沈躍波 靖江市城投基礎設施發(fā)展有限公司

全面預算管理是企業(yè)財務管理的重要構成，主要是指為確保企業(yè)各項經濟業(yè)務正常推進，結合業(yè)務性質及重要程度，依托企業(yè)既有實際資源存量狀況開展配置、組織、調度及控制等管理活動。近些年來，在國家相關政策的引領下，國有企業(yè)獲得了前所未有的發(fā)展空間，但國內外環(huán)境瞬息萬變也使得企業(yè)在運營中面臨巨大挑戰(zhàn)，內部機構復雜、職工隊伍龐大等現(xiàn)象在國有企業(yè)中普遍存在，無形中增加了管理難度，不利于企業(yè)增強競爭力。故而，結合全面預算管理建設財務內控體系具有很大的必要性，可以幫助企業(yè)提升管理水平，實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展目標。

一、企業(yè)財務內控中全面預算管理的應用價值

長期以來，在我國市場經濟中國有企業(yè)占據(jù)著重要的地位，但其身份特殊，運營管理方面較為寬松，自身缺乏強大的市場競爭實力，急需通過強化管理以增強自身的綜合競爭能力，進而創(chuàng)造出更理想的效益。全面預算管理與財務內控則被視為實現(xiàn)以上目標的有效工具，且兩者存在著相輔相成的關系，在財務內控建設中深入研究及應用全面預算管理的意義主要體現(xiàn)在如下三點[1]：

一是促進企業(yè)戰(zhàn)略的有效落實?；谌骖A算管理分解企業(yè)戰(zhàn)略，完善財務內控以輔助提升全面預算管理水平，使企業(yè)戰(zhàn)略和國有資產價值實現(xiàn)過程具有更強大的動力支持，進而使國有資產能實現(xiàn)真正意義上的保值增值。

二是提升企業(yè)資源的配置效率。全面預算管理是從生產運營視角出發(fā)探究統(tǒng)籌規(guī)劃及調配企業(yè)資源的方法，全面預算管理運用到企業(yè)財務內控中將有效規(guī)避企業(yè)資源的浪費，提升企業(yè)資源的使用效率。

三是對國有企業(yè)潛在風險能起到一定防控作用。無論是全面預算管理還是企業(yè)財務內控，其在具體實施過程中均有效監(jiān)督了企業(yè)運營管理的全過程，進而及時探查到風險隱患，盡早消除。

二、全面預算管理與企業(yè)財務內控之間的關系研究

國有企業(yè)運營期間，為確保管理工作有效推進，加強全面預算管理與內控管理力度均是迫切要執(zhí)行的工作，兩者均根據(jù)經濟發(fā)展情況對企業(yè)做出客觀分析，結合分析結果，運用有效管理方法幫助企業(yè)實現(xiàn)經營目標，確保企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中占據(jù)一席之地，實現(xiàn)長久發(fā)展。但實際情況是部分國有企業(yè)全面預算管理與財務內控之間關聯(lián)并不緊密，甚至是脫節(jié)，以致兩者無法做到有效配合，不利于企業(yè)提升財務管理水平，影響遠期發(fā)展效果。理論上講，全面預算管理與財務內控之間存在著緊密關聯(lián)性，主要表現(xiàn)在如下兩個方面：

一是兩者目標一致。當前，部分國有企業(yè)把委托代理制的缺陷作為財務工作完善的著力點，全面預算管理能有效降低管理層和執(zhí)行層之間的矛盾，輔助企業(yè)提升經營效率，使相應經營目標的實現(xiàn)過程有更堅穩(wěn)的基礎。基于嚴格的財務內控能夠加大委托人對管理層的監(jiān)管力度，督導他們認真落實本職工作，高效地執(zhí)行企業(yè)下達的經營生產任務，站在這個角度分析，不管是全面預算管理還是企業(yè)財務內控，均是為解除企業(yè)經營相關問題而服務的，兩者目標具有一致性。

二是兩者工作上相互配合、相互促進。全面預算管理工作開展過程中注重改善員工之間的相處模式，力求建設出一種均衡狀態(tài)，在財務與非財務之間能科學調配各種既有資源，其強調及時反饋考核成績，進而提升企業(yè)經營利益的配置效率與合理性，逐漸完善利益分配機制[2]。對于企業(yè)財務內控而言，其主要是監(jiān)管企業(yè)職工的履職狀況，其職能發(fā)揮需要全面預算管理進行輔助，企業(yè)財務內控在很大程度上能規(guī)范、約束財務活動，促進全面預算管理各項指標落地，增強預算管理的剛性控制力度。因此，全面預算管理與財務內控之間彼此聯(lián)系，互為成就，實現(xiàn)效能最大化，為企業(yè)實現(xiàn)經營目標保駕護航。

