戴文昭

（長(zhǎng)沙學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處，湖南 長(zhǎng)沙 410022）

近幾年來(lái)，為加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的需要，財(cái)政部制定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度和政府會(huì)計(jì)制度，這些制度均已在各行政事業(yè)單位得到全面實(shí)施。高校作為行政事業(yè)單位的關(guān)鍵組成部分，肩負(fù)著培養(yǎng)人才、科學(xué)研究等重要職責(zé)。然而，當(dāng)前我國(guó)很多高校在接受上級(jí)巡視檢查后被曝出各種問(wèn)題，這些問(wèn)題背后折射出的是內(nèi)部控制建設(shè)存在漏洞，這將對(duì)高校的聲譽(yù)造成不良影響，不利于高校競(jìng)爭(zhēng)力提高和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，加強(qiáng)我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)，保證高校按照政府會(huì)計(jì)制度要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要意義。

一 政府會(huì)計(jì)制度及高校內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)涵

政府會(huì)計(jì)制度是指為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算并提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)行政事業(yè)單位間會(huì)計(jì)信息的可比性，對(duì)財(cái)政收支的數(shù)目、性質(zhì)、用途、關(guān)系和過(guò)程進(jìn)行全面準(zhǔn)確記錄與整理的程序和方法。

高校內(nèi)部控制建設(shè)是高等學(xué)校為實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全和保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)等要求制定制度、執(zhí)行程序、實(shí)施措施的總稱。

二 高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)系分析

高校內(nèi)部控制建設(shè)旨在發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的缺陷，提高財(cái)政資金的使用效率和效益，以進(jìn)一步規(guī)范管理，優(yōu)化服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)。內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面主要包含預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同業(yè)務(wù)等，這六大業(yè)務(wù)層面的建設(shè)質(zhì)量夯實(shí)了政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的基礎(chǔ)。只有制定合理的內(nèi)部控制制度、設(shè)計(jì)科學(xué)的業(yè)務(wù)流程、梳理并防控內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，才能形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保障高校提交合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施以預(yù)算管理為主線，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息可比性、實(shí)施全面預(yù)算績(jī)效管理等具有重要的政策導(dǎo)向作用。高校預(yù)算績(jī)效管理注重社會(huì)效益的產(chǎn)生，能夠推進(jìn)其效能型內(nèi)部控制的建設(shè)。首先，高?？衫秘?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)分析，清晰地反映會(huì)計(jì)信息和預(yù)算執(zhí)行情況，借助指標(biāo)可實(shí)現(xiàn)對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)，從而彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足并提升資源配置的科學(xué)性。其次，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有助于推動(dòng)高校實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)要求更精確，高校應(yīng)更加關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等與財(cái)務(wù)核算密切相關(guān)的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合發(fā)展。

綜上所述，高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制建設(shè)是不可分割、相輔相成的。

三 高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境松散

為貫徹落實(shí)財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的要求，我國(guó)很多高校已成立內(nèi)部控制工作機(jī)構(gòu)，但在內(nèi)部控制建設(shè)方面并未設(shè)置專職機(jī)構(gòu)，而是由校領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部控制相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人以兼職的身份作為領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組成員，且多由財(cái)務(wù)部門牽頭，組織涉及內(nèi)部控制六大業(yè)務(wù)層面的職能部門召開(kāi)會(huì)議，進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)任務(wù)分解，再由各相關(guān)職能部門協(xié)作完成，其他教學(xué)院系及職能部門對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的知曉度和參與度極低。很多高校還存在管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，基層教職工誤以為內(nèi)控僅是領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，參與內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高，內(nèi)部控制環(huán)境松散的不良現(xiàn)象。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

高校內(nèi)部控制體系本質(zhì)上體現(xiàn)的是一種管理的思維，其主要邏輯是從“目標(biāo)”到“風(fēng)險(xiǎn)”再到“控制”，即從高校所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)出發(fā)，識(shí)別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并采取相應(yīng)措施來(lái)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。由于政策性因素和自身發(fā)展需求的影響，高校的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐漸增多。比如，有部分高校由于校園規(guī)模擴(kuò)大及教學(xué)儀器設(shè)備采購(gòu)所需資金僅靠財(cái)政的支持無(wú)法滿足而向金融機(jī)構(gòu)舉債，若不預(yù)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，則會(huì)導(dǎo)致資金運(yùn)用不當(dāng)，產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；還有部分高校受到內(nèi)部管理環(huán)境對(duì)報(bào)銷、資金支付等環(huán)節(jié)的復(fù)雜性影響，從而導(dǎo)致財(cái)政資金濫用的風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)加劇。但是，由于高校的主要目標(biāo)不是營(yíng)利，很多高校忽視了風(fēng)險(xiǎn)，未建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制［1］。

