田寧

（山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局八〇一水文地質(zhì)工程地質(zhì)大隊（山東省地礦工程勘察院），山東 濟南 250014）

在企業(yè)中的內(nèi)部控制體系建設，旨在增強企業(yè)對抗外部風險的能力，逐漸引導企業(yè)完成公司治理，提高在全球同業(yè)競爭中的比較優(yōu)勢。與之相比，事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設，一方面，期望通過對業(yè)務管理、財務管理的一體化管理，合理推進事業(yè)單位的工作效率與服務品質(zhì)。另一方面，內(nèi)部控制主要由結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制、管理內(nèi)部控制、會計內(nèi)部控制三大了系統(tǒng)構(gòu)成，在具體運用過程中，有利于事業(yè)單位的治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化、管理效率提升、財務管理控制，并以此為基礎，提高事業(yè)單位的資本利用率，進而推進事業(yè)單位對市場化的管理方式的運用，合理的運營服務項目與公益產(chǎn)品等。

一、事業(yè)單位信息化建設的意義

（一）有助于提升事業(yè)單位的運行效率

以往事業(yè)單位運行的過程中，采用的大多是人工手動工作模式。這種工作模式隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位發(fā)展的需求。事業(yè)單位在新時期對內(nèi)部控制管理工作的工作效率與工作質(zhì)量都提出了新的要求。信息化建設是事業(yè)單位在新時期提升工作效率與工作質(zhì)量的重要途徑。信息技術(shù)的應用能夠節(jié)約內(nèi)部控制管理人員在信息采集上所消耗的時間，縮減內(nèi)部控制管理人員的工作量，降低事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的失誤率。事業(yè)單位信息化建設還能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位運營全過程的實時監(jiān)控與跟蹤，對事業(yè)單位的所有經(jīng)濟活動進行研磨個管理，大幅提升了事業(yè)單位的運行效率。

（二）有助于改善事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境

信息時代的到來對事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境的發(fā)展與改革不僅帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員的工作方式相較于以往有了較大的變化。通過信息化技術(shù)，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理能夠推進事業(yè)單位內(nèi)部各個部門之間的聯(lián)系。通過事業(yè)單位內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境的有效優(yōu)化，推進事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境的進一步改善。

（三）有助于提高事業(yè)單位的信息質(zhì)量

以往的事業(yè)單位在工作的過程中，因為傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理模式下，信息傳遞效率低，信息傳遞時效性差，信息傳遞滯后性強等問題，導致事業(yè)單位業(yè)務數(shù)據(jù)的準確性大幅降低。而隨著信息技術(shù)的應用，信息化建設的不斷完善，事業(yè)單位在新時期可以利用信息系統(tǒng)，實時獲取信息。大幅提升了信息的時效性與準確性。信息技術(shù)為事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作提供了重要的數(shù)據(jù)支撐。在新時期，數(shù)據(jù)作為重要的資源，能夠幫助事業(yè)單位決策、事業(yè)單位預算管理提供相應的幫助，推動事業(yè)單位向著更加科學、合理的方向發(fā)展。

（四）有助于促進事業(yè)單位的業(yè)務開展

大多屬事業(yè)單位都屬于公共服務機構(gòu)，其在日常運行的過程中，不以盈利為主要目的，力圖為廣大人民群眾提供更加優(yōu)質(zhì)的服務。但是事業(yè)單位在實際運營的過程中，會消耗大量的資金與成本。且因為事業(yè)單位的特殊性，社會上的關(guān)注度也會更高。利用事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的信息化建設，事業(yè)單位內(nèi)部能夠?qū)Ω黜椈顒舆M行有效規(guī)范，約束事業(yè)單位在日?；顒又械牟灰?guī)范行為，確保事業(yè)單位能夠合法開展業(yè)務，發(fā)揮事業(yè)單位所具備的公共職能制作，推進事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)控中存在的問題

