李 洋 天津銀行股份有限公司

營改增就是營業(yè)稅改增值稅，營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種之一，主要是對在我國境內(nèi)開展應(yīng)稅勞動(dòng)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的單位和個(gè)人所獲營業(yè)額征收稅費(fèi)；增值稅同樣也是流轉(zhuǎn)稅中的一種，在我國主要作為產(chǎn)品稅的改良形式進(jìn)行征收。在一定時(shí)期內(nèi)，我國企業(yè)由于自身經(jīng)營業(yè)務(wù)、性質(zhì)導(dǎo)致存在營業(yè)稅與增值稅重復(fù)繳納的情況，既浪費(fèi)了資源，又相對應(yīng)的增加企業(yè)的投入成本，而企業(yè)為了減少稅務(wù)支出容易向大而全方向發(fā)展，不利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。所以從2016 年開始我國結(jié)束了營改增的改革示范，進(jìn)入全面的包含金融行業(yè)在內(nèi)的營改增實(shí)施階段，這一大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變對商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同方向、不同程度上的影響，商業(yè)銀行要做的是了解自身發(fā)展與營改增之間的關(guān)系，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)剖析影響的具體表現(xiàn)，為適應(yīng)稅收改革不斷調(diào)整自己的經(jīng)營思路。

一、商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)與營改增的關(guān)系

(一)商業(yè)銀行營改增的必要性

營改增對于商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)有必要的促進(jìn)和改善作用：其一，能夠不斷完善商業(yè)銀行的增值稅抵扣鏈條，如營改增之后商業(yè)銀行可以為已經(jīng)購買本行服務(wù)的企業(yè)開設(shè)專用的增值稅發(fā)票，再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。而商業(yè)銀行想要購買他方所提供的相關(guān)服務(wù)也可通過繳納增值稅的方式進(jìn)行抵扣。其二，可不斷拉動(dòng)商業(yè)銀行的健康發(fā)展，如避免了重復(fù)繳稅的情況；商業(yè)銀行可以直接向甲方提供服務(wù)，而非通過中介機(jī)構(gòu)分?jǐn)偡?wù)費(fèi)稅，通過該種改革也使得商業(yè)銀行經(jīng)營更加專業(yè)細(xì)化。

(二)商業(yè)銀行營改增的特殊性

商業(yè)銀行作為我國金融行業(yè)中的重要組成部分，由于自身經(jīng)營的特點(diǎn)也會(huì)有營改增背景下的改革特殊性，具體有以下幾方面：其一，商業(yè)銀行增值稅的稅率特殊性，商業(yè)銀行按照不同級別或類型被劃分為不同種類的納稅人，如農(nóng)村合作銀行、城市商業(yè)銀行，其稅率則分別為3%和6%。其二，商業(yè)銀行營改增的范圍、計(jì)稅依據(jù)也有其特殊性，如對商業(yè)銀行的貸款收費(fèi)、金融和金融商品轉(zhuǎn)讓等服務(wù)進(jìn)行征稅，計(jì)稅依據(jù)及銷售額的判定方式也有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，如以提供貸款服務(wù)所產(chǎn)生的利息以及該部分利息帶來的收入為依據(jù)。其三，營改增指導(dǎo)下的商業(yè)銀行活動(dòng)還有來自于如貸款利息及利息收益業(yè)務(wù)等方面的具體規(guī)定，如電子銀行業(yè)務(wù)收入相關(guān)支出可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

