文/靳琨琨（佛山市達正會計師事務所有限公司）

社會的進步推動著企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)在一定程度上擴大了經營規(guī)模。為了提升企業(yè)的競爭力水平，企業(yè)管理層還應該把重心放到內部控制方面，完善內部管理體系，降低企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)的穩(wěn)定性。筆者分別從稅務風險相關概念、我國企業(yè)稅務風險內部管理的現(xiàn)狀、造成企業(yè)出現(xiàn)稅務風險的具體原因、基于內部管理的企業(yè)稅務風險預警措施四大方面展開論述。

一、內部控制與稅務風險概述

（一）內部控制的含義

內部控制，是指企業(yè)管理層通過采取自主設計、實施、管理等方法，保障資本安全，維護企業(yè)信息的真實、完整、可靠，提高企業(yè)經營活動的質量，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。在企業(yè)發(fā)展過程中，內部控制具有關鍵地位。內部控制也就是企業(yè)在進行生產經營活動的過程中，在不同機構之間建立一個彼此控制、互相監(jiān)督的職能分配體系，以完成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的各種內部管理活動。

企業(yè)對內進行的是一個有組織、有規(guī)劃的管理方式，通過完善內部管理可以使企業(yè)的資源得到優(yōu)化配置，提升企業(yè)運營效能，從而增加資本運用效益和經濟效益，完成企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略[1]。

（二）稅務風險概述

新形勢下，針對企業(yè)稅務風險，主流觀點認為，在企業(yè)運營過程中，由于未能嚴格執(zhí)行稅收政策規(guī)定，未能選擇適當方法進行涉稅服務，給企業(yè)未來利潤造成損失。

在經營實踐中，企業(yè)的稅務風險主要包括以下兩個方面:其一，在企業(yè)納稅申報時，沒有全部繳納應納的稅費，少繳納或者未繳納，這些錯誤行為導致企業(yè)在未來的經營過程中極有可能發(fā)生補稅、另征滯納金、罰款或者判刑等稅務風險。其二，在企業(yè)運營過程中，由于對企業(yè)經營活動所適用的稅收政策并不了解，企業(yè)沒有完全享有稅收優(yōu)惠，為企業(yè)增添了不必要的稅收負擔，嚴重影響了企業(yè)未來的經營發(fā)展[2]。

二、我國企業(yè)稅務風險內部管理的現(xiàn)狀

就目前來看，我國有很多企業(yè)在稅收風險管理方面還存在一些問題，比如缺少對稅收風險的全方位了解、沒有健全的內部管理體系等，上述原因都會使企業(yè)在管理過程中存在各種漏洞，對稅務風險管理產生很大的負面影響。隨著我國稅收優(yōu)惠政策的頒布實施，中小企業(yè)對稅收風險的認識得到加強，逐步建立起健全的稅收風險內部管理制度，合理的享受相應的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負擔，為中小企業(yè)合法合規(guī)經營帶來保護，促使中小企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

企業(yè)稅收風險管理是一個長期系統(tǒng)工程，直接影響到企業(yè)的不同部門，所以，企業(yè)應該在生產運營的各個方面對稅收風險予以關注。然而部分員工并未對稅收管理工作足夠重視，造成出現(xiàn)稅費計算、申報錯誤等情況，在這種情形下非常容易產生稅收風險。這些問題如不能改進，便會給企業(yè)今后的發(fā)展帶來隱患，危及企業(yè)的安全。

三、產生企業(yè)稅務風險的主要因素

（一）企業(yè)缺乏合理的經營模式

為了更有效貫徹企業(yè)的既定策略，企業(yè)管理者需要對各項工作引起關注，但是就實踐經驗來說，很多企業(yè)管理者由于缺少對稅收政策等有關信息的全面掌握，從而造成了企業(yè)管理得不到提升，且個人功利行為也較多。雖然有些企業(yè)對稅收法律規(guī)定做出了規(guī)范，但是因為計算方法不正確，也為稅收風險埋下隱患。比如，房地產企業(yè)在購置土地時，未能充分考慮土地增值稅問題，造成資金短缺，最后可能會采取不當?shù)拇胧┩七t繳納稅款，在這種情形下，企業(yè)可能承受的稅收風險更高。此外，企業(yè)財務部門在財務工作中對稅務有所忽視，或者由于能力不足，不能準確計算應納稅額，造成致漏稅現(xiàn)象的產生；企業(yè)業(yè)務部門在簽訂合同的時候沒有考慮相關稅務問題，造成本來可以享受的稅收優(yōu)惠而無法享受，這些都對企業(yè)的發(fā)展產生一定影響。

