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固定資產(chǎn)管理是公司進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)公司固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算也是公司財(cái)務(wù)管理工作中的重要部分，公司通常實(shí)行專人或兼職管理，但由于準(zhǔn)則、稅收政策等對(duì)于公司的各項(xiàng)規(guī)定都有些偏離，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部存在著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)識(shí)二者區(qū)別，對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是十分關(guān)鍵的，準(zhǔn)則需要對(duì)公司進(jìn)行公司固定資產(chǎn)的精確會(huì)計(jì)核算，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)公司預(yù)計(jì)利用期限內(nèi)的公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，同時(shí)利用市場(chǎng)信息對(duì)公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)價(jià)、并計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而使得在會(huì)計(jì)報(bào)表上公司所反映的價(jià)值與會(huì)為公司實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)消耗方式保持一致，而企業(yè)稅收主要保障我國(guó)財(cái)政收入水平，從而盡量減少人為不當(dāng)干擾，避免公司偷稅漏稅等情況的出現(xiàn)，維護(hù)我國(guó)稅收收入平衡，因此了解二者之前的區(qū)別，有助于提高職業(yè)判斷水平，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)精確會(huì)計(jì)核算，從而合理地開(kāi)展公司稅務(wù)籌劃，同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，讓公司在我國(guó)法律法規(guī)所保護(hù)的權(quán)益內(nèi)穩(wěn)定前行。

一、固定資產(chǎn)加速折舊新政分析

為促進(jìn)企業(yè)有效融資、推動(dòng)制造業(yè)提升、促進(jìn)發(fā)展“中國(guó)智造”。按照國(guó)務(wù)院的決定，從2018 年1 月1日開(kāi)始，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，將固定資產(chǎn)加快折舊的行業(yè)，擴(kuò)展到所有的制造業(yè)領(lǐng)域。如在此公布之前，尚未享有固定資產(chǎn)加速折舊政策的，可以在本通告公布后的每月（季度）次預(yù)提中享有折扣或2019 年度結(jié)賬清繳。根據(jù)本公告的規(guī)定，并與財(cái)稅〔2014〕75 號(hào)、財(cái)稅〔2015〕106 號(hào)和財(cái)稅〔2018〕54 號(hào)的規(guī)定來(lái)看，核心內(nèi)容就是：新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加快折舊的方法。

2018 年1 月1日到 2020 年12 月31日，公司新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位金額不得低于五百萬(wàn)元的，可按當(dāng)年的成本費(fèi)用，在核算的應(yīng)稅收入時(shí)予以扣除，而不按年進(jìn)行折舊。

對(duì)固定資產(chǎn)總值在五百萬(wàn)以上的，可以根據(jù)有關(guān)政策，采用減低折舊或采用加快折舊方式。2015 年9 月17 日，財(cái)政部門(mén)和國(guó)家稅務(wù)總局共同編制并頒布了《有關(guān)繼續(xù)健全固定資產(chǎn)加快折舊中小企業(yè)所得稅政策的通告》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)），對(duì)公司固定資產(chǎn)加快折舊優(yōu)惠進(jìn)行適用范圍以及有關(guān)優(yōu)惠情況作出了規(guī)定[1]。

在面對(duì)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度明顯下降的新常態(tài)下，地方政府通過(guò)對(duì)稅收政策的持續(xù)推進(jìn)，產(chǎn)業(yè)覆蓋面的不斷擴(kuò)大，以及加強(qiáng)政府優(yōu)惠政策的可操作性等方式，逐步降低了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并切實(shí)強(qiáng)化政府對(duì)實(shí)業(yè)發(fā)展的扶持力度，進(jìn)一步提升了產(chǎn)業(yè)科技、設(shè)備的更新改造，最終實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的目的。

二、充分認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)加速折舊管理的政策內(nèi)容是關(guān)鍵