二、營改增對商業(yè)銀行經(jīng)營的影響

(一)對銀行稅負(fù)的影響

營改增對商業(yè)銀行稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在增值稅測算原理、銀行主營業(yè)務(wù)前后稅負(fù)、銀行總體稅負(fù)等方面的影響。如測算原理方面，銀行作為一般納稅主體應(yīng)用一把計(jì)稅法，計(jì)稅分類也按照上文提及中計(jì)稅依據(jù)的分類進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)項(xiàng)稅范圍變?yōu)槿绨瑐蚪鹬С?、固定資產(chǎn)構(gòu)建等內(nèi)容，而不同的應(yīng)繳增值稅稅額計(jì)算公式也會(huì)有相應(yīng)調(diào)整。根據(jù)此測算原理可知營改增之后銀行主營業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)有小幅上升，其主要是由于稅基減少背景下稅率的相應(yīng)提升。而銀行的總體實(shí)際稅負(fù)在營改增之后經(jīng)歷了先增后減的過程[1]。另外，營改增之后商業(yè)銀行的適用稅率普遍上升，而隨著營改增政策的逐步全面推進(jìn)、稅收類別等的細(xì)化，政府提供的稅收減免政策逐漸消失。

(二)對銀行利潤的影響

利潤受到銀行收入、銀行運(yùn)營成本兩方面的綜合影響，如凈利息收入、匯稅兌率、投資收益等在內(nèi)的營業(yè)收入，業(yè)務(wù)管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失等在內(nèi)的營業(yè)支出，兩相抵扣才可以得到凈利潤。結(jié)合營改增的具體要求，分析財(cái)務(wù)報(bào)表口徑、納稅申報(bào)表口徑、稅金、附加業(yè)務(wù)及管理等方面的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，營改增之后商業(yè)銀行的銷售成本有所增加，具體是由于將增值稅這一價(jià)外稅種從價(jià)格中進(jìn)行剝離，通過間接形式帶來商業(yè)銀行成本的增加，相對應(yīng)的則是營業(yè)利潤有所下滑。另外，營改增之后商業(yè)銀行的進(jìn)項(xiàng)抵扣受到限制，雖然可以通過部分商業(yè)行為開設(shè)增值稅發(fā)票的方式減輕繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，但卻不能夠完全抵扣由上文所述經(jīng)營銷售等成本增加所帶來的利潤下滑空間，如業(yè)務(wù)管理中就只能通過進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)行資產(chǎn)費(fèi)用等的抵扣處理，但占經(jīng)營成本大頭的人資管理成本費(fèi)用和利息支出，尤其是人資管理中的薪酬福利費(fèi)用都不能完成進(jìn)項(xiàng)抵扣；商業(yè)銀行的一些正常附屬經(jīng)營活動(dòng)，如宴請客戶、交通運(yùn)輸、會(huì)議餐費(fèi)等支付也都不能進(jìn)項(xiàng)抵扣[2]。

(三)對銀行客戶管理的影響

營改增對銀行客戶管理的影響主要是依托于開具增值稅專用發(fā)票和稅費(fèi)進(jìn)銷項(xiàng)等對事關(guān)銀行服務(wù)購買、支出等內(nèi)容進(jìn)行管理的影響：其一，需要重點(diǎn)進(jìn)行發(fā)票管理，基于營改增之后增值稅發(fā)票管理的嚴(yán)格規(guī)定，需要從識別客戶信息、管理重開增值稅發(fā)票內(nèi)容、增設(shè)專職發(fā)票管理人員等方面進(jìn)行細(xì)化管理。如開具發(fā)票之前為了避免后續(xù)可能存在的重復(fù)開發(fā)票問題需要了解最為精準(zhǔn)的客戶信息并反復(fù)進(jìn)行核對，一旦發(fā)生開錯(cuò)發(fā)票需要重開發(fā)票的情況需要及時(shí)聯(lián)系客戶，追回發(fā)票，再進(jìn)行更改。銀行為避免以上問題，主要通過在營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)增加專職人員進(jìn)行行為控制，而該種行為又會(huì)無形中增加銀行的人員支出成本和運(yùn)營管理成本，同步也增加了由于發(fā)票管理可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)[3]。

同時(shí)，銀行需要對外不斷采購物品、采購服務(wù)，所以營改增之后的客戶管理影響還發(fā)生在供應(yīng)商選擇方面，主要是考慮到供應(yīng)商類型、規(guī)模與可否開具增值稅發(fā)票之間的關(guān)系，需要確保所選供應(yīng)商、所采購的商品或服務(wù)能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，并可以在法律規(guī)定范圍內(nèi)盡量選擇低稅率的內(nèi)容。