（一）事業(yè)單位對內(nèi)部控制環(huán)境營建重視度不夠

內(nèi)部控制管理體系的應用，需要將系統(tǒng)性管理與配套性管理相結(jié)合，轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的實踐行為。在此過程中，存在事業(yè)單位各部門協(xié)同合作的中介環(huán)節(jié)。由于事業(yè)單位對內(nèi)部控制環(huán)境營建工作不太重視，同時，受到治理結(jié)構(gòu)、管理流程方面的短板影響，人際關(guān)系仍然是阻礙其內(nèi)部協(xié)同合作的重要因素。也就是說，信息技術(shù)因素融入后，并未從根本上打破以人際關(guān)系為主的協(xié)同合作模式，真正的協(xié)同機制也未能獲得有效建設。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系不全面

部分事業(yè)單位將重點放在會計內(nèi)部控制方面，雖然增強了財務管理。然而，在事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、管理效率方面仍然存在一些短板。此類問題主要反映在內(nèi)部控制制度規(guī)范條例不細致、各項運行機制不配套等方面。而且，在事業(yè)單位改革過程中，既面臨著既得利益的變化，也存在服務模式轉(zhuǎn)變后的制度機制完善需求。

由于事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系不健全，造成了制度、機制功能及作用難于全面發(fā)揮。根據(jù)現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)控效果看，內(nèi)部控制管理落實不到位的主要原因，集中于權(quán)責機制運用方面。既沒有將權(quán)責機制與內(nèi)部控制管理制度、評估機制、監(jiān)督機制、激勵機制進行有效關(guān)聯(lián)。也沒有在權(quán)責機制的應用中，針對具體項目、具體業(yè)務、具體崗位、具體人員進行的權(quán)責對應設置。

（三）事業(yè)單位財務風險控制系統(tǒng)建設不全面

事業(yè)單位面臨的主要風險來自內(nèi)部管理與外部信用兩方面。以外部信用風險為例，事業(yè)單位需要向社會承擔公共服務的職能，并通過非營利的公益項目、服務項目，滿足公眾在某些方面的需求。但是在財務管理風險增大后，其信用風險會逐漸受到損害，并且反映在財政資金使用不當、利用率低等方面，也會間接導致其服務品質(zhì)的下降。以內(nèi)部管理風險為例，會計內(nèi)部控制與財務管理的匹配性不足，業(yè)務、財務一體化管理相對滯后，容易在內(nèi)部管理風險發(fā)生時，擴大外部信用風險。

（四）事業(yè)單位內(nèi)控管理信息化建設速度緩慢

之所以事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的信息化建設速度緩慢，主要是因為事業(yè)單位內(nèi)部的信息化水平較差所導致的。首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理系統(tǒng)在開發(fā)的過程中，就存在著一定的歷史遺留問題。內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的功能不完善，難以達到事業(yè)單位內(nèi)控工作的全方位覆蓋，對事業(yè)單位內(nèi)控工作起不到幫助。其次，事業(yè)單位內(nèi)部不重視內(nèi)部控制管理工作的信息化建設導致了內(nèi)部控制管理系統(tǒng)缺乏更新與維護，系統(tǒng)在投入使用的過程中，運行效率非常低，導致很多事業(yè)單位內(nèi)控工作人員在開展工作的過程中，對這一系統(tǒng)產(chǎn)生了抵觸心理，不愿意去學習內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的相關(guān)知識。最后，事業(yè)單位針對內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的安全管理工作還十分匱乏，事業(yè)單位日常工作過程中產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)往往都具有一定的機密性，有些內(nèi)部控制管理人員在工作的過程中不重視這方面的內(nèi)容，再加上內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的安保措施較差，給了不法分子可乘之機，使事業(yè)單位的工作信息數(shù)據(jù)遭到了泄露，對事業(yè)單位的日常運作產(chǎn)生了嚴重的影響。

（五）事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人崗不匹配

首先，大多數(shù)事業(yè)單位在日常工作的過程中，在人事組織架構(gòu)方面有著較強的隨意性。具體表現(xiàn)為有的事業(yè)單位沒有設立專門的內(nèi)部控制管理人員與部門，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的資產(chǎn)管理、預算管理優(yōu)化的作用，使事業(yè)單位經(jīng)濟活動的開展受到了嚴重的阻礙。