本文依據(jù)《財(cái)政廳各國(guó)稅收管理局有關(guān)繼續(xù)健全固定資產(chǎn)加快貶值公司所得稅優(yōu)惠政策的通告》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)），《有關(guān)繼續(xù)健全固定資產(chǎn)加快貶值公司所得稅優(yōu)惠政策的通告》（財(cái)稅〔2015〕106 號(hào)），對(duì)這兩項(xiàng)稅收政策內(nèi)涵的具體規(guī)定，均將為促進(jìn)中國(guó)公司加快貶值管理發(fā)揮積極的影響。我們緊抓這兩項(xiàng)政策不放，牢牢建立起了加快固定資產(chǎn)折舊速度的科學(xué)思維，一步一個(gè)腳印，從狠抓政策落實(shí)入手，轉(zhuǎn)變了原有的傳統(tǒng)發(fā)展思路，為積極行動(dòng)推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，奠定了扎實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。在對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊的處理過(guò)程中，必須堅(jiān)持科學(xué)合理使用，而不能胡子眉毛一把抓，因?yàn)槊つ康馗鷱氖遣豢扇〉?，必須深入到企業(yè)發(fā)展的實(shí)踐當(dāng)中，認(rèn)真地領(lǐng)會(huì)當(dāng)前固定資產(chǎn)折舊管理工作中的政策性傾向是著重在科學(xué)化的管理，而不能單純地謀求經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展，往往是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有注意管理，因此嚴(yán)重的會(huì)危害到對(duì)企業(yè)的保護(hù)，所帶來(lái)的損失也是得不償失的。從另一種方面角度去看，固定資產(chǎn)企業(yè)增加折舊的管理措施也將促進(jìn)中國(guó)其他產(chǎn)業(yè)的建設(shè)與發(fā)展進(jìn)步，因此，折舊的新措施將波及中國(guó)其他產(chǎn)業(yè)的管理，所以，不僅要從折舊發(fā)展層次上考察中國(guó)企業(yè)的加速過(guò)程，還需要著重從其影響層面擴(kuò)大范圍加以考察，這對(duì)中國(guó)的企業(yè)加快折舊管理也將產(chǎn)生積極的促進(jìn)意義[2]。

（一）“新購(gòu)進(jìn)”的界定

當(dāng)前的國(guó)內(nèi)條件，已經(jīng)要求這個(gè)時(shí)間規(guī)定必須嚴(yán)格地根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)而出臺(tái)，所以在研究具體的時(shí)間規(guī)定程序中，必須充分考慮到現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)實(shí)際，切忌盲目跟從，導(dǎo)致相反的結(jié)果，在我國(guó)這方面已有比較詳盡的時(shí)間規(guī)定。其中規(guī)定“新購(gòu)進(jìn)”是指在2014 年1 月1日以后和2015 年1 月1日以后新購(gòu)入的固定資產(chǎn)以及經(jīng)過(guò)自行改造的固定資產(chǎn)，這一規(guī)定將較好地使當(dāng)前的固定資產(chǎn)折舊管理工作更加地規(guī)范化和科學(xué)合理。當(dāng)前，若要治理新購(gòu)進(jìn)的界定工作，就需要以進(jìn)一步加強(qiáng)稅收與管理工作為出發(fā)點(diǎn)，緊緊抓住當(dāng)前固定資產(chǎn)的加速折舊相關(guān)控制措施不放，還要經(jīng)過(guò)更加仔細(xì)地研讀有關(guān)規(guī)定的精神實(shí)質(zhì)，以便于指導(dǎo)具體的折舊執(zhí)行，唯有如此才可以更加合理地把當(dāng)前的固定資產(chǎn)加快折舊控制的有條不紊。

另外，我們?cè)诰唧w的管理工作流程中，還必須把握好時(shí)間節(jié)點(diǎn)，不可以把有些不符合“新購(gòu)進(jìn)”的條款也依照規(guī)則來(lái)進(jìn)行，這就沒(méi)有了固定資產(chǎn)加速折舊管理工作的意義。所以，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也不能讓企業(yè)管理松懈，而必須嚴(yán)管嚴(yán)抓，如此才能夠更順利地實(shí)現(xiàn)我國(guó)法律有關(guān)條款的落實(shí)。

