艾銘霞 蘇州市相城區(qū)元和街道衛(wèi)生院

一、引言

《政府會計制度》是國家預算會計制度的重要分支，對政府財務管理具有十分重大意義。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制建設不斷深入和社會經(jīng)濟發(fā)展水平提高，公立醫(yī)院作為公共部門服務于人民群眾、為公眾提供醫(yī)療衛(wèi)生保健等方面起著舉足輕重的作用。會計制度體系不健全是政府會計核算工作面臨的重要問題之一，對政府財務管理具有重大影響且難以避免地會發(fā)生嚴重后果。

二、財務管理體系的重要性

（一）實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟效益

《政府會計制度》的實施，實現(xiàn)了醫(yī)院財務核算與管理上的規(guī)范，有效地控制住公立醫(yī)院經(jīng)營成本。在經(jīng)濟效益方面主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是提高收入。通過對政府預算內資金使用情況進行分析和考核來評價其實際收益水平；二是合理分配國有資產(chǎn)、增加財政收入等支出項目經(jīng)費支出比例；三是加強財政撥款制度建設、優(yōu)化政府會計信息披露制度以及完善會計準則體系等等，都為財務核算提供了參考依據(jù)，有效控制成本開支，提升公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

《政府會計制度》對公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益有一定影響，因此，在實施新會計制度時，應從財務核算體系出發(fā)進行改革。首先，要完善內部控制機制，建立健全有效的預算管理體制是實現(xiàn)政府會計目標、規(guī)范資金使用和提高國有資產(chǎn)收益率的重要途徑之一；其次，完善外部監(jiān)督機制也很關鍵，加強社會審計監(jiān)督力度、引入第三方獨立機構等方式，來對公立醫(yī)院會計信息質量加以保證；最后在實施新制度前應該先了解本單位財務狀況，然后才能制定出合理可行方案并進行落實。

（二）促進醫(yī)院提升服務質量，提升醫(yī)院社會效益

《政府會計制度》下的公立醫(yī)院，在財務核算和管理方面都有一套較為完善的體系，但是仍然存在一些問題。首先是會計科目的設置比較隨意。有些醫(yī)院為了滿足自己對資金預算、財政支出等要求而設立了會計科目；其次是缺乏有效監(jiān)督機制來保證公立醫(yī)院能夠嚴格按照規(guī)定進行成本控制工作；再次就是沒有建立內部審計制度和外部獨立第三方評價制度以及相關配套設施，導致公立醫(yī)院的財務管理活動缺少必要的監(jiān)管，無法確保其經(jīng)濟效益與社會目標相統(tǒng)一。

公立醫(yī)院會計制度在財務核算體系中的核心是《政府會計制度》，它要求政府對公立醫(yī)院進行全面、連續(xù)和系統(tǒng)地預算安排，以保證其資金能夠充分利用。因此必須建立健全完善的預算管理體制，來規(guī)范財政撥款以及使用行為。首先，應加強對財務人員專業(yè)知識培訓與教育工作；其次，應該提高會計隊伍職業(yè)道德素質水平以及業(yè)務能力建設力度；最后，要加強外部監(jiān)督機制的構建及制度保障體系建設。

三、公立醫(yī)院財務核算體系存在的問題

（一）財務管理理念需要更新

公立醫(yī)院會計制度的改革，要求《政府會計制度》與國際接軌，以適應中國經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。在新時期下國家提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的概念，這一理念對我國公立醫(yī)院而言是一個嶄新且重大的話題。隨著網(wǎng)絡技術以及信息技術不斷地更新?lián)Q代速度加快、信息資源共享性增強等因素影響下政府會計信息化建設成為必然趨勢之一，因此作為公共財政體系管理制度中重要組成部分，政府會計核算模式必須進行轉變和創(chuàng)新，以適應新時期社會發(fā)展需要。

