王宏剛

（黑龍江煙草工業(yè)有限責(zé)任公司牡丹江卷煙廠，黑龍江 海林 157199）

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國有企業(yè)在構(gòu)建新發(fā)展格局的過程中，一直以來都積極地發(fā)揮著重要的作用，通過不斷加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制治理體系，發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)核心主導(dǎo)作用，明確劃分權(quán)責(zé)邊界，在企業(yè)內(nèi)部完善定位準(zhǔn)確、權(quán)責(zé)銜接、有效制衡的治理機(jī)制，使扎實(shí)推進(jìn)國有企業(yè)制度改革任務(wù)落地見效。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系概述

國有企業(yè)內(nèi)部控制是本著對(duì)覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，自上而下的為實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制目標(biāo)而開展的各項(xiàng)工作。盡管某些控制會(huì)影響局部工作的效率，然而，在兼顧全面的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取更為嚴(yán)格的措施，以確保不存在重大缺陷為重要目標(biāo)，實(shí)施有效的控制會(huì)避免整個(gè)企業(yè)面臨更大的損失。

（一）內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵

內(nèi)部控制建設(shè)的思路和模式在哪里？有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系該如何搭建？如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效？這一系列問題均在內(nèi)部控制體系內(nèi)涵中得以詮釋。內(nèi)部控制體系是建立在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)之上的，由目標(biāo)、要素和控制領(lǐng)域構(gòu)成的三維度整合框架，通過經(jīng)營控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制和全員遵守制度控制等方法。它通過對(duì)企業(yè)核心目標(biāo)和各責(zé)任中心的業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，在審視內(nèi)部管理的科學(xué)性和有效性的同時(shí)，規(guī)范企業(yè)中各級(jí)管理者及員工的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展建立堅(jiān)實(shí)的管理基礎(chǔ)和優(yōu)秀的管理環(huán)境。

（二）國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

1.有效的內(nèi)部控制有助于提高國有企業(yè)經(jīng)營效益

企業(yè)可以通過有效的內(nèi)部控制對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)中的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督及綜合評(píng)價(jià)，查找出不利于企業(yè)發(fā)展的問題因素，并結(jié)合企業(yè)目前狀況尋找解決問題的有效措施，同時(shí)針對(duì)企業(yè)發(fā)展的不同階段找準(zhǔn)自身定位，建立行之有效的管理制度，以提升企業(yè)經(jīng)營效益為目標(biāo)，優(yōu)化管理模式，明確業(yè)務(wù)流程，在考慮制度管理對(duì)上下游供應(yīng)商及客戶的影響下，充分發(fā)揮縱向一體化作用，在共同利益的驅(qū)動(dòng)下使價(jià)值鏈上的各企業(yè)緊密聯(lián)系在一起，進(jìn)而真正達(dá)到提升企業(yè)效率和效果，使企業(yè)在日益激烈的市場競爭環(huán)境中得以高效有序快速發(fā)展。

2.有效的內(nèi)部控制有助于降低國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往會(huì)存在許多不確定因素，我們把它稱之為企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在投融資風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、安全隱患風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款呆賬壞賬風(fēng)險(xiǎn)、存貨儲(chǔ)存不善降等降級(jí)或報(bào)廢風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，如果不能給予高度重視，不及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素加以改善和解決，使風(fēng)險(xiǎn)降到最低，則很有可能使企業(yè)最終走向倒閉。為此，只有通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)一步提高內(nèi)外部信息質(zhì)量，才能準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低不利因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的致命影響，確保企業(yè)安全穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.有效的內(nèi)部控制有助于增強(qiáng)國有企業(yè)治理水平

企業(yè)要保持高質(zhì)量發(fā)展，必須要確保一切經(jīng)營活動(dòng)都要在內(nèi)部控制之下進(jìn)行，只有通過在管理能力和治理能力上下功夫，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中各業(yè)務(wù)單元存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行識(shí)別和判斷，并將有效的預(yù)防和控制措施完美結(jié)合起來，嵌入到整體的內(nèi)部控制管理體系中，發(fā)揮其貫穿企業(yè)內(nèi)部的職能作用，才能將企業(yè)在發(fā)展過程中存在的不利因素消滅在萌芽之中，進(jìn)而體現(xiàn)出有效的內(nèi)部控制將是增強(qiáng)企業(yè)治理水平的重要保障。

