朱 霞 孫琦皓

（桂林電子科技大學(xué)，廣西 桂林 541004）

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)日新月異的發(fā)展以及教育體系進(jìn)一步的革新，非營(yíng)利性民辦高校已經(jīng)取得重要的突破，成為深化改革背景下的一股強(qiáng)勁力量。尤其是在長(zhǎng)期的理論探究后，民辦高校迎來(lái)了實(shí)踐的探索，即民辦院校分類(lèi)管理。而民辦高校在稅收問(wèn)題上受其特殊運(yùn)營(yíng)性質(zhì)與有限辦學(xué)規(guī)模的影響，其管理水平與普通本科高等院校相比更為薄弱，在資金管理上也暴露出更大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。非營(yíng)利民辦院校資金管理水平的不足，將會(huì)直接影響其財(cái)務(wù)管理的整體水平，會(huì)對(duì)高校的發(fā)展產(chǎn)生消極作用。因此，非營(yíng)利性民辦高校需要不斷提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提升資金管理水平，努力推進(jìn)資金管理與信息技術(shù)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)資金科學(xué)化、精細(xì)化管理，為民辦高校取得更好的發(fā)展助力。

一、非營(yíng)利性民辦高校資金管理的重要性

（一）運(yùn)營(yíng)特殊性的需求

非營(yíng)利性民辦高校的資金來(lái)源是不同于普通本科院校的，普通高校的資金來(lái)源主要依賴(lài)于財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入以及其他收入，而非營(yíng)利性民辦高校的資金來(lái)源則是以籌資、投資和運(yùn)營(yíng)為主。其中，最主要的是籌資部分，即學(xué)生學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入。伴隨著這種籌資模式而來(lái)的就是籌資風(fēng)險(xiǎn)，由于民辦高校的社會(huì)認(rèn)可度較低，其生源數(shù)量和質(zhì)量往往得不到保障，進(jìn)而增大了籌資難度。不僅如此，由于其特殊的運(yùn)營(yíng)性質(zhì)，許多民辦高校缺乏針對(duì)自身實(shí)際情況的財(cái)務(wù)管理制度，一些非營(yíng)利性民辦高校的投資者本身還經(jīng)營(yíng)著企業(yè)，這種情況下就很容易發(fā)生挪用資金現(xiàn)象。因此，非營(yíng)利民辦高校必須提高資金管理能力，建立起行之有效的資金管理制度，減少資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，從而保障民辦高校內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)的健康運(yùn)行。

（二）生存發(fā)展所趨的需求

隨著我國(guó)高等教育的深化改革，加上獨(dú)立院校近年逐漸轉(zhuǎn)設(shè)成為專(zhuān)業(yè)技術(shù)類(lèi)院校，普通本科院校與民辦高校之間的實(shí)力和層次差異逐步擴(kuò)大，非營(yíng)利性民辦高校的生存空間進(jìn)一步受到擠壓，長(zhǎng)期處于“以學(xué)養(yǎng)學(xué)”狀態(tài)。因此，民辦高校加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理，提升資金管理水平是對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)的迎合，也是高等教育深化改革體制下民辦高校求生存、迎發(fā)展的大勢(shì)所趨。在這種競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大的環(huán)境下，民辦高校只有完善資金管理制度，增強(qiáng)資金收入的穩(wěn)定性，才能維持自身的健康運(yùn)營(yíng)，在一眾競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手面前占得先機(jī)，為其整體發(fā)展和提升打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、非營(yíng)利性民辦高校資金管理現(xiàn)狀