《政府會計制度》的改革，從根本上改變了政府會計核算體系中存在的問題，使得政府財務管理理念得到更新。在新制度實施過程當中要對公立醫(yī)院內部控制機制進行不斷完善和改進。首先是加強風險防范意識，其次是建立健全公立醫(yī)院績效評價指標體系并嚴格執(zhí)行考核工作程序，最后是建立健全監(jiān)督檢查體制來確保會計信息質量真實有效地滿足社會需求，從而使政府會計核算更加適應市場經(jīng)濟發(fā)展需要，促進政府財務管理工作的科學化、規(guī)范化以及制度性建設。

（二）全面預算管理機制有待完善

目前我國的新會計準則還不完善、不夠具體和嚴格規(guī)范，政府會計在實施過程中也面臨著許多困難與挑戰(zhàn)，《政府會計制度》的實施是一個復雜而漫長的過程，需要政府會計人員、管理者和財務工作人員共同努力，在這個體系中，預算管理發(fā)揮著重要作用。當前公立醫(yī)院存在一些問題：一是缺乏對資金使用情況進行科學合理的規(guī)劃；二是缺少有效監(jiān)督機制導致違規(guī)違紀行為時有發(fā)生；三是沒有建立起全面完整統(tǒng)一公開透明化的財務核算制度以及相關制度等。

《政府會計制度》中對公立醫(yī)院的資金來源、收入支出、成本費用等方面做了詳細規(guī)定。但是在實際執(zhí)行過程當中依然存在著許多問題。首先是預算管理內容不全面。很多公立醫(yī)院沒有制定完整統(tǒng)一完善的財務預算是實施內部控制制度、規(guī)范會計核算行為和提高經(jīng)濟效益提供有效保障；其次是預算編制缺乏科學性與合理性導致會計信息失真嚴重以及政府財政資金浪費，造成國家資源配置不合理等現(xiàn)象產(chǎn)生；最后就是對成本費用的核算不夠準確。

（三）財務評價與分析體系有待健全

《政府會計制度》的實施是一個漫長而復雜的過程，需要社會各方面力量和各方支持，因此《政府會計制度》在完善過程中必須考慮到多方因素。目前我國公立醫(yī)院財務評價與分析體系不健全主要表現(xiàn)在：一是沒有建立起一套完整有效、操作簡便且具有一定代表性以及可比較性強并能反映實際情況和發(fā)展趨勢的指標體系；二是缺少對公立醫(yī)院會計制度進行科學合理評估與規(guī)范的相關配套機制及法律法規(guī)，導致《政府會計制度》在實施過程中缺乏相應動力。[1]

《政府會計制度》的實施，對公立醫(yī)院而言，是其自身發(fā)展和改革完善的重要手段。當前我國政府會計體系中存在一些問題。首先，體現(xiàn)在政府財務評價指標不夠合理。我國現(xiàn)行財政預算制度下缺乏一個科學、統(tǒng)一且可操作性強的評估標準；其次，在財政收支方面沒有建立起一套完整規(guī)范化、系統(tǒng)化以及分級分類管理制度，來保證政府會計核算信息質量，使公立醫(yī)院無法準確把握自身發(fā)展狀況和實際情況等現(xiàn)狀與問題；最后是對會計工作而言缺乏監(jiān)督機制。

《政府會計制度》對公立醫(yī)院的財務績效評價和分析體系建立健全具有重要意義，完善科學合理有效的《政府會計制度》，有利于規(guī)范財政資金使用行為。當前公立醫(yī)院存在著預算編制不真實、資產(chǎn)流失嚴重等問題，由于新《預算法》頒布實施之后我國開始實行基建投資項目核算管理模式，在這種情況下就會出現(xiàn)一些不合理支出以及收入與成本不符的現(xiàn)象發(fā)生，比如固定基金結余過多、固定基金沒有按期進行計提折舊或攤銷費用。