二、目前內(nèi)控體系管理中存在的不足之處

（一）內(nèi)部控制制度體系建設(shè)不完整

現(xiàn)階段，雖然國有企業(yè)基本上都建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但體系建設(shè)仍然不夠完善，致使對(duì)各項(xiàng)工作的效果評(píng)價(jià)缺少有力依據(jù)支撐。主要體現(xiàn)在企業(yè)建立的內(nèi)控制度內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際結(jié)合不夠緊密，缺少可操作性。還有的制度建立時(shí)間較早，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展需要，致使生產(chǎn)經(jīng)營中的個(gè)別環(huán)節(jié)仍處于制度真空狀態(tài)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)問題的判斷和處理嚴(yán)重滯后，尤其未能做到對(duì)制度的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)開展梳理，加以修訂和改進(jìn)，一旦出現(xiàn)問題，難以判斷并追究直接責(zé)任人。所以說，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不是簡單地推倒重來，而是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，將散布于企業(yè)管理各個(gè)方面的相關(guān)元素按照框架的要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充、修正和整合，使企業(yè)內(nèi)部控制體系更具有系統(tǒng)性和科學(xué)性。

（二）內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在片面性

目前，個(gè)別企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)比較淡薄，存在片面性和局限性，極大地影響到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。例如認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)活動(dòng)控制、成本費(fèi)用控制等，這些控制在財(cái)務(wù)核算過程當(dāng)中會(huì)自行開展的，主觀上不以為然。有的領(lǐng)導(dǎo)甚至主觀認(rèn)為內(nèi)部控制是為了應(yīng)對(duì)外部監(jiān)管，存在“找?guī)讉€(gè)人弄一下”或“把以前的拿來改改”的思想，使內(nèi)部控制流于表面形式。還有部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系、編寫內(nèi)部控制制度時(shí)，就是由企業(yè)管理部門牽頭尋找第三方合作，編寫出“企業(yè)制度匯編”并加以發(fā)布即可。殊不知，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際上是企業(yè)文化中的一種展現(xiàn)，其實(shí)際意義在于通過制度和文化的融合，使廣大職工充分意識(shí)到，對(duì)企業(yè)制度的維護(hù)和遵守就是對(duì)所有人根本利益的最大保障，使全體職工心甘情愿的主動(dòng)建立自我防范和自我約束思想，形成共同遵守的規(guī)則。類似簡單修改與拼湊的制度匯編與規(guī)范的內(nèi)部控制制度相差甚遠(yuǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)關(guān)系不明確

由于國有企業(yè)規(guī)模龐大，部門之間的權(quán)責(zé)分配不合理，責(zé)任較為模糊，制度只從約束的角度考慮問題，對(duì)各部門配合細(xì)節(jié)明確較少，企業(yè)內(nèi)部通常會(huì)出現(xiàn)“各行其是，各自為營”的局面，從而出現(xiàn)以工作流程或單元業(yè)務(wù)角度分析都是合理的，業(yè)務(wù)行為理由充分，各環(huán)節(jié)都有審批手續(xù)支撐，然而整體業(yè)務(wù)卻無法開展下去。例如某企業(yè)母公司把不適用原材料調(diào)入子公司使用，在母公司環(huán)節(jié)出入庫交接、準(zhǔn)運(yùn)證開具、領(lǐng)導(dǎo)審批等手續(xù)均以齊全，子公司接到原材料后也可以據(jù)實(shí)入賬，但是因此項(xiàng)活動(dòng)未經(jīng)過技術(shù)研發(fā)部門參與，未出具原材料使用配方或摻配比例等指導(dǎo)性書面意見，導(dǎo)致該材料在生產(chǎn)領(lǐng)用過程中無法操作，出現(xiàn)該材料從母公司閑置變成了在子公司閑置狀態(tài)，或者是子公司根據(jù)生產(chǎn)需要，領(lǐng)用該材料使用后無法入賬情況，從而導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)盤虧問題。

上述情況各業(yè)務(wù)單元從各自角度及工作流程上均沒有問題，然而，因部門權(quán)責(zé)的不明確，致使材料調(diào)撥的效果未達(dá)到最初的想法和初衷，甚至有可能為企業(yè)帶來損失。