三、企業(yè)財務內控體系存在的問題

（一）體系不完善

當前，部分國有企業(yè)沒有認識到財務內控在企業(yè)經營發(fā)展方面起到的作用，長期以來也沒有樹立完善的內部控制意識，造成企業(yè)的經營活動缺乏有效指導，這也是部分國有企業(yè)經營目標難以實現(xiàn)的重要原因。另外部分國有企業(yè)雖然建立了財務內控制度，但普遍存在著主觀臆斷的問題，內部控制體系和企業(yè)經營實際不契合，主觀色彩過于濃重，且內控內容長期不更新、不完善，實際價值逐漸弱化，影響企業(yè)內控實施的有效性，很難為企業(yè)經營生產提供優(yōu)質服務。建立行之有效的財務內控制度能提高企業(yè)的執(zhí)行能力，規(guī)避部分經營風險，從而為企業(yè)打造安全可靠的運營環(huán)境[3]。但多數(shù)國有企業(yè)既有的內控體系并不具備以上特質，在職能發(fā)揮及經營管理模式方面均有很大的提升空間，實際效能與管控力度不滿足國有企業(yè)的實際經營需求，不能為企業(yè)達成戰(zhàn)略目標發(fā)揮保障性作用。

（二）內控執(zhí)行力弱化

內控執(zhí)行力度被弱化是國有企業(yè)內部存在的普遍現(xiàn)象，其原因是沒有深度剖析加強內控管理對企業(yè)長遠發(fā)展所發(fā)揮的重要意義，部分國有企業(yè)高層管理人員僅重視提升自身的崗位工作績效，建立起的內控制度不具備約束、規(guī)范作用，監(jiān)督管理力度顯著不足。企業(yè)管理人員及財務人員等對財務內控內涵缺乏深入認識，以致部分員工思想倦怠，實際工作中防控風險的意識較弱，沒有認識到加強風險管理的重大意義。長期沒有設定清晰、明確的內部控制目標，造成企業(yè)部分業(yè)務經營方向不清晰。以上問題若長期未被解除，將會使企業(yè)在后續(xù)發(fā)展中遇到諸多阻礙。

四、基于全面預算管理的國有企業(yè)財務內控建設措施分析

（一）增強全面預算管理意識

首先，國有企業(yè)經營發(fā)展中為了使全面預算管理充分發(fā)揮自身的價值，就要從思想上重視全面預算管理工作，自覺強化全面預算管理意識，循序漸進樹立正確的全面預算觀。首先，企業(yè)管理者應積極明確全面預算管理開展的必要性、迫切性，形成良好、穩(wěn)定的全面預算管理意識。要發(fā)揮表率作用，帶領全體職工正確看待全面預算管理，全面預算管理不單純是財務部門執(zhí)行的工作內容，其和企業(yè)所有職工切身利益均密切相關，上至領導，下至基層員工均要積極參與到全面預算管理實踐中，形成合力，最大限度地提升其實施效率與效果。企業(yè)要建立健全全面預算管理機制，并創(chuàng)建專門的負責部門，持續(xù)提升廣大員工的全面預算管理意識，加強宣傳教育力度，實施獎懲機制，調度員工參與的能動性[4]。

其次，要時刻關注全面預算管理的實際執(zhí)行狀況，不可紙上談兵，真正提升管理成效。

最后，針對相關部門審批通過的預算，如果認定其有進行改動調整的必要時，要嚴格按照相關規(guī)定程序進行調整，并及時組織有關人員審查預算超支問題的成因，編制防控辦法。

（二）構建全面風險評估體系

基于全面預算管理形成的財務內控措施，其著重點是事前分析、預測經營管理活動所需資源，故而在規(guī)劃設計及實施有關控制活動時，一定要認真做好風險評估工作。

首先，在設計層面上，國有企業(yè)要加強內外部風險因素的整合力度，參照企業(yè)當前企業(yè)運營狀況，秉持實事求是的原則，編制合理的風險評估方案。比如，在市場價格提高的情景下，企業(yè)在預算管理層面的財務內部控制應實施哪種評估活動，結合現(xiàn)行的標準及風險測評結果怎樣部署下一步工作，在內部資源出現(xiàn)超標使用時，在全面預算管理下應推行哪些內控辦法，是否有必要根據(jù)經營項目的性質、當前狀況及重要程度去重新調配預算資源等。

其次，在執(zhí)行層面上，要不斷提升及強化管理層及基層員工的風險防控意識，幫助他們明確企業(yè)全面預算管理下加強內控在防控財務風險、提升既有資源利用效率方面體現(xiàn)的重大意義，在開展內控活動時，明確要求相關人員一定要嚴格依照設計規(guī)程進行，針對活動中形成的資料要留檔備查。