民辦高校是對(duì)國(guó)家教育事業(yè)的一種補(bǔ)充，但其辦學(xué)性質(zhì)與普通本科院校不同，民辦高校的運(yùn)營(yíng)性質(zhì)具有特殊性。尤其是民辦高校分類(lèi)后，許多民辦高校出于各種原因選擇了非營(yíng)利辦學(xué)，但這并不意味著完全沒(méi)有營(yíng)利動(dòng)機(jī)。首先，非營(yíng)利民辦高校所享受的扶持政策既不同于營(yíng)利性質(zhì)的民辦高校，亦不同于普通公立院校，非營(yíng)利民辦高校的資金更多仰仗于投資者和贊助商，以及學(xué)費(fèi)和校內(nèi)食堂、商鋪等門(mén)面的使用權(quán)出租。因此，其當(dāng)下的資金來(lái)源渠道相對(duì)單一。其次，非營(yíng)利民辦高校資金管理的權(quán)限較為集中、不夠分散，這種情況在投資業(yè)務(wù)中表現(xiàn)得尤為明顯。畢竟非營(yíng)利民辦高校的本質(zhì)仍舊是非官方性質(zhì)的辦學(xué)，管理決策相對(duì)而言有更大的自主性。非營(yíng)利民辦高校在購(gòu)買(mǎi)大型儀器等固定資產(chǎn)的時(shí)候，往往直接由所有者決定，而非通過(guò)必要性分析來(lái)論證購(gòu)買(mǎi)該固定資產(chǎn)的重要性，容易造成資源的浪費(fèi)。不僅如此，當(dāng)資金管理的權(quán)限集中在投資者身上時(shí)，也更容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的情況。例如，從商業(yè)合作伙伴處購(gòu)買(mǎi)所需的固定資產(chǎn)，忽略了投資成本和性?xún)r(jià)比等綜合因素，缺乏購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的科學(xué)性，未對(duì)可能造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)分析。最后，非營(yíng)利民辦高校資金管理還存在缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的現(xiàn)象，難以合理規(guī)劃資金進(jìn)行采購(gòu)和投資。普通公立本科院校在購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和進(jìn)行投資時(shí)，往往會(huì)受到更嚴(yán)格的限制和監(jiān)督，以購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)為例，公立院校不具有品牌的自主選擇權(quán)，只能根據(jù)實(shí)際情況提出相應(yīng)的規(guī)格和功能性要求。而非營(yíng)利民辦高校在這方面所受到的限制很小，不需要嚴(yán)格按照以功能為導(dǎo)向的模式進(jìn)行采購(gòu)，可以自主選擇品牌，這就加劇了采購(gòu)環(huán)節(jié)資金的失控，導(dǎo)致實(shí)際可以用于投資的資金減少，資金的安排缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。

三、非營(yíng)利性民辦高校資金管理存在的問(wèn)題

（一）資金管理體系不完善

由于非營(yíng)利性民辦高校需要自籌資金的特殊經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，其辦學(xué)目標(biāo)不僅要保證教學(xué)質(zhì)量，還要保障資金鏈健康。因此，非營(yíng)利民辦高校往往非常重視經(jīng)營(yíng)收入，但重視資金收入不等于重視資金管理。不少非營(yíng)利民辦高校的管理者缺乏對(duì)資金管理的認(rèn)識(shí)，因?yàn)槊褶k高校的整體管理體系、模式甚至是規(guī)章制度，都是借鑒普通本科院校，缺乏與自身情況相結(jié)合的獨(dú)特性，資金管理體系和制度也不例外，這種無(wú)差別的借鑒導(dǎo)致制度缺乏針對(duì)性，在非營(yíng)利民辦高校實(shí)際資金管理中缺少實(shí)用性。不匹配自身的資金管理體系，導(dǎo)致非營(yíng)利性民辦高校財(cái)務(wù)人員的工作局限于最基礎(chǔ)的記賬實(shí)務(wù)處理，未能建立起完整的資金管理以及配置優(yōu)化的體系，沒(méi)有將管理落到實(shí)處。資金管理的本質(zhì)目的是讓非營(yíng)利性民辦高校投資者參與到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，了解高校資金收支情況，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)情況和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，甚至可能會(huì)影響其決策。對(duì)于許多非營(yíng)利民辦高校來(lái)說(shuō)，他們的資金管理體系還有待進(jìn)一步調(diào)整和完善。

（二）資金管理顆粒度大

過(guò)去的數(shù)十年間，會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展速度驚人，我國(guó)許多行業(yè)紛紛步入信息化發(fā)展的特快列車(chē)，高校財(cái)務(wù)也不例外。在信息化時(shí)代，信息技術(shù)在財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督、管理上都扮演著愈發(fā)重要的角色。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)結(jié)合信息技術(shù)可以大大提高財(cái)務(wù)工作的效率，可以有效保障資金活動(dòng)監(jiān)管力度。當(dāng)前，非營(yíng)利民辦高校的資金管理信息化水平建設(shè)相對(duì)公立院校難免有些滯后，這嚴(yán)重限制了民辦高校的財(cái)務(wù)發(fā)展，使其資金管理水平無(wú)法支撐實(shí)際需要，資金活動(dòng)難以做到實(shí)時(shí)精準(zhǔn)掌控，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。新政府會(huì)計(jì)制度下的高校資金管理離不開(kāi)數(shù)據(jù)的支撐，信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性是當(dāng)前眾多民辦高校所欠缺的。因此，民辦高校的資金管理急需與信息化系統(tǒng)相結(jié)合，從核算、監(jiān)督、管理等多維度進(jìn)行匹配，將資金管理做到精細(xì)化。