（三）控制活動(dòng)設(shè)計(jì)缺乏合理性

目前我國(guó)很多高校未根據(jù)政策的變化并結(jié)合自身實(shí)際情況制定或完善相應(yīng)內(nèi)部控制制度，這使得控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)缺乏合理性，從而導(dǎo)致某些制度的執(zhí)行流于形式。2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)以預(yù)算績(jī)效控制為核心，很多高校并未根據(jù)最新制度完善預(yù)算管理活動(dòng)和相關(guān)的控制活動(dòng)設(shè)計(jì)，存在預(yù)算績(jī)效管理觀念薄弱的現(xiàn)象［2］。預(yù)算業(yè)務(wù)控制作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制活動(dòng)，應(yīng)重視績(jī)效的產(chǎn)生，很多高校卻主要關(guān)注提高預(yù)算執(zhí)行率，這種“重支出輕效益”的模式不僅造成財(cái)政資金浪費(fèi)，還會(huì)導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理與實(shí)際需求脫節(jié)。再加之績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果和預(yù)算經(jīng)費(fèi)安排之間缺乏有效的聯(lián)動(dòng)激勵(lì)機(jī)制，其他控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與預(yù)算績(jī)效管理關(guān)聯(lián)度低，崗位權(quán)責(zé)不明晰，給高校的內(nèi)部控制建設(shè)帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

（四）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不完善和溝通不暢

高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度并非簡(jiǎn)單依靠財(cái)務(wù)部門改變賬務(wù)處理科目來(lái)實(shí)施，更需要各部門之間的信息溝通。比如，政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)全部進(jìn)行資產(chǎn)化處理，再通過(guò)計(jì)提折舊和攤銷的方式實(shí)現(xiàn)分期費(fèi)用化，而國(guó)有資產(chǎn)管理及折舊、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)是資產(chǎn)管理處的主要職責(zé)，計(jì)劃財(cái)務(wù)處需通過(guò)資產(chǎn)管理處提供的折舊數(shù)據(jù)和政府采購(gòu)合同及發(fā)票等報(bào)銷材料進(jìn)行賬務(wù)處理，由于我國(guó)很多高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)和政府采購(gòu)系統(tǒng)尚未實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，資產(chǎn)管理和折舊數(shù)據(jù)的信息共享受阻，偶爾會(huì)出現(xiàn)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)時(shí)預(yù)算項(xiàng)目余額不足的情況。此外，我國(guó)很多高校仍采用手工管理模式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)和合同業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，盡管有少數(shù)高校已建立建設(shè)項(xiàng)目和合同業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，但尚未通過(guò)軟件升級(jí)等途徑與預(yù)算和收支業(yè)務(wù)模塊實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，也未把收付款確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收付款方式、建設(shè)項(xiàng)目及合同完工程度等政府會(huì)計(jì)制度要求的管理功能嵌入到信息系統(tǒng)中，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目和合同管理從簽訂、執(zhí)行、收付款、糾紛和歸檔方面進(jìn)行全生命周期的實(shí)時(shí)追蹤管理。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)模塊信息系統(tǒng)不完善與溝通不暢將導(dǎo)致內(nèi)控信息不能在各關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的傳輸，很多信息如統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的報(bào)送依靠關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)部門人工操作來(lái)完成，造成內(nèi)控體系工作效率低下和信息精準(zhǔn)性欠缺。

（五）內(nèi)部控制建設(shè)缺乏監(jiān)督，評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用欠佳

當(dāng)前，部分高校在接受上級(jí)巡視檢查后的反饋意見(jiàn)中存在諸如政府采購(gòu)和工程項(xiàng)目招投標(biāo)監(jiān)管缺失、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理混亂等問(wèn)題，這些問(wèn)題反映了這些高校對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)缺乏監(jiān)督，對(duì)其名聲和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展將造成不良影響。高校設(shè)立的審計(jì)部門和紀(jì)委監(jiān)察部門主要負(fù)責(zé)后勤維修、基建工程項(xiàng)目、金額較大的商品和服務(wù)類采購(gòu)以及領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和監(jiān)督，很少針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，因此監(jiān)督效果有限。另外，很多高校在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面也缺乏監(jiān)督，其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要以涉及內(nèi)部控制六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面的職能部門自評(píng)加財(cái)務(wù)處匯總填入財(cái)政部統(tǒng)一報(bào)表系統(tǒng)的模式進(jìn)行。各職能部門在開(kāi)展自評(píng)時(shí)主觀性較強(qiáng)，自評(píng)滿意度往往較高。財(cái)務(wù)處對(duì)這些部門內(nèi)部控制制度的真實(shí)執(zhí)行過(guò)程無(wú)法獲取明顯證據(jù)，僅能獲取一些反映結(jié)果的支撐材料，而未進(jìn)行真實(shí)性驗(yàn)證。上級(jí)主管部門對(duì)于各高校提交的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告也未進(jìn)行檢驗(yàn)。上述因素導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行和評(píng)價(jià)等方面缺乏監(jiān)督，勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的客觀性。很多高校在完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的報(bào)送后便認(rèn)定該項(xiàng)工作已經(jīng)結(jié)束，對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果并未制定相應(yīng)的可對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)起到實(shí)質(zhì)性作用的后續(xù)整改措施。

