也會(huì)對(duì)工作起到幫助和促進(jìn)作用，但從科學(xué)研究的角度，因未形成研究成果，這種方式應(yīng)屬于廣泛意義上的研究方式，而研究型審計(jì)更強(qiáng)調(diào)在完成審計(jì)工作的同時(shí)，以完成課題并形成研究成果為標(biāo)志。

五、研究型審計(jì)的涵義

研究型審計(jì)是在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，在審計(jì)實(shí)踐中逐漸發(fā)展起來(lái)的一種工作模式。與常規(guī)審計(jì)相比，研究型審計(jì)的主要特征是在開(kāi)展審計(jì)工作的同時(shí)融入課題研究，目的是深化審計(jì)工作，解決實(shí)際問(wèn)題，取得更好的審計(jì)成效和更豐富的研究成果。研究型審計(jì)因最初是以審計(jì)項(xiàng)目為載體，研究?jī)?nèi)容也主要以審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)方法等為主。但從審計(jì)與科學(xué)研究相結(jié)合的角度，研究型審計(jì)實(shí)質(zhì)是以“問(wèn)題”為起點(diǎn)，將審計(jì)工作內(nèi)容與課題研究?jī)?nèi)容相結(jié)合的工作模式，因此研究型審計(jì)的適用范圍不僅僅局限于審計(jì)項(xiàng)目，在其他審計(jì)工作中也可借鑒開(kāi)展，研究的內(nèi)容也不僅僅局限于審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象等與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)容，與審計(jì)工作相關(guān)的其他內(nèi)容也在研究范圍內(nèi)，這也是與“積極開(kāi)展研究型審計(jì)”“把研究工作作為審計(jì)的謀事之基、成事之道”的要求是一致的。簡(jiǎn)而言之，如果融入審計(jì)工作的課題研究與審計(jì)工作內(nèi)容具有強(qiáng)相關(guān)性，能促進(jìn)該項(xiàng)工作的開(kāi)展，能取得更好的工作成果和相應(yīng)的研究成果，那么這種融合了課題研究的審計(jì)工作，都可以稱(chēng)為研究型審計(jì)。

綜上所述，本文認(rèn)為研究型審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)和人員為提升審計(jì)工作成效和深化審計(jì)理論研究而在審計(jì)工作中融入課題研究的工作模式。具體來(lái)說(shuō)，就是以“問(wèn)題”為起點(diǎn)，在審計(jì)工作開(kāi)始前或過(guò)程中設(shè)置與工作內(nèi)容相關(guān)的課題，并在審計(jì)工作中融入課題研究，通過(guò)對(duì)工作內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法等方面的深入研究，發(fā)揮科學(xué)研究在揭示和總結(jié)事物規(guī)律及本質(zhì)的優(yōu)勢(shì)，更客觀地分析工作內(nèi)容及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)對(duì)象等審計(jì)要素，更系統(tǒng)地了解審計(jì)事項(xiàng)的真相、性質(zhì)和規(guī)律，從而取得高質(zhì)量的審計(jì)工作成果和理論研究成果，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能，促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。