（二）組織機構不完善，沒有專門的稅務部門

在許多民營企業(yè)中，組織架構不完善的情況普遍存在，影響著民營企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。導致該問題的原因主要是:在市場經濟建設方面，企業(yè)成立之初有些方面沒有健全和完善，在后續(xù)發(fā)展壯大進程中，仍深受傳統(tǒng)思想觀念、運營方法的影響，加之企業(yè)自身能力的局限性，導致企業(yè)組織架構不完善[3]。例如，企業(yè)稅務管理多由財政部門承擔，沒有設專職的稅務部門，且財務部門職責繁雜，很難有充分的精力投入稅務管理工作中，由此給稅務管理工作造成困難。

（三）企業(yè)內部對稅務風險了解不夠，防范意識低

關于對稅務風險的認識，當前企業(yè)大多存在如下誤解:其一，企業(yè)的職工或者管理者以為，稅務風險的預防只是稅務機關或者財務部門的工作，和管理、研發(fā)、采購、生產等部門關系不大，在稅務風險的預防中，管理人員沒有將其貫徹至企業(yè)經營的整體上，因此加劇了企業(yè)稅務經營風險。其二，目前，許多企業(yè)注重的是利益實現(xiàn)，過于重視財務管理的重要性，至于稅務風險管理，企業(yè)對其關注度不夠，只是認為只要不做假賬、按時申報、按時繳納稅款，就不會出現(xiàn)稅務經營風險。因此企業(yè)十分重視財務風險和法律風險，對稅務風險的預防能力相對較弱，給企業(yè)正常經營帶來了隱患。其實，企業(yè)出現(xiàn)稅務風險，不是固定在哪一個環(huán)節(jié)，在企業(yè)生產全過程中，任何涉稅環(huán)節(jié)都可能產生稅務風險。所以，為了預防稅務風險，應該對生產運營全過程做好稅務風險管理，如此才能夠合理降低稅務風險，達到企業(yè)效益的最優(yōu)化[3]。

（四）企業(yè)稅務經辦人員業(yè)務素質水平參差不齊

由于企業(yè)管理者自身對稅務風險的了解不夠，直接導致了企業(yè)從事涉稅工作的人員業(yè)務能力參差不齊，又或者由于某些企業(yè)管理者自身對稅收法律政策認識不足，在核算企業(yè)要征收的稅費時，未能嚴格按照稅法的規(guī)定進行處理，造成了企業(yè)應納稅額和實際繳納數(shù)額的不符，從而產生了漏稅現(xiàn)象，給企業(yè)經營帶來了稅務風險。例如企業(yè)給員工發(fā)放的餐補，按照稅法規(guī)定應該屬于員工福利費，由企業(yè)代扣代繳個人所得稅，但是企業(yè)在發(fā)放時由于沒有并入工資總額，所以未履行代扣代繳義務，增加了企業(yè)的稅務風險。此外，還有些企業(yè)為了減少納稅而對稅收進行所謂的籌劃，但是，由于稅務經辦者的自身業(yè)務水平有限，從而影響了計劃的合理性，造成偷稅漏稅，直接給企業(yè)增加了不必要的經營風險，從而抑制企業(yè)發(fā)展壯大。

稅務經辦工作人員的業(yè)務素質水平直接關系到企業(yè)稅收管理效率，由于部分稅務人員素質管理水平相對較低，缺少對稅收政策的全面掌握，使得稅務業(yè)務無法順利開展，從而給企業(yè)帶來了較高經營風險。此外，有些企業(yè)為了降低納稅數(shù)額，還會采取某些不當?shù)淖龇?，故意偷稅漏稅，這對企業(yè)的發(fā)展極為不利。

以上都是造成企業(yè)稅務風險的根源，企業(yè)在制訂風險預防中應該結合實際情況，從根源入手，對存在的風險漏洞及時采取補救措施，對行之有效的預防手段加以總結，為企業(yè)的持續(xù)經營保駕護航。

四、基于內部控制的企業(yè)稅務風險防范對策

為了降低企業(yè)稅務風險發(fā)生率，提高企業(yè)抵御風險能力，應該從企業(yè)內部結構著手，對內部監(jiān)控系統(tǒng)管理進行完善，加強對稅務風險的管理控制，做好企業(yè)內部風險評估管理工作，按照企業(yè)稅務風險內部監(jiān)控管理原則，針對內部控制要求進行稅務風險管理，嚴格對涉稅人員的招聘，詳細如下:

（一）強化企業(yè)內部控制體系建設

為有效管理企業(yè)的稅務風險，首先企業(yè)主管部門應當采取有效手段優(yōu)化企業(yè)內部管理體系，并對其加以合理完善，按稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行科學決策，為企業(yè)發(fā)展指明方向。在現(xiàn)代企業(yè)稅收管理中，企業(yè)應該設置專業(yè)的涉稅部門，同時招募具備專業(yè)知識和技術的稅務人員，以減少稅務經營風險。此外，企業(yè)還應該強化對稅務風險的管理，運用全新的管理思想，一旦出現(xiàn)重大管理漏洞時，能夠立即糾正和解決，并對相應方案進行進一步完善，唯有如此才能保證企業(yè)內部控制制度的高效實施，為今后工作積累經驗。

（二）強化企業(yè)內部風險評估工作

對企業(yè)來說，內部經營風險的管理首先要建立在評估方面，在具體管理工作中，應準確找到涉及稅務管理方面的有關要素，并對之加以嚴格管理。為了實現(xiàn)這一管理目的，企業(yè)各部門必須率先進行內部經營風險評估工作，并合理提出防范經營風險的具體舉措，以實現(xiàn)減少內部經營風險的目的。企業(yè)在錄用財務、稅務人員時，必須保證其具有專業(yè)知識素養(yǎng)和扎實的理論知識基礎，同時具備靈活處理不同情況的能力，此外企業(yè)可以定期舉辦培訓活動，加強財稅人員對有關專業(yè)知識的掌握，進而提高企業(yè)防御稅務風險的能力。企業(yè)還應該完善責任追究制度，以便做到彼此約束、互相監(jiān)督，充分發(fā)揮內部控制管理功能。

（三）全面貫徹實施對企業(yè)稅務風險的內部監(jiān)督管理制度

值得注意的是，企業(yè)在稅務風險管理上還必須遵守相應準則，如合規(guī)性原則、授權管理原則、不相容崗位分離原則以及成本收益原則等等。首先，企業(yè)在稅務風險管理中應根據(jù)有關規(guī)章制度來實施，如果存在風險，將會對企業(yè)發(fā)展產生負面影響，使得內部管理功能無法實現(xiàn)。其次，在管理條例制定中，企業(yè)要科學合理安排配套資金，對企業(yè)人員的責任進行明晰，指導企業(yè)全面落實各自責任?；诖?，企業(yè)再對自身的言行作出規(guī)定，有效整合稅務風險管理職能，利用這一舉措實現(xiàn)減少企業(yè)稅收損失的目的。最后，值得一提的是，企業(yè)在稅收風險管理中應以成本控制原則為基準，最大程度享受稅收優(yōu)惠政策，從而達到效益的最優(yōu)化，因此成本效益原則就可以在一定程度上突出了稅務風險的管理價值，為企業(yè)提高效益奠定基礎。

（四）針對企業(yè)內部管理因素，進行稅務風險管理

企業(yè)在稅務風險管理中應通過內部管理來實現(xiàn)，例如管理環(huán)境、風險評估、監(jiān)督控制等等。在實際工作中，企業(yè)應對內部管理制度進行優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)組織架構、人員分工的標準化，從而有序管理稅務風險。另外，企業(yè)還需進一步加強風險評估，及時預警稅務風險事件，合理提出有效的應對措施，并針對其特點進行管理。

（五）提升企業(yè)稅務風險防范意識

首先，企業(yè)管理人員必須對企業(yè)內部管理、稅務風險防范的相關內容加以掌握，從而增強對這兩方面的內部管理工作的意識和熟悉程度，特別是要提高企業(yè)的稅務風險防范意識，由此才能對本企業(yè)實際進行的稅務風險防范工作進行多方面的把控，從而使企業(yè)的稅務風險防范內部管理工作能夠高效實施，提高企業(yè)內部管理的效果。其次，企業(yè)管理人員的稅務風險防范意識也需要有一個提升過程，可以通過聘請專門外部專家或學者來對企業(yè)職工開展內部管理、稅務風險防范等培訓，使企業(yè)員工的稅務風險防范意識不斷提升，在以后進行企業(yè)管理工作時，除了能夠根據(jù)自身掌握并學到的專業(yè)知識進行稅務風險防范管理等工作外，還能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理工作中存在的各類稅務風險，從而增強對相關風險的防范效果，最后使企業(yè)內部稅務風險防范工作達到理想的結果。