（二）單位價(jià)值的界定

單位價(jià)值的定義重點(diǎn)主要表現(xiàn)在怎樣才可以促進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的發(fā)展，而由于固定資產(chǎn)的增加與折舊直接關(guān)系著單位價(jià)值的定位，所以抓好單位價(jià)值的定義就很重要。通常情形下，我國(guó)企業(yè)在具體的價(jià)格界定流程中，所遵循的方法都是“新購(gòu)進(jìn)”的固定資產(chǎn)的單位價(jià)格的規(guī)定。

三、固定資產(chǎn)加速折舊新政策的意義

（一）減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)

國(guó)家在中小企業(yè)加速折舊管理進(jìn)程中，重點(diǎn)就是降低或者減少所得稅，這對(duì)推動(dòng)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有舉足輕重的意義。一方面能夠帶來(lái)降低所得稅的壓力，促使中小企業(yè)的效益提升，有助于企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)；另一方面也意味著采取有效的稅收管理措施，能夠引入一種全新的發(fā)展思想和方法，進(jìn)而推動(dòng)中小企業(yè)調(diào)整轉(zhuǎn)型發(fā)展。結(jié)合上述兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)，我們能夠切實(shí)使其從企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展中獲益，進(jìn)而為推動(dòng)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)科學(xué)化發(fā)展奠定牢固的基石。另一方面，公司也需要注意從全方位加以的控制，因此，公司的成長(zhǎng)不僅靠國(guó)家稅收的變化來(lái)驅(qū)動(dòng)，更必須在適應(yīng)企業(yè)成長(zhǎng)的方面下功夫，如此才可以在公司加速折舊的管理上屹立不敗之地。

（二）推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)技術(shù)更新

在研究企業(yè)增加折舊的過(guò)程中，必須對(duì)這些最新的法規(guī)予以掌握，適時(shí)地修正某些背離規(guī)定的行為，并健全好公司的監(jiān)督機(jī)制，牢牢把握當(dāng)前企業(yè)折舊工作的落實(shí)不松懈。當(dāng)面臨其他問(wèn)題時(shí)，必須把公司的發(fā)展同企業(yè)的更新經(jīng)營(yíng)相掛鉤，一方面要適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，一方面也必須建立健全各種規(guī)章制度，在不違反企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的規(guī)定下，及時(shí)發(fā)揮好促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。

按照我國(guó)統(tǒng)計(jì)部門(mén)數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，醫(yī)藥工業(yè)2014年全部固定資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)額5205.43 億元，同比下降速度15.1%，高于9 月的同比下降上升幅度14.4%；設(shè)備工業(yè)2014年全部固定資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)額11387.82 億元，同比下降速度14.1%；鐵道機(jī)械、造船、宇航和其余交通運(yùn)輸裝備制造業(yè)2014 年全部固定資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)額3146.79 億元，同比下降速度16.1%，高于9 月的同比下降上升幅度15.1%；電子計(jì)算機(jī)、通訊和其余電子設(shè)備制造業(yè)2014 年全部固定資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)額7951.65 億元，同比下降速度10.7%，高出9 月的同比下降上升幅度8.8%；儀器儀表工業(yè)2014 年全部固定資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)額1478.86 億元，同比下降速度4.9%；信息傳輸、軟件與信息服務(wù)業(yè)工業(yè)2014 年全部固定資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)額4186.97 億元，同比下降速度38.6%，超過(guò)九月的同比下降增長(zhǎng)幅度為34.4%。利用這些數(shù)據(jù)分析可以看出，2014 年中國(guó)六大行業(yè)的固定資產(chǎn)投入增加額均維持在較高比率，而與此同時(shí)，上述大部分產(chǎn)業(yè)每年的投資額上升幅度均有所增加。這也表明，2014 年10 月20 日，財(cái)政廳、我國(guó)稅務(wù)總局發(fā)布的《有關(guān)進(jìn)一步健全計(jì)提加速折舊公司所得稅政策的文件精神》（財(cái)稅〔2014〕75 號(hào)）等文件精神在一定程度上促進(jìn)了海洋生物與醫(yī)藥工業(yè)，信息設(shè)備制造業(yè)，電子計(jì)算機(jī)、通信以及其他消費(fèi)電子產(chǎn)品制造業(yè)，儀器與儀表設(shè)備制造商等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司進(jìn)行了固定資產(chǎn)更新和技術(shù)水平提升[3]。