（三）資金來(lái)源渠道單一

由于現(xiàn)階段各事業(yè)單位和大中型企業(yè)對(duì)于畢業(yè)生學(xué)歷普遍存在著較高要求，民辦高校的文憑逐漸不能滿(mǎn)足畢業(yè)生應(yīng)對(duì)社會(huì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的需求，多年來(lái)依靠降低招生門(mén)檻的差異化錄取戰(zhàn)術(shù)遇到瓶頸，很多民辦高校出現(xiàn)了生源緊張的情況。這對(duì)于原本籌資渠道就主要依靠學(xué)費(fèi)的民辦高校來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是巨大的打擊，直接導(dǎo)致其收入減少，嚴(yán)重影響了民辦高校的正常運(yùn)營(yíng)。政策扶持層面，國(guó)家對(duì)于普通公立院校有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如資金扶助、稅收的優(yōu)惠、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等。但非營(yíng)利性民辦高校并不完全享有這些國(guó)家政策，在面對(duì)收入減少的問(wèn)題時(shí)，只能選擇向銀行申請(qǐng)貸款，這種方式只能幫助民辦高校實(shí)現(xiàn)短期過(guò)渡，還會(huì)導(dǎo)致其承擔(dān)相應(yīng)的利息，進(jìn)一步增大財(cái)務(wù)壓力。因此，非營(yíng)利性民辦高校需要發(fā)掘更多的籌資渠道，從而維持資金鏈的健康，維持高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)良好運(yùn)行，不能僅僅依靠“以學(xué)養(yǎng)學(xué)”。

（四）資金管理專(zhuān)業(yè)程度低

當(dāng)前，非營(yíng)利性民辦高校對(duì)資金管理的理解停留在計(jì)劃層面，沒(méi)有將控制、監(jiān)督和考核體現(xiàn)出來(lái)，認(rèn)為對(duì)學(xué)費(fèi)收支情況進(jìn)行記賬等操作屬于資金核算工作，而非資金管理工作。首先，導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因可能是管理者缺乏對(duì)資金管理的重視，沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的資金監(jiān)管部門(mén)，籠統(tǒng)地讓財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部承擔(dān)資金管理與監(jiān)督兩項(xiàng)本該相互分離的工作，導(dǎo)致資金管理的內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有落到實(shí)處，產(chǎn)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，非營(yíng)利民辦高校財(cái)務(wù)人員不具備專(zhuān)業(yè)的資金管理能力，即便高校有制定相關(guān)的管理制度，但由于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不足以完成工作，導(dǎo)致民辦高校內(nèi)部的執(zhí)行力度不達(dá)標(biāo)，制度的作用無(wú)法在高校的業(yè)務(wù)工作中得到體現(xiàn)。最后，由于不具備企業(yè)法人的法律地位，非營(yíng)利性民辦高校在稅收問(wèn)題上還存在一定的模糊性，難以對(duì)稅收政策進(jìn)行全面把握。綜上，非營(yíng)利民辦高校需要提高其資金管理的專(zhuān)業(yè)化程度，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的執(zhí)行操作，不斷提高資金管理工作的成效。

四、強(qiáng)化非營(yíng)利性民辦高校資金管理的對(duì)策

（一）完善資金管理制度

當(dāng)前，國(guó)家對(duì)非營(yíng)利性民辦高校的監(jiān)管趨勢(shì)進(jìn)一步加強(qiáng)，規(guī)則更加細(xì)致，方法更加多樣，監(jiān)管力度更大。傳統(tǒng)記賬算賬都在向著經(jīng)營(yíng)管理財(cái)務(wù)的方向轉(zhuǎn)型，這要求民辦高校把財(cái)務(wù)工作重心從資金核算過(guò)渡到資金管理上。非營(yíng)利民辦高校應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展情況，建立適合自身發(fā)展的資金管理模式，完善資金管理體系，并制定更符合實(shí)際需求的資產(chǎn)管理規(guī)章制度，再根據(jù)制度做到嚴(yán)格執(zhí)行。非營(yíng)利性民辦高校在制定制度過(guò)程中，要突破原有框架的限制，以促進(jìn)非營(yíng)利性民辦高校的健康持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，結(jié)合實(shí)際制訂相應(yīng)的實(shí)施辦法。其中，制定并完善資金管理制度尤為重要，只有將制度與實(shí)際相結(jié)合才能在執(zhí)行時(shí)有規(guī)則可循。要從資金的籌集管理制度、現(xiàn)金管理制度、銀行存款管理制度、資金使用審批制度以及資金預(yù)算制度等環(huán)節(jié)，逐一完善并且延伸到每個(gè)環(huán)節(jié)的二級(jí)組成。以現(xiàn)金管理制度為例，除了現(xiàn)金的使用范圍和限額，還應(yīng)完善現(xiàn)金管理的其他事項(xiàng)，不得坐支現(xiàn)金，如有特殊情況需要坐支的，需先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。