其次，在事業(yè)單位崗位的設置上，人才與崗位的匹配程度是比較低的。事業(yè)單位在選拔人才的過程中，應該意識到事業(yè)單位內(nèi)部控制管理需要的人才必須具有審計方面的知識，除此之外還要掌握會計、管理方面的知識，只有具備這幾個方面的知識與能力，才能更好地開展事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作。但實際上，事業(yè)單位內(nèi)部大多數(shù)內(nèi)部控制管理人員都是由財務人員兼任的，他們并不了解審計方面、管理方面的知識，事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作的效率與質(zhì)量受到了嚴重的影響。

最后，因為事業(yè)單位崗位編制的限制，內(nèi)部控制管理人員一人多崗的現(xiàn)象是比較常見的，這將嚴重阻礙事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的順利開展，容易出現(xiàn)違規(guī)行為。

三、運用信息化建設提升事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)量的策略

（一）引入新思維，更新內(nèi)控理念

當前，應該結(jié)合信息化改革成果，總結(jié)信息化建設中積累的經(jīng)驗。按照從實踐經(jīng)驗上升到理論創(chuàng)建的思路，提煉其中的互聯(lián)網(wǎng)思維、數(shù)據(jù)化思維。并結(jié)合總體經(jīng)濟體系提出了系統(tǒng)性思想，對其進行一些闡釋。這樣，既有利于在內(nèi)控控制質(zhì)量提升過程中，在整體上轉(zhuǎn)變認知理念，從新的思維角度，對事業(yè)單位內(nèi)部控制進行全面的理解。也能夠促進事業(yè)單位內(nèi)部控制中，以現(xiàn)用信息管理系統(tǒng)為準，結(jié)數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、媒介融合技術(shù)等，推進內(nèi)部控制向著數(shù)據(jù)化管理的方向轉(zhuǎn)型過渡。并在理念更新的基礎上，做好內(nèi)部環(huán)境營建。

（二）借助指標化，完善內(nèi)控制度

在內(nèi)控主導概念下，內(nèi)部控制具有相對完整的觀念體系，能夠?qū)崿F(xiàn)對事業(yè)單位的系統(tǒng)性管控。在信息化建設新時期，要做到實打?qū)嵉幕闄C，則需要事業(yè)單位強化內(nèi)部信息交易頻率、共享內(nèi)部數(shù)據(jù)，并對事業(yè)單位經(jīng)營的各類公益項目、服務項目實施全過程監(jiān)控。建議運用數(shù)據(jù)化思維，明確各要素的具體內(nèi)容。同時，借助在權(quán)責機制的基礎上，增強信息化監(jiān)控與數(shù)據(jù)化管理。建議如下。

第一，明確內(nèi)部控制要素之間的遞進關(guān)系，設置“內(nèi)控目標——內(nèi)控環(huán)境——內(nèi)控風險——信息交易——全程監(jiān)控”的基本流程，安裝監(jiān)控設備、引入數(shù)據(jù)化管理系統(tǒng)。第二，通過數(shù)據(jù)分析方法，對事業(yè)單位內(nèi)部控制要素相互關(guān)系進行解析，注重要素與成本指標之間的對應轉(zhuǎn)換。如財務報告的可靠性、業(yè)務經(jīng)營活動成果與內(nèi)部控制要素之間的關(guān)聯(lián)性，以及相關(guān)的法律、速度、質(zhì)量、效用等。以此利用業(yè)務要素與成本指標之間的對應關(guān)系，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

（三）運用新技術(shù)，化解內(nèi)控風險

第一，從技術(shù)配套的角度分析，事業(yè)單位應該積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，或者在當前市場化改革條件下，與其他科技類型的企業(yè)進行合作，由于后一種辦法牽涉到事業(yè)單位核心機密，因此建議在合作中只通過內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺搭建即可，其做的工作則由內(nèi)部工作人員完成。從事業(yè)單位管理效率與效用生產(chǎn)效率方面講，建議事業(yè)單位快速引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，先將自身的服務產(chǎn)業(yè)鏈條優(yōu)化到事業(yè)單位與社會民眾的互動層面，提高信用建設能力，化解外部信用風險。