（三）推進(jìn)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展

中國(guó)在高新科技行業(yè)領(lǐng)域起步較晚，提供一個(gè)好的稅務(wù)條件對(duì)高新科技公司能否迅速發(fā)展壯大至關(guān)重要。在這項(xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)施前后，高新科技公司在很多地方都能夠獲得優(yōu)惠政策，比如在繳納中小企業(yè)個(gè)人所得稅上都能夠享有15%的優(yōu)惠政策稅率，而作為成立之初的高新科技公司只要符合了小規(guī)模微利企業(yè)的要求，就能夠獲得流轉(zhuǎn)稅和所得稅領(lǐng)域的優(yōu)惠政策。而此次的加快折舊措施在以往的優(yōu)惠政策基本上，準(zhǔn)予對(duì)高新科技公司在購(gòu)入的固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)上進(jìn)行了加快折舊，此舉將使得在高新科技公司早期的固定資產(chǎn)投入過(guò)大時(shí)可以降低企業(yè)所得稅上的資本流出，從而促進(jìn)了高新科技公司把更多的資本投入生產(chǎn)開(kāi)發(fā)和科技創(chuàng)新。

四、對(duì)企業(yè)的折舊處理稅法和會(huì)計(jì)政策的影響分析

按照六十八號(hào)令的通知，由于同一家公司中可能會(huì)有多項(xiàng)的加快折舊優(yōu)惠政策可以符合，所以，納稅人可任意選定企業(yè)內(nèi)加快折舊的政策中一個(gè)，且一旦選定，就不能任意更改[4]。包括以下幾方面：

（一）雙倍余額遞減法

即以逐年下降的固定資產(chǎn)期初凈值，再加上長(zhǎng)期不變的固定資產(chǎn)折舊率（期限平均法貶值率的兩倍），算出各年貶值數(shù)額的方法。在固定資產(chǎn)利用期限的最后2 年使用年限平均法，將應(yīng)計(jì)折舊額加上已計(jì)提折舊額的差值計(jì)算平均數(shù)分?jǐn)偟?。這個(gè)辦法由于前期計(jì)提固定資產(chǎn)多，而后期計(jì)提固定資產(chǎn)少，所以是相對(duì)而言的低折舊。

（二）年數(shù)總和法

也是對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊方法中的一種。這種辦法也是利用長(zhǎng)期不變的折舊基數(shù)，即按應(yīng)計(jì)折舊金額（原值一預(yù)計(jì)凈殘值）乘以變動(dòng)的固定資產(chǎn)折舊率，所以計(jì)提折舊時(shí)也是逐漸遞減的，即用所有固定資產(chǎn)中尚可利用的年數(shù)總和法減去尚可利用年數(shù)之和求得。因?yàn)檫@個(gè)辦法也是利用前期折舊的多，而后期折舊的少，所以它是加速了折舊。

（三）一次性稅前扣除

即對(duì)于在2015 年1 月1日后重新購(gòu)入的與研制和制造經(jīng)營(yíng)單位共用的儀表、裝置，每單位價(jià)格不高于100 萬(wàn)元的，也可以一次將計(jì)入本期成本收費(fèi)在計(jì)提應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減，而不再分年進(jìn)行折舊。著重面向在輕工、紡織、機(jī)械設(shè)備、汽車行業(yè)等四大應(yīng)用領(lǐng)域?yàn)橹攸c(diǎn)行業(yè)的中小型微利企業(yè)。