（四）信息溝通渠道不通暢

在國有企業(yè)內(nèi)部，由于領(lǐng)導(dǎo)層面與員工層面信息溝通不順暢，此項(xiàng)活動(dòng)通常會(huì)被誤認(rèn)為制度的建立與實(shí)施是領(lǐng)導(dǎo)層的義務(wù)，部分員工不能主動(dòng)的維護(hù)內(nèi)控制度，往往被動(dòng)的執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的指示，以至于合理的內(nèi)控制度不一定能被科學(xué)有效的落實(shí)，制度在執(zhí)行過程中存在的不足不能及時(shí)進(jìn)行反饋，降低了企業(yè)部門之間的合作質(zhì)量，導(dǎo)致部門之間權(quán)責(zé)銜接不夠密切，無法形成特殊部門及特殊崗位之間的制衡和牽制，阻礙了企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)和合理完善，造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度不能依計(jì)劃實(shí)施。

（五）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制缺乏

在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜化，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，在目前審計(jì)全覆蓋背景下，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的職能作用日益顯現(xiàn)，運(yùn)用越來越廣泛。然而，個(gè)別企業(yè)因內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的缺乏，導(dǎo)致當(dāng)前在內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用中還存在一些問題：例如內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用不夠，整改落實(shí)打折扣；內(nèi)審人員綜合素質(zhì)與新形勢(shì)新要求有一定差距，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提高；部門間尚未形成促進(jìn)成果應(yīng)用的合力等等。

（六）內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)素質(zhì)不高

現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部不論是高層領(lǐng)導(dǎo)還是普通職工，對(duì)內(nèi)部控制的理解程度仍然非常淺顯，并未能夠真正理解和認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)意義和作用，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)只在編制上下功夫，而忽視了制度的執(zhí)行和控制，進(jìn)而忽略了團(tuán)隊(duì)素質(zhì)建設(shè)在內(nèi)部控制中的重要作用和地位。正所謂內(nèi)控制度的執(zhí)行依賴于員工的素質(zhì)，而員工素質(zhì)的高低直接影響著制度執(zhí)行的好壞，二者是相輔相成的關(guān)系。有基于此，如果國有企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的員工素質(zhì)不高，崗位存在的目的也會(huì)不復(fù)存在，尤其是個(gè)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對(duì)企業(yè)的忠誠度如果不夠，都會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮。

三、提升內(nèi)部控制管理效果的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)控制度意識(shí)

企業(yè)在強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)時(shí)，要樹立內(nèi)控優(yōu)先的思想，制度面前人人平等的信念，強(qiáng)化管理層遵章守紀(jì)，不搞特殊的主觀行為，大力宣傳“只有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制才是至高無上的，自覺遵守維護(hù)制度從我做起”的理念，帶動(dòng)全體員工查錯(cuò)防弊、堵塞漏洞、消除隱患，將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。

（二）設(shè)置企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置具有高層級(jí)、獨(dú)立性質(zhì)的內(nèi)部控制綜合管理機(jī)構(gòu)，組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確定工作內(nèi)容、工作具體原則及匯報(bào)對(duì)象，建立監(jiān)督檢查跟蹤機(jī)制，及有效的配套獎(jiǎng)懲機(jī)制，使內(nèi)部管理制度完美落地，內(nèi)部控制體系得以有效實(shí)施。同時(shí)，對(duì)企業(yè)相關(guān)部門管理層進(jìn)行培訓(xùn)，使推行新的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理方法因影響到現(xiàn)有權(quán)力結(jié)構(gòu)所造成的阻力減到最小。

（三）建立形成良好的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施的基礎(chǔ)，主要由影響內(nèi)部控制效果的環(huán)境要素構(gòu)成，并具有“自我控制、行為優(yōu)化導(dǎo)向”的屬性，企業(yè)控制環(huán)境加強(qiáng)內(nèi)部控制可從以下幾方面進(jìn)行。

第一，在形態(tài)、要素構(gòu)成、運(yùn)作方式及其內(nèi)部關(guān)系上進(jìn)行組織架構(gòu)調(diào)整；第二，通過加強(qiáng)內(nèi)部適應(yīng)及外部融合來強(qiáng)化與企業(yè)外部環(huán)境的關(guān)聯(lián)性。第三，通過創(chuàng)建共同的遠(yuǎn)景目標(biāo)來提升全員主動(dòng)學(xué)習(xí)意愿和氛圍；第四，培養(yǎng)員工良好的世界觀、價(jià)值觀，面對(duì)問題主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任、行使并維護(hù)相應(yīng)的權(quán)力?？傊?，只有徹底根除“人治”大于“法制”傳統(tǒng)觀念才能最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中人為因素所造成的失誤。