（二）利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)資金精細(xì)化管理

會(huì)計(jì)信息化的普及大大提高了財(cái)務(wù)工作的效率，也有效地保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、及時(shí)性、可比性，受到業(yè)界的廣泛好評(píng)。首先，在互聯(lián)網(wǎng)+的信息化背景下，為了確保資金精細(xì)化管理的有效開(kāi)展，非營(yíng)利性民辦高?？梢岳眯畔⒒脚_(tái)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)做到精準(zhǔn)核算，確保對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做到完整、連續(xù)記錄，并且及時(shí)反饋，運(yùn)用統(tǒng)一的平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保會(huì)計(jì)信息及時(shí)有效。同時(shí)，在資金管理的監(jiān)督層面也需要做到精細(xì)化管理，高校資金的支出情況可以反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，高校應(yīng)做好監(jiān)督工作，將所有的資金控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)都涵蓋起來(lái)，形成一張完善的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，健全審核監(jiān)督體系，從而規(guī)范賬務(wù)處理程序，加強(qiáng)資金管理的監(jiān)督職能。其次，要實(shí)現(xiàn)信息化，就必須要明確非營(yíng)利民辦高校優(yōu)惠政策的實(shí)施細(xì)則。當(dāng)前來(lái)看，還尚未形成一套可以適用于全國(guó)的統(tǒng)一方案，因此，非營(yíng)利性民辦高校要做到資金的精細(xì)化管理，還需要政府進(jìn)一步完善非營(yíng)利民辦高校資金管理、稅收優(yōu)惠等政策，以促進(jìn)信息化管理在非營(yíng)利民辦高校的使用。

（三）合理規(guī)劃閑置資金進(jìn)行投資

目前，學(xué)費(fèi)仍舊是非營(yíng)利性民辦高校最主要的籌資來(lái)源，每年開(kāi)學(xué)季都會(huì)有相對(duì)固定的資金收入，這段時(shí)間資金比較充裕。非營(yíng)利性民辦高校應(yīng)該通過(guò)以前年度的資金支出編制科學(xué)合理的資金預(yù)算計(jì)劃，在對(duì)資金支出進(jìn)行控制之后，對(duì)閑置的資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，制定閑置資金投資計(jì)劃。學(xué)?？梢耘c銀行進(jìn)行合作，投資購(gòu)買(mǎi)合理的理財(cái)產(chǎn)品。在選擇理財(cái)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)控制為主，選擇風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的項(xiàng)目投資，即便回報(bào)率較低，但基于龐大的本金以及相對(duì)穩(wěn)定的增值，長(zhǎng)期來(lái)看依舊可以為民辦高校的發(fā)展取得高額的投資收入，可以有效緩解其營(yíng)運(yùn)壓力，避免了閑置資金的浪費(fèi)，提高資金的使用效率。同時(shí)，非營(yíng)利民辦高校應(yīng)對(duì)高校發(fā)展進(jìn)行合理的投資，尤其是在人才引進(jìn)方面投資可以提高師資力量，有助于實(shí)現(xiàn)教學(xué)質(zhì)量的提升，實(shí)現(xiàn)社會(huì)聲譽(yù)和口碑的躍升，從而應(yīng)對(duì)招生難的問(wèn)題。對(duì)高校內(nèi)部持續(xù)進(jìn)行合理投資規(guī)劃，形成優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以提高社會(huì)聲譽(yù)，進(jìn)而吸引資本前來(lái)投資，拓寬民辦高校籌資的渠道。

（四）建設(shè)專(zhuān)業(yè)資金管理隊(duì)伍

建設(shè)專(zhuān)業(yè)的資金管理隊(duì)伍需要從兩方面入手：首先，管理層要意識(shí)到資金管理對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。非營(yíng)利性民辦高校的資金來(lái)源主要是學(xué)費(fèi)等事業(yè)性收入，雖然這部分資金收入看似不存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，但后期的資金管理，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境保持著高度的敏銳。同時(shí)，資金核算和資金管理履行的是不同的職能，應(yīng)該將監(jiān)督主體和被監(jiān)督主體劃分開(kāi)，必要的話(huà)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的資金管理隊(duì)伍，將內(nèi)部監(jiān)管的作用發(fā)揮出來(lái)。其次，非營(yíng)利性民辦高校需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能。財(cái)務(wù)工作者不僅要具備相關(guān)的會(huì)計(jì)核算知識(shí)，還需要具備一定的管理能力，只有提高財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力，建設(shè)一支專(zhuān)業(yè)化的資金管理隊(duì)伍，才能確保非營(yíng)利性民辦高校資金管理體系的高效運(yùn)行。