另外，營改增改革也對商業(yè)銀行自身對于所提供金融產(chǎn)品、金融服務(wù)的定價(jià)產(chǎn)生了不同程度的影響，其主要是影響到銀行在價(jià)格談判、確定業(yè)務(wù)時(shí)是否需要考慮享受免稅優(yōu)惠、進(jìn)行相對更低的稅率計(jì)算方面，目的也是通過該部分調(diào)整，如適當(dāng)提高定價(jià)保證商業(yè)銀行的基本利潤。商業(yè)銀行通常會(huì)選擇由客戶承擔(dān)增值稅稅款，或直接簽訂包含增值稅稅款價(jià)格的合同，但同時(shí)也需要商業(yè)銀行綜合考慮該部分產(chǎn)品的市場競爭能力、客戶的綜合議價(jià)能力等不同因素，進(jìn)行合理定價(jià)。

(四)對銀行會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)的影響

營改增之后，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)流程方面所受到的影響主要是源于業(yè)務(wù)精簡細(xì)化內(nèi)容和方式等方面帶來的影響，如通過在營業(yè)支出范圍內(nèi)增加計(jì)提工作可以使原有會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)操作更加方便，相關(guān)工作組合在一起也使整個(gè)核算流程更為清晰。且營改增之后各商業(yè)銀行收回了原先由各網(wǎng)點(diǎn)自行進(jìn)行申報(bào)的業(yè)務(wù)形式，統(tǒng)一由支行進(jìn)行核算信息等的匯總和統(tǒng)計(jì)，相比于營改增之前，進(jìn)行增值稅管理的方法更加嚴(yán)格科學(xué)，但具體財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行的核對工作變多，對工作人員的綜合素養(yǎng)提出了更多的要求[5]。

另外，進(jìn)行營改增之后商業(yè)銀行的傳統(tǒng)記賬方式也會(huì)隨之產(chǎn)生變化，如財(cái)務(wù)人員需要按照具體的交易內(nèi)容、交易流程、流水記錄等為購買了商業(yè)銀行服務(wù)的客戶開具專用的增值稅發(fā)票，而該部分內(nèi)容又需要進(jìn)行相應(yīng)的消項(xiàng)，完成應(yīng)繳稅—應(yīng)繳增值稅—銷項(xiàng)下的基本流程，相對應(yīng)營改增之前的記賬只需要將繳稅收入進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入方式，記賬處理更為復(fù)雜，同樣需要財(cái)會(huì)人員全面掌握與營改增相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，提升業(yè)務(wù)能力。

(五)對銀行管理職能的影響

商業(yè)銀行其本身是我國金融服務(wù)系統(tǒng)中的一個(gè)類型，在營改增之后，商業(yè)銀行除從內(nèi)部業(yè)務(wù)角度出發(fā)進(jìn)行影響分析，還需要從全局角度、針對自己的管理職能進(jìn)行影響分析。如在財(cái)務(wù)管理職能方面，營改增之后銀行的銷項(xiàng)端預(yù)算管理就需要關(guān)注如不同行業(yè)、不同客戶類型，分析開具增值稅發(fā)票可抵扣多少稅額，實(shí)際會(huì)發(fā)生多少成本，與銀行該項(xiàng)業(yè)務(wù)之間的利潤關(guān)系，再進(jìn)行合理選擇。在稅務(wù)管理方面則需要商業(yè)銀行考慮到高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求的稅費(fèi)改革辦法，強(qiáng)化內(nèi)部的發(fā)票制定系統(tǒng)、管理方案、管理流程，需要銀行不斷提高具體工作人員的管理能力，讓其熟知并掌握如免稅范圍等工作要領(lǐng)。相對應(yīng)的，則需要銀行在員工培訓(xùn)和管理方面改變職能落實(shí)方法、落實(shí)內(nèi)容，以增加溝通協(xié)調(diào)為側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行專項(xiàng)教育，常態(tài)化開展業(yè)務(wù)考核和培訓(xùn)工作[4]。