（六）建立完備健全的企業(yè)內部管理制度和溝通平臺

首先就內控系統(tǒng)層面，企業(yè)在運營管理階段想要預防稅務風險，必須做好專門的內控控制系統(tǒng)建設，借助該系統(tǒng)有條不紊地進行內部管理、稅務風險預防工作，為企業(yè)今后的健康、穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。在具體開展企業(yè)內控系統(tǒng)建設階段，企業(yè)必須對運營發(fā)展規(guī)模、管理績效、機構部門設立特點、運營政策和未來發(fā)展策略等狀況有著全面而系統(tǒng)的認識，隨后由企業(yè)管理層進行內部控制系統(tǒng)的建設，管理層需要在控制系統(tǒng)中進行企業(yè)的組織架構設計、財務人員職責與涉稅部門人員崗位職責確定、稅收管理過程與標準、各類稅務風險預防對策、企業(yè)稅務風險管理規(guī)范、未來發(fā)展策略等具體內容，從而在企業(yè)管理層、財稅部門的統(tǒng)一協(xié)調下，對稅務工作做出高質量的管理。做好企業(yè)的內控管理工作，能夠有效預防稅務風險，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展[5]。

企業(yè)涉稅部門員工可以借助該信息系統(tǒng)進行有關稅務信息的交流互動，從而減少企業(yè)再次出現(xiàn)稅務工作風險，同時，企業(yè)還應該加強內部信息溝通平臺的建立，這樣企業(yè)內部各個部門的員工才能有效地把工作信息在里面加以傳遞和利用，從而促使企業(yè)涉稅工作人員能夠從中掌握本企業(yè)營業(yè)活動的有關信息，然后再根據(jù)所掌握的最新稅收法律法規(guī)，做好企業(yè)稅務管理工作，避免錯誤的稅務操作再次發(fā)生。信息的溝通交流可以提高企業(yè)對稅務問題的處理效率，達到對企業(yè)的有效管理[4]。

（七）做好企業(yè)稅務風險識別干預工作

當前企業(yè)在開展內部管理時需要對稅收風險加強識別、監(jiān)控和管理，同時，企業(yè)內部控制管理人員必須對以往企業(yè)在運營發(fā)展階段中容易出現(xiàn)的稅務風險加以總結，并依據(jù)現(xiàn)如今企業(yè)在運營發(fā)展階段存在的內外部經營風險情況，對各類稅務風險根據(jù)程度不同來分類，并且按順序排序，從而在開展企業(yè)內部管理和稅務風險預防工作期間，能夠根據(jù)所掌握的內容，及時準確查找、確定相應的稅務風險，并根據(jù)風險的嚴重程度采取相應措施。

（八）重視企業(yè)內部控制的稅務風險防范監(jiān)督管理

首先，企業(yè)自身必須成立一個專門的組織，成員中包括企業(yè)董事會成員、稅務部門負責人、內控部門負責人以及其他部門負責人等，由此才能對本企業(yè)自行開展的內部控制及稅務風險預防工作實施全過程的監(jiān)管，如果在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)某項工作存在著問題，那就要求企業(yè)的內控部門、涉稅部門等機構及時地對問題加以解決，而不能任由問題不斷出現(xiàn)與發(fā)展。其次，企業(yè)可以運用外部監(jiān)管的方法，針對本企業(yè)開展內部稅收風險的管理過程進行研究、分析與控制管理，比如可以利用開通電子郵件、網絡留言板等形式由廣大群眾進行監(jiān)督，還可以利用外部第三方來對企業(yè)的稅務工作開展監(jiān)督管理，最終使企業(yè)的稅務管理工作得以高效進行，風險問題能夠得到穩(wěn)妥處理，同時還可以對以往年度由于涉稅工作人員自身原因產生的稅務行為進行有效的管控，增強了企業(yè)內部控制和稅務工作管理的有效性，有力推動企業(yè)的合法合規(guī)經營。

五、結束語

綜上所述，對企業(yè)來說，稅務管理是整個管理體系中的一個關鍵內容，是企業(yè)合法經營的前提保障，能夠推動企業(yè)健康成長，所以，企業(yè)領導層應該對稅務管理工作引起足夠的關注，一方面從企業(yè)內部著手預防稅務風險，另一方面利用企業(yè)外部監(jiān)管平臺，使企業(yè)在雙重保險下降低稅務風險。在具體實施中，要優(yōu)化企業(yè)內部管理結構，充分落實各項管理工作，同時搞好風險評估工作，根據(jù)規(guī)定來進行風險管理，實現(xiàn)降低經營風險的目的，為企業(yè)的穩(wěn)定成長打好基礎，做出貢獻。