四、新《政府會計制度》規(guī)范下醫(yī)院會計核算實施難點

（一）雙基礎核算增加會計核算難度

會計核算制度的實施，是《政府會計制度》體系中不可或缺的內容，它對公立醫(yī)院財務管理具有重要意義。在新《醫(yī)療體制改革方案》頒布后我國開始進行全面改革。由于公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位性質。國家財政撥款與地方補助一直以來都難以完全取消，現(xiàn)行財政預算管理辦法規(guī)定：“基本建設項目資金使用應按國家有關部門確定范圍內安排撥付”，但實際操作中卻出現(xiàn)了項目經(jīng)費不報賬面、《政府會計制度》要求的科目不明確或有問題。

會計制度的建立是《政府會計制度》建設中非常重要的內容，新《政府財務報告條例》規(guī)范了公立醫(yī)院核算體系，但在實際操作時發(fā)現(xiàn)很多公立醫(yī)院沒有嚴格按照規(guī)定執(zhí)行。首先表現(xiàn)在對資產(chǎn)負債科目設置上不夠科學合理。現(xiàn)行的資產(chǎn)管理模式下所有收入都應該計入當期損益，而對于已經(jīng)入賬且已發(fā)生或退還金額尚未結轉，作為待攤銷項目并納入會計處理中，作為會計科目的列支不允許跨期進行調節(jié)。

（二）平行記賬增加會計核算內容

會計制度下會計核算的內容包括政府預算收入和支出，政府資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表中，以及在其他報賬附注中都包含了相應科目。但是公立醫(yī)院作為一個特殊群體與一般企業(yè)的性質不同。政府財務部門不具備專業(yè)的財會人員進行專門化操作管理監(jiān)督，而普通事業(yè)單位則是由國家財政撥款補助經(jīng)費或者政策性補貼資金等來開展會計核算工作。因此公立醫(yī)院會計制度下的收入和支出、費用項目以及資產(chǎn)負債表都是以收付實現(xiàn)制為基礎。

會計信息的真實、完整是公立《政府會計制度》的首要任務，而《政府會計制度》對財務報表和核算方法作出了明確規(guī)定，并要求所有科目必須在資產(chǎn)負債表中反映。因此在新醫(yī)療體制下規(guī)范醫(yī)院內部控制中也包括了財務管理方面。從收入確認來看，公立醫(yī)院可以分為公益性組織或公共部門性質兩個部分，其次是費用支出額超過公立機構的預算限額，且無法取得《政府會計制度》指導文件和會計制度認可的成本核算項目。[2]

五、新《政府會計制度》規(guī)范下醫(yī)院財務核算體系實施建議

（一）提升財務人員專業(yè)能力，轉變財務管理理念

會計制度下的財務人員不僅要具備扎實、全面以及基本會計知識，而且還需要有較強的責任感和敬業(yè)精神。因此，政府及相關部門應積極組織公立醫(yī)院財務工作人員參加專業(yè)培訓活動并定期進行考核。同時在考核過程中還要注重對其職業(yè)道德水平與綜合素質等方面加強評價力度以提高他們工作質量。此外也可以將新制度下會計人員所具備的法律法規(guī)、成本核算以及會計準則內容納入績效管理體系之中，來提升整體會計人員的能力。

《政府會計制度》的實施，在一定程度上改變了公立醫(yī)院財務核算體系，對會計人員提出更高要求。新《政府會計制度》規(guī)范下的公立醫(yī)院改革需要完善財務管理模式和理念。首先，要建立健全內部控制體制機制；其次，加強外部監(jiān)督力度；最后，應該對財政預算、資產(chǎn)負債等方面進行有效監(jiān)管并制定出科學合理且符合實際情況的制度實施方案以及相關獎懲措施，以提高公立醫(yī)院管理者及員工對會計核算體系重要性認識。[3]

會計制度的制定和實施對會計人員提出了更高要求，這就需要政府及相關部門在財務管理過程中轉變傳統(tǒng)觀念，從根源上提升公立醫(yī)院內部控制能力。首先，加強公立醫(yī)院各科室之間合作交流。其次，還要重視預算編制、資產(chǎn)評估工作等各個環(huán)節(jié)中存在的問題，進行反思并加以改進；最后，還應將成本核算與收入費用配比原則作為會計制度的重要組成部分之一，來規(guī)范會計人員行為準則和職業(yè)道德標準以及提高其綜合素質水平。