第二，應該在計算機設備與成本費用內(nèi)部控制軟件方面，或采用直接購買方式，或通過內(nèi)部設立研發(fā)部進行軟件研發(fā)。對于事業(yè)而言，以直接購買的方式相對較好，效率高且服務好，應用也便于快速實現(xiàn)。但是，對于那些牽涉到事業(yè)單位核心機密的內(nèi)容，則應該通過設立相關(guān)數(shù)據(jù)研發(fā)部門與軟件設計部門，運用循序漸進的辦法，開發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制管理軟件，這樣既可以保護事業(yè)單位應該保守的秘密與核心內(nèi)容，也能夠有力的從事業(yè)單位中分化出新型的技術(shù)部門，以專業(yè)化的技術(shù)管理，提升事業(yè)單位服務層面的效用生產(chǎn)效率。真正化解內(nèi)部控制中的存在的問題。

（四）培育新人才，建設內(nèi)控隊伍

除以上措施之外，內(nèi)部控制中的專門化人才、信息化建設工完成后的專業(yè)人才，均需要有效配置，才能真正促進事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量提升。建議如下：首先，進行知識結(jié)構(gòu)更新，對事業(yè)單位全員進行內(nèi)部控制體系知識、信息化思維培訓。其次，應該根據(jù)實際的內(nèi)部控制業(yè)務需求，訓練相關(guān)人才的數(shù)據(jù)庫建設技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)，培訓全要素分析方法、成本指標設置技術(shù)等。從而使事業(yè)單位通過人力資源的合理配置，進一步促進數(shù)據(jù)分析部門、內(nèi)部控制部門的專門化發(fā)展。

（五）完善內(nèi)控方案，加強信息化建設

事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制管理信息化建設過程中，一定要制定完善的內(nèi)控方案，有序地開展信息化建設工作。首先，事業(yè)單位要明確自身服務社會的職能，制定相應的內(nèi)部控制管理信息化建設目標，利用信息化建設推進業(yè)務流程的有效優(yōu)化，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效率與水平。其次，為了實現(xiàn)信息化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)與事業(yè)單位業(yè)務活動的高效對接，要推進事業(yè)單位信息數(shù)據(jù)共享平臺的建立，通過建立一體化的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，加強內(nèi)部控制管理系統(tǒng)在事業(yè)單位內(nèi)的適應性。最后，要加強審計隊伍的建設，正如上文中所提到的，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員必須是高素質(zhì)、全方位的綜合型人才。內(nèi)部控制管理人員作為內(nèi)控工作的主體，其綜合素質(zhì)將直接關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)控工作的質(zhì)量與水平。

四、結(jié)束語

在信息化建設時期，我國事業(yè)單位首先引入了辦公自動化系統(tǒng)。同時，在“互聯(lián)網(wǎng)+”改革中建立了信息管理系統(tǒng)。當前階段，已經(jīng)進入了信息化管理向數(shù)據(jù)化管理轉(zhuǎn)型過渡的新時期。雖然在實際的信息化建設工作開展過程中，不同的事業(yè)單位因業(yè)務與服務職能的差異，存在信息化建設階段的差異，但是，已經(jīng)普遍認識到了信息化的功能與作用。因此，在當前內(nèi)部控制體系建設新時期，一方面，應該注重對前期改革經(jīng)驗的總結(jié)，開發(fā)與挖掘信息化背后的互聯(lián)網(wǎng)思維、數(shù)據(jù)化思維。另一方面，應該在系統(tǒng)性管理與配套性管理相結(jié)合的思路下，合理的更新內(nèi)控理念、內(nèi)控制度、內(nèi)控技術(shù)、內(nèi)控人才。全面提高事業(yè)單位的信息化建設水平，與對各類信息的利用效率，從而化解內(nèi)部控制質(zhì)量提升過程中產(chǎn)生的效用不明顯等問題。