四 政府會(huì)計(jì)制度下完善高校內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

在政府會(huì)計(jì)制度背景下，為了完善高校內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)法律法規(guī)和制度要求為準(zhǔn)繩，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，結(jié)合自身實(shí)際情況，積極做到“嚴(yán)格規(guī)范、程序到位、方案完善”，全面建成“權(quán)責(zé)一致、相互制約、科學(xué)管理”的內(nèi)部控制體系。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

高校應(yīng)把內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)列為重要工作，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)與教職工的內(nèi)部控制意識(shí)和能力，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。高?？沙闪ｉT的內(nèi)部控制工作機(jī)構(gòu)，配備專職的內(nèi)部控制工作人員，健全內(nèi)部控制實(shí)施體系等。應(yīng)針對(duì)國(guó)家相關(guān)政策、學(xué)校內(nèi)部控制管理制度、內(nèi)部控制擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和措施多形式地組織開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)與業(yè)務(wù)指引活動(dòng)，可印發(fā)學(xué)習(xí)手冊(cè)、設(shè)立相關(guān)政策宣傳欄、組織全校教職工開(kāi)展學(xué)術(shù)講座和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使教職工熟悉政府會(huì)計(jì)改革和內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)個(gè)人和單位發(fā)展的影響。此外，其他領(lǐng)域如教學(xué)和科研制度的建立和執(zhí)行、校園安全保障及校園文化建設(shè)等方面的內(nèi)部控制也關(guān)乎學(xué)校的整體發(fā)展，高校的內(nèi)部控制體系應(yīng)拓寬至所有部門及崗位，細(xì)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)，明確崗位職責(zé)權(quán)限，鼓勵(lì)全員主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識(shí)，使全員都可通過(guò)往校園意見(jiàn)箱投遞信件、填寫內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷等方式參與單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于五大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和三大預(yù)算會(huì)計(jì)要素的核算要求更為嚴(yán)格，這對(duì)高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制提出了更高的要求。因此，為確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展并降低風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)該立足自身實(shí)際，明確主要目標(biāo)，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體流程，建立并完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，組建專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的科學(xué)性和合理性，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為一項(xiàng)日常性工作來(lái)開(kāi)展。此外，高校還應(yīng)針對(duì)不可抗力事件制定應(yīng)急預(yù)案。高校應(yīng)樹(shù)立憂患意識(shí)，全面梳理和精準(zhǔn)識(shí)別各項(xiàng)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)政策法規(guī)環(huán)境、內(nèi)部管理目標(biāo)、機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)、內(nèi)部運(yùn)行流程、實(shí)際執(zhí)行成本等因素的要求制定并更新風(fēng)險(xiǎn)防控流程圖，用定性與定量相結(jié)合的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)估和排序，針對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定應(yīng)對(duì)策略，構(gòu)建切合實(shí)際、流程科學(xué)、措施縝密、職責(zé)明晰的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（三）創(chuàng)新并完善控制活動(dòng)，促進(jìn)全面預(yù)算績(jī)效管理

高校應(yīng)該以政府會(huì)計(jì)制度為機(jī)遇，以績(jī)效導(dǎo)向?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)創(chuàng)新全面預(yù)算管理制度和控制活動(dòng)。首先應(yīng)結(jié)合自身的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃確定合理的績(jī)效目標(biāo)，再?gòu)捻?xiàng)目是否應(yīng)該實(shí)施、資金投入是否合理、管理過(guò)程是否規(guī)范、產(chǎn)出是否完成、效果如何、是否可持續(xù)等方面著手構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)其他控制活動(dòng)與預(yù)算績(jī)效管理融合，提高控制活動(dòng)的合理性，明確各崗位權(quán)力和責(zé)任，在績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果和預(yù)算經(jīng)費(fèi)安排之間建立聯(lián)動(dòng)激勵(lì)機(jī)制。高校還應(yīng)加大對(duì)失職、瀆職、濫用財(cái)政預(yù)算資金甚至舞弊等行為的查處力度，嚴(yán)肅追究資金使用相關(guān)部門的主體責(zé)任，從多方位多層次采取措施提升預(yù)算績(jī)效管理水平。加強(qiáng)全面預(yù)算績(jī)效管理是高校預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)發(fā)展方向，是高校精細(xì)化管理的要求，能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行起到約束和激勵(lì)的效果，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)與溝通