（二）實現(xiàn)財務管理信息化，建立信息化管理網(wǎng)絡

會計制度的實施，需要一個良好、開放和透明的信息系統(tǒng)，因此完善會計制度體系是新《政府管理法》有效執(zhí)行必不可少的環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院應盡快建立財務核算系統(tǒng)軟件平臺。在信息時代背景下信息化建設已成為公立醫(yī)院發(fā)展過程中不可或缺且必然趨勢之一，首先，要加強對計算機網(wǎng)絡技術及硬件設施進行定期維護與更新改造工作；其次，加強會計人員素質教育和培訓工作，提高其業(yè)務操作水平并培養(yǎng)一批優(yōu)秀的會計人才隊伍，來完成新制度下的會計改革制度實施任務。

會計制度的實施是政府會計改革中重要組成部分，也是公立醫(yī)院財務核算體系建設發(fā)展的關鍵因素，政府應該重視對會計信息化系統(tǒng)在管理體制和運行機制方面進行創(chuàng)新完善。首先，要建立一個科學、合理、有效的內部控制制度。其次，加強信息安全技術防范。最后，通過建立健全信息共享平臺來實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源與業(yè)務流程之間實時交換和共享。同時還要注重培養(yǎng)會計人員素質水平，提高工作效率，從而更好地為公立醫(yī)院提供服務質量，另外還需要強化政府的會計信息化建設。[4]

會計制度的完善，需要《政府會計制度》與財務管理模式相結合，在原有基礎上進行創(chuàng)新。首先，要加強對現(xiàn)有信息資源的整合。公立醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位，其主要收入來源于財政撥款、政府補助和稅收減免等方面，而這些資金來源中大部分是來自國家預算支出以及自身經(jīng)營所得盈余部分（即籌資得來）；其次，應該建立健全信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)會計核算與財務管理一體化，提高會計工作效率及質量，完善制度體系建設需要政府的支持與配合。

（三）基于財務核算角度強化內部控制

《政府會計制度》在完善的過程中，應該對公立醫(yī)院財務核算體系進行有效控制，建立嚴格規(guī)范、健全科學合理的內部管理制度。一方面是要強化會計人員崗位責任制和監(jiān)督考核機制。通過加強內部控制建設來提升財政資金使用效率以及提高政府預算信息質量，另一方面則需要通過加強外部審計工作來實現(xiàn)審計部門與被審單位之間相互制約與監(jiān)管作用，應完善會計基礎制度，對公立醫(yī)院財務核算體系進行有效規(guī)范化、科學合理的管理制度建立健全并嚴格執(zhí)行。[5]

公立醫(yī)院會計制度下的內部控制是政府機構與財務部門在政府和社會各界共同參與、相互制約，以保障資產(chǎn)安全，提高財政資金使用效率，確保會計信息真實可靠。《政府會計制度》下的內部控制，是對公立醫(yī)院財務工作中所涉及財政資金、成本以及收入等經(jīng)濟活動，通過預算編制與執(zhí)行來進行監(jiān)督和管理。在新《政府會計制度》規(guī)范基礎上進一步完善了預算約束機制，首先，加強政府審計部門的獨立性建設；其次，建立健全績效評價體系；再次，完善內部激勵和約束體制建設并嚴格落實相關措施保障其實施效果及質量提升，使公立醫(yī)院能夠更好地適應市場經(jīng)濟環(huán)境下的改革要求。

六、總結

公立醫(yī)院會計制度下的財務核算體系是一個完整而系統(tǒng)的制度，它包括了政府會計準則、收入費用概念處理方法和科目設置等方面。在新《政府會計制度》實施后，我國公立醫(yī)院財務報表有了很大程度上改變。但是由于國家財政體制不斷改革深化以及醫(yī)療體制改革日益深入，導致我國大部分地區(qū)仍然實行收付混合制。因此我們要加強對公立醫(yī)院會計制度下的財務核算體系進行研究，并提出相應對策以促進其發(fā)展和完善。