三、商業(yè)銀行在營改增背景下的經(jīng)營策略

(一)納稅統(tǒng)籌，減輕負(fù)擔(dān)

進(jìn)入營改增背景下的全面經(jīng)營需要商業(yè)銀行首先進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，從而減輕企業(yè)內(nèi)部的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。具體需要在強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)基礎(chǔ)之上正確理解商業(yè)銀行背景之下增值稅的理論內(nèi)容和基礎(chǔ)，從銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)兩方面統(tǒng)籌納稅結(jié)構(gòu)，既要降低銷項(xiàng)端的納稅基礎(chǔ)，又要適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)端的抵扣工作，如了解滿足免稅要求的經(jīng)營行為有哪些，適當(dāng)增加該部分行為，如債券投資，并對已經(jīng)或曾經(jīng)開展的相關(guān)投資行為進(jìn)行營改增之后利潤、風(fēng)險(xiǎn)等的綜合分析。

另外，需要商業(yè)銀行側(cè)重于供應(yīng)商選擇進(jìn)行工作調(diào)整，無論是采購固定資產(chǎn)還是購入新儀器新設(shè)備都需要以考慮增值稅抵扣稅率為先決條件，充分將增值稅發(fā)票放在與流動(dòng)現(xiàn)金相同的位置進(jìn)行看待，根據(jù)稅率條件分析供應(yīng)商的類型、行業(yè)，再綜合考量同等標(biāo)準(zhǔn)之下供應(yīng)商所提供商品、服務(wù)的質(zhì)量和競爭實(shí)力。

(二)調(diào)整業(yè)務(wù)，優(yōu)化配置

營改增之后商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)當(dāng)將另一側(cè)重點(diǎn)放在如何調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)比例，促進(jìn)商業(yè)銀行資源優(yōu)化配置方面，具體需要將業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，分為核心和非核心業(yè)務(wù)，尤其是對于部分處在非核心范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，要考慮到營改增之后繼續(xù)開展該類業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)創(chuàng)收方面的變化，該類業(yè)務(wù)與已調(diào)整的稅收統(tǒng)籌戰(zhàn)略是否存在沖突。

同時(shí)，需要商業(yè)銀行不斷增加中間業(yè)務(wù)的范圍或比例，綜合判斷該類業(yè)務(wù)的市場競爭實(shí)力，通過擴(kuò)展中間型業(yè)務(wù)可以打通收入連結(jié)點(diǎn)，拓寬收入渠道，并促進(jìn)銀行收益結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有效緩沖由于稅率改革而帶來的利潤下滑問題。具體可借鑒國內(nèi)外其他金融機(jī)構(gòu)的成功案例，立足于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)這一新形勢進(jìn)行中間業(yè)務(wù)的合理化創(chuàng)新，尤其是在法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)向空白地帶進(jìn)行業(yè)務(wù)擴(kuò)展，實(shí)現(xiàn)合法下的稅收規(guī)避。

另外，在拓展或調(diào)整業(yè)務(wù)時(shí)需要不斷完善新業(yè)務(wù)的定價(jià)工作，具體可以按照客戶的類型進(jìn)行差異化定價(jià)，如一般納稅人、個(gè)人等客戶就需要有相應(yīng)的完整價(jià)格機(jī)制，避免將營改增之后所產(chǎn)生的增值稅通過漲價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁到對應(yīng)客戶上，從而使得該部分客戶流失，轉(zhuǎn)投其他、甚至競爭銀行機(jī)構(gòu)。