（四）打通內(nèi)控信息溝通渠道

信息是溝通的對(duì)象，主要作用是對(duì)控制經(jīng)營活動(dòng)提供支持，信息的質(zhì)量直接影響到管理層在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的決策，而溝通是信息傳遞的手段，正確有效的信息溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的必要條件，為此，內(nèi)部控制信息與溝通渠道要理性打通，且必須加以控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息收集加工機(jī)制，完善溝通傳遞機(jī)制，確保信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的在整個(gè)企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行傳遞溝通，強(qiáng)化涉密管理通過權(quán)限控制、二維碼掃描隨機(jī)生成口令控制等方式，來防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限。在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，量身定做協(xié)同辦公管理系統(tǒng)，通過手機(jī)App進(jìn)行網(wǎng)上審批及相關(guān)數(shù)據(jù)查詢功能，強(qiáng)化OA系統(tǒng)模塊功能，加強(qiáng)內(nèi)外部信息的聯(lián)動(dòng)，使其即達(dá)到控制監(jiān)督的作用，又提高了企業(yè)的管理效率。

（五）建全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)制

企業(yè)通過建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)制，提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制所帶來潛在效益和價(jià)值的認(rèn)識(shí)，通過優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法，在企業(yè)經(jīng)營過程中，建立以“防、堵、查”為核心的檢查方式，進(jìn)一步展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的制約作用。通過設(shè)置高于其他部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，樹立其獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，對(duì)覆蓋于企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查審核，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以審計(jì)整改手段不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，使企業(yè)管理水平逐步提高。

（六）提升內(nèi)控團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)

加強(qiáng)企業(yè)文化引領(lǐng)，持續(xù)推進(jìn)“國家利益至上，消費(fèi)者利益至上”的企業(yè)價(jià)值觀建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部全員范圍內(nèi)培養(yǎng)對(duì)“兩個(gè)至上”價(jià)值觀的普遍認(rèn)同感，讓所有人在規(guī)范的制度下及良好的工作氛圍中不知不覺地形成習(xí)慣，使制度管理和文化引領(lǐng)和諧共存，充分激發(fā)出內(nèi)部控制主體的潛力和熱情，培養(yǎng)對(duì)企業(yè)絕對(duì)的認(rèn)同感和卓越的執(zhí)行力，進(jìn)一步凝聚企業(yè)全部力量，徹底解決當(dāng)前普遍存在的“員工心理失衡、道德失范、行為失控”的問題，只有加強(qiáng)文化建設(shè)，全面提升內(nèi)控團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)，內(nèi)部控制才能得以有效運(yùn)行，企業(yè)才能持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。需要做到在制度面前，人人平等，不搞特權(quán)，甚至對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層面要高規(guī)格約束，管理層要充分認(rèn)識(shí)“高壓強(qiáng)制會(huì)適得其反”的道理，要以身作則，言傳身教，靠自身的道德感染力，激發(fā)員工道德觀和價(jià)值觀，尊重員工，取信員工使員工逐步形成從“要我遵守”到“我要遵守”的文化理念和行動(dòng)自覺，從根本上提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。需要建立合理的崗位輪換制度，堅(jiān)持執(zhí)行不相容崗位分離原則，相互牽制，控制風(fēng)險(xiǎn)。另外，加強(qiáng)批評(píng)與自我批評(píng)及互評(píng)活動(dòng)，在團(tuán)隊(duì)內(nèi)部查擺問題，加以改正，進(jìn)而提升隊(duì)伍整體素質(zhì)及戰(zhàn)斗力。

綜上所述，內(nèi)部控制其實(shí)就是企業(yè)高層管理人員的一種管理理念和全體員工主動(dòng)遵守和執(zhí)行制度過程中自我意識(shí)的體現(xiàn)，當(dāng)這種理念和意識(shí)真正完美植入到企業(yè)文化當(dāng)中時(shí)，內(nèi)部控制體系才能得以長期發(fā)揮效用，所以說良好的內(nèi)部控制既是經(jīng)營管理者設(shè)計(jì)構(gòu)造的產(chǎn)物，也是其遵循維護(hù)的結(jié)果。因此，需要增強(qiáng)全員的自律意識(shí)，強(qiáng)化按規(guī)章制度辦事的觀念，樹立制度面前人人平等的信念，徹底改變“內(nèi)部控制”為“內(nèi)部人控制”這一思想，才能真正提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。因此，當(dāng)全員自律意識(shí)牢固樹立之日，就是內(nèi)部控制運(yùn)行完全到位之時(shí)。