政府會(huì)計(jì)制度要求高校公開(kāi)的財(cái)務(wù)管理情況應(yīng)從預(yù)算管理、績(jī)效管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制管理、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面反映其加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理所采取的措施和取得的主要成就，這需要財(cái)務(wù)與科研、資產(chǎn)、基建、后勤、合同、人事等職能部門和二級(jí)學(xué)院加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)與溝通。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的飛速發(fā)展和政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，高校應(yīng)該充分利用信息化手段，以“數(shù)字化”為導(dǎo)向，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及業(yè)務(wù)事項(xiàng)的責(zé)任落實(shí)到人，與各關(guān)聯(lián)軟件公司積極溝通，結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵點(diǎn)，在保證信息安全和遵循成本效益原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行軟件的升級(jí)和功能優(yōu)化，促進(jìn)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面信息系統(tǒng)模塊之間的互聯(lián)互通，建立業(yè)財(cái)流程一體化機(jī)制，促進(jìn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的有效共享與精密融合。比如，資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接可實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)折舊等數(shù)據(jù)的及時(shí)傳輸；政府采購(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行對(duì)接可實(shí)現(xiàn)通過(guò)政府采購(gòu)訂單審核、經(jīng)費(fèi)凍結(jié)等步驟預(yù)防賬務(wù)處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目余額不足的局面；合同管理系統(tǒng)、建設(shè)項(xiàng)目系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接將實(shí)現(xiàn)合同執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)出付款和收款提示，保證合同的按期執(zhí)行，各相關(guān)業(yè)務(wù)部門也可對(duì)一定時(shí)期的合同簽訂情況、執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析等。內(nèi)部控制信息化建設(shè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)流程環(huán)節(jié)公開(kāi)、辦理進(jìn)度可查并在審批環(huán)節(jié)設(shè)置智能化提示，使各業(yè)務(wù)系統(tǒng)按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范建立數(shù)據(jù)庫(kù)，開(kāi)放數(shù)據(jù)端口，實(shí)現(xiàn)流程聯(lián)動(dòng)和數(shù)據(jù)貫通，確保內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程管理的高效性、合規(guī)性及可追溯性。

（五）聯(lián)合內(nèi)外部監(jiān)督，充分運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果

任何政策和制度的推行都離不開(kāi)約束機(jī)制，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制是政府會(huì)計(jì)制度和單位自身內(nèi)控制度得以推行的利器。一是要建立內(nèi)外監(jiān)督聯(lián)合機(jī)制。高校應(yīng)該適應(yīng)中央及省委巡視、專項(xiàng)檢查、行政執(zhí)法等外部監(jiān)督常態(tài)化的特點(diǎn)，充分發(fā)揮職能監(jiān)督與民主監(jiān)督等監(jiān)督機(jī)制的功能，建立檢查監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)和監(jiān)督，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和水平，可采取定期審計(jì)和突擊檢查等方式對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。二是要完善對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)督。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該涵蓋所有學(xué)院及職能部門的自評(píng)、內(nèi)控辦公室以及上級(jí)主管部門的抽查。內(nèi)控辦公室可運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)地考察法等進(jìn)行自評(píng)報(bào)告的抽樣檢查，獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷的證據(jù)、形成工作底稿并及時(shí)與相關(guān)人員核實(shí)情況。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)認(rèn)定的缺陷，應(yīng)責(zé)令相關(guān)學(xué)院及職能部門落實(shí)整改，并由審計(jì)部門聯(lián)合紀(jì)委監(jiān)察部門進(jìn)行審計(jì)，建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果與相關(guān)教職員工的個(gè)人考核掛鉤［3］，作為選拔任用的參考，以促進(jìn)高校內(nèi)部控制的良性循環(huán)。上級(jí)主管部門亦可對(duì)各高校提交的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行抽樣，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)駐高校開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)，以達(dá)到“以評(píng)促建”的目的。

五 結(jié)語(yǔ)

高校肩負(fù)著立德樹(shù)人的重要使命，內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量是影響其自身發(fā)展和我國(guó)人才戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵性因素，貫穿于高校治理的始終。而政府會(huì)計(jì)制度的落地實(shí)施是我國(guó)財(cái)政體制改革的一項(xiàng)重大成果，順應(yīng)了行政事業(yè)單位發(fā)展的需求。高校應(yīng)該乘著改革的東風(fēng)，科學(xué)分析自身內(nèi)部控制現(xiàn)狀，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，創(chuàng)新并完善控制活動(dòng)，促進(jìn)全面預(yù)算績(jī)效管理，以人財(cái)物業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘、整合和分析為著力點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)與溝通，聯(lián)合內(nèi)外部監(jiān)督并充分運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，提高自身財(cái)務(wù)管理和治理水平，從而更高質(zhì)高效地辦好高等教育。