(三)管控成本，提高效率

營改增對商業(yè)銀行造成的多重影響在一定程度上直接通過銀行利潤得以呈現(xiàn)，而為了保證銀行發(fā)展的根本動(dòng)力不受到太大影響，需要商業(yè)銀行從管控成本角度入手改變傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式，提高資源使用效率。其一，可以不斷分散稅收成本，如對現(xiàn)有銀行的架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化或拆分，按照銀行業(yè)務(wù)內(nèi)容適當(dāng)將原有架構(gòu)進(jìn)行外包服務(wù)，外包后勤業(yè)務(wù)、金融產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，而內(nèi)部則由自己主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品研發(fā)、客戶管理，該種方式將傳統(tǒng)意義上不容易被進(jìn)項(xiàng)抵扣的部分轉(zhuǎn)嫁，減少了內(nèi)部管理的活動(dòng)支出，帶來的是更多經(jīng)營效益。

其二，需要財(cái)務(wù)管理人員常態(tài)化開展預(yù)算對比和分析，以成本控制為重點(diǎn)方向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)該部分業(yè)務(wù)與管理方面存在的問題，適當(dāng)通過增設(shè)自動(dòng)服務(wù)設(shè)備設(shè)施、建設(shè)自助網(wǎng)點(diǎn)等減少不同部分的成本支出，達(dá)成總體上的利潤相持或增長。

(四)完善財(cái)稅，減少風(fēng)險(xiǎn)

營改增之后的商業(yè)銀行工作內(nèi)容、工作系統(tǒng)更顯復(fù)雜，尤其是財(cái)務(wù)管理部分，更需要有嚴(yán)格的制度和流程，確保工作質(zhì)量，所以還需要不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部系統(tǒng)的優(yōu)化，減少由稅費(fèi)改革帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

其一，要建設(shè)專業(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，優(yōu)選原有財(cái)務(wù)管理部門的精英人才，或聘用高質(zhì)量復(fù)合型人才，該部分人才需要了解與稅務(wù)統(tǒng)籌相關(guān)的理論、實(shí)務(wù)知識，有過硬的實(shí)操能力，可以根據(jù)銀行實(shí)際情況制定最為科學(xué)合理的稅務(wù)方案。另外，需要對現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員和精英團(tuán)隊(duì)之外的人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，讓其了解營改增的意義，提高對營改增影響下銀行內(nèi)部工作系統(tǒng)變化的認(rèn)可度、接受度。

其二，要不斷優(yōu)化現(xiàn)有的業(yè)務(wù)工作流程，在易發(fā)生增值稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)位加強(qiáng)預(yù)防與控制，如嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票、納稅申報(bào)工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門與銀行內(nèi)部其他部門之間的合作。在重要崗位，如增值稅財(cái)務(wù)崗，配備專業(yè)人員，并持續(xù)性地對其他部門所涉及的增值稅相關(guān)工作進(jìn)行指導(dǎo)和幫助，避免內(nèi)部出現(xiàn)問題。

其三，要對銀行內(nèi)部涉及到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)行為的各個(gè)體系進(jìn)行整體梳理，以營改增專業(yè)小組為核心，前期聽取各相關(guān)部門對于財(cái)務(wù)管理、營改增問題的意見，梳理出代表問題，集中力量分析并解決問題，再將解決經(jīng)驗(yàn)制定成標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程。根據(jù)商業(yè)銀行特點(diǎn)也可以在一、二級分行中增加如稅務(wù)部門、專職財(cái)稅人員，管理具體的財(cái)稅事項(xiàng)。

四、結(jié)語

營改增政策在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，針對商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，可發(fā)現(xiàn)營改增在改變銀行經(jīng)營模式方面也有著重要意義。商業(yè)銀行需要從宏觀、微觀兩方面認(rèn)真分析營改增對銀行稅負(fù)、利潤、客戶管理、會(huì)計(jì)核算、職能定位等方面的影響，在消除不利影響、利用正向影響角度，從組織架構(gòu)、工作流程、人員管理、業(yè)務(wù)梳理和資源配置等方面應(yīng)用相應(yīng)策略，在統(tǒng)籌兼顧之下解決營改增實(shí)際問題?！?/p>