最后，參照企業(yè)內控管理的實際情況，結合財務風險的誘發(fā)因素，以有關會計信息為基礎設置一級、二級風險評價指標，并形成相互聯(lián)結的風險評估體系，這樣可以對企業(yè)潛在的財務風險起到預警作用，從而提升財務風險的事前管控效果[5]。

（三）構建全面預算管理體系

首先，把預算管理目標作為著手點，綜合多方面因素評估管理目標的科學性，參照企業(yè)內部組織結構及最后構成狀況，不斷完善管理目標架構，結合實際情況不斷調整、優(yōu)化管理目標，確保其有較高的可行性，同時確保管理體系在實施過程中具備較高的價值。其次，體系建設過程中，一定要合理布置預算指標及編制實施流程，規(guī)避主觀臆斷的情況，并嚴格按照規(guī)定流程執(zhí)行，只有這樣國有企業(yè)才能實現(xiàn)經濟效益與社會效益的“雙贏”[6]。再者，建設全面預算管理體系和財務內控之間的關聯(lián)性，企業(yè)要盡早建立健全相配套的考評機制，并持續(xù)提升其實際執(zhí)行能力，建立健全運營風險管理機制，要圍繞預算管理目標編制風險防控措施，加強對項目的風險評估力度，確保將風險控制在合理范疇，動態(tài)評估預算執(zhí)行情況，規(guī)避資金風險。最后，為了提高全面預算管理工作效率，要明確不同階段具體執(zhí)行的任務及目標，確立事前防控、事中監(jiān)測、事后管理的重要地位，減少國有企業(yè)承擔不必要的經濟損失[7]。注重提升國有企業(yè)員工的履職能力，明確、合理劃分他們的崗位職責，加強監(jiān)督管理力度，確保企業(yè)能順利達成經營目標。

（四）重視全面預算編制方法的優(yōu)化

全面預算編制工作在推進過程中，國有企業(yè)財務部門要主動發(fā)揮帶頭作用，鼓勵有關部門積極參與到編制工作中。不同企業(yè)之間要加強合作、交流，建立健全信息共享機制，協(xié)助財務部門更全面快速地掌握企業(yè)多方面信息，使預算編制工作有更可靠的依據(jù)，確保編制的合理性、可行性。編制工作開展時，要充分結合企業(yè)當前狀況，選用最優(yōu)的編制方法，編制時要整體評估投入與產出環(huán)節(jié)，依照貢獻率大小對比分析企業(yè)業(yè)務支出的合理性，以此為基礎更加科學地調配既有資源，使企業(yè)資源更加精準、有效地流向貢獻度較大的業(yè)務，創(chuàng)造更多的經濟利益，為長遠發(fā)展奠定良好基礎[8]?？傊瑢τ趪衅髽I(yè)而言，全面預算編制工作自身就是一個持續(xù)完善的過程，始終要立足于企業(yè)實際適時調整，確保其始終有效。

（五）加強資金的管控力度

國有企業(yè)在進行全面預算管理過程中要加強對資金的管控力度，從而提高資金的使用效率，協(xié)助國有企業(yè)節(jié)約開支，促進財務內控體系的進一步完善。要對資金做出科學分類，可以劃分為業(yè)務方面的資金與非業(yè)務方面的資金，明確資金的具體流向，實時進行監(jiān)管控制，嚴格審查核實超預算使用的資金，在資金結算管理環(huán)節(jié)中，要對結算業(yè)務運用集中管理辦法，詳細記錄每筆資金的收入及支出狀況。

（六）加強全面預算管理與財務內控之間的聯(lián)系

當全面預算管理體系具有全面性、規(guī)范性特征時，才能更好地配合企業(yè)其他控制體系的實施。國有企業(yè)內控體系與全面預算管理體系是互為配合的聯(lián)結體，通過完善財務內控體系，能幫助企業(yè)更加順利地達成全面預算管理目標。在經濟全球化的背景下，企業(yè)經營環(huán)境是不斷變化的，固然會面對很多經營難題，此時企業(yè)為了實現(xiàn)長久發(fā)展，就必須協(xié)調好全面預算管理和財務內控之間的關系。

五、結語

通過全面預算管理，能協(xié)助國有企業(yè)更加高效地利用既有資源，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?；谌骖A算管理建設企業(yè)財務內控，一定要結合國有企業(yè)實際情況，最大限度調動企業(yè)部門和員工的積極性，增強風險防控意識，不斷優(yōu)化全面預算編制方法，促進全面預算管理和內控體系的深入融合，為國有企業(yè)健康、持久發(fā)展保駕護航。