（四）縮短折舊年限

即若公司購(gòu)入了已利用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低點(diǎn)貶值期間不能小于所得稅法施行管理?xiàng)l例所明文規(guī)定的最低點(diǎn)貶值期間，減去已利用期間后余下年限的60%；若購(gòu)入的新增固定資產(chǎn)，最低點(diǎn)貶值期間也不能小于所得稅法施行規(guī)章第六十條所明文規(guī)定的最高貶值期間的60%；但按照《中國(guó)企業(yè)準(zhǔn)則第4 號(hào)—固定資產(chǎn)》，公司仍必須按照與公司發(fā)展相關(guān)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)方法，合理地選用公司的折舊方法。公司的折舊辦法都已經(jīng)制定，但不能任意更改。公司準(zhǔn)則中明文規(guī)定的貶值辦法一般分為平均年限法、工作量法、雙重負(fù)擔(dān)余額下降法和年數(shù)總和法。會(huì)計(jì)方法。在規(guī)定折舊辦法方面，由于準(zhǔn)則與稅法全然不同，所以必然造成稅率的差別。

五、企業(yè)提高折舊的財(cái)政應(yīng)用措施建議

（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)選擇

實(shí)施加快企業(yè)折舊稅收政策后，從企業(yè)所得稅角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合理時(shí)間購(gòu)置固定資產(chǎn)。例如，對(duì)企業(yè)實(shí)行雙倍余額遞減法或年限總和法計(jì)提折舊的，可在一臺(tái)企業(yè)折舊期限過(guò)零點(diǎn)五后，也即在折舊期限過(guò)零點(diǎn)五時(shí)在附近購(gòu)置第二臺(tái)企業(yè)。因此，進(jìn)行加速折舊的新企業(yè)在折舊期限過(guò)零點(diǎn)五時(shí)間點(diǎn)以后，原企業(yè)就必須向當(dāng)局補(bǔ)交前期企業(yè)由于加速折舊而所少征收的稅金，并購(gòu)置新的設(shè)備可用于建設(shè)加速折舊企業(yè)，使新建企業(yè)的加速折舊逃避繳稅期限和原企業(yè)的加速折舊補(bǔ)交繳稅期限重合，才能降低稅率。另外，企業(yè)還要不斷進(jìn)行技術(shù)更新和增加固定資產(chǎn)，以推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)能力增長(zhǎng)。

（二）折舊方法選擇策略

經(jīng)過(guò)上述分析，人們能夠很清晰地知道，對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)增長(zhǎng)速度，縮減折舊期限的辦法快于雙倍余額遞減法，而雙倍剩余的降低辦法又快于年數(shù)總和辦法。新優(yōu)惠政策給予了小企業(yè)較大的選擇空間，小企業(yè)需要按照自己的實(shí)際狀況選擇政策并做好稅收規(guī)劃，以最大限度地使用國(guó)家給予中小企業(yè)的“無(wú)息貸款”。

六、結(jié)語(yǔ)

鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與一般納稅人對(duì)企業(yè)的期初計(jì)算、后續(xù)會(huì)計(jì)核算，和對(duì)企業(yè)買賣、毀損、報(bào)廢等特殊情況下具有的會(huì)計(jì)核算處理過(guò)程和稅收處理過(guò)程不同，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化核算工作，包括正確核算企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)資料，企業(yè)財(cái)務(wù)人員有必要強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，以熟悉掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)核算處理過(guò)程和稅收處理過(guò)程差異，以便于進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化會(huì)計(jì)核算和完善企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作，并主動(dòng)維護(hù)、支持我國(guó)的政策，以合理預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)涉稅問(wèn)題。