納穎

（云南產(chǎn)投股權(quán)投資基金管理有限公司，云南 昆明 650000）

一、引言

營業(yè)稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）政策的實(shí)施旨在以征收增值稅取代征收營業(yè)稅，改變營業(yè)稅征收體系下存在的重復(fù)征收問題。稅收政策的變動(dòng)對(duì)包括金融企業(yè)在內(nèi)的我國諸多企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)，金融企業(yè)如何正確理解并執(zhí)行相關(guān)稅收政策非常重要，特別是經(jīng)營管理過程中由各種現(xiàn)實(shí)因素誘發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要得到有效防范與管控，切實(shí)提升企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平。

二、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

可以從內(nèi)部和外部兩方面分析金融企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。

（一）金融企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素

金融企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素主要表現(xiàn)為金融企業(yè)容易由于政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境等外部環(huán)境的變動(dòng)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2016年“營改增”政策全面落實(shí)以來，稅制變更成為我國金融企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要外部因素。增值稅的計(jì)稅規(guī)則較為復(fù)雜，“營改增”之前，金融企業(yè)營業(yè)稅的稅率較為單一、計(jì)算簡單?！盃I改增”之后，金融企業(yè)需要按不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)適用不同的增值稅稅率繳納增值稅。2016年5月以來，我國增值稅稅率經(jīng)過了三次重要調(diào)整：2017年7月減并稅率結(jié)構(gòu)，取消13%一檔增值稅稅率；2018年5月原適用17%、11%的稅率分別下調(diào)1%，調(diào)整為16%、10%；2019年4月原適用16%、10%稅率的分別調(diào)整為13%、9%。稅收政策的調(diào)整給金融企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)及風(fēng)險(xiǎn)。

（二）金融企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素

相比誘發(fā)金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素則主要和企業(yè)自身稅務(wù)籌劃活動(dòng)中存在的缺陷高度相關(guān)。具體來看，金融企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素主要有以下三點(diǎn)。第一，金融企業(yè)需要按照稅收政策及時(shí)調(diào)整信息化系統(tǒng)。金融企業(yè)一般業(yè)務(wù)較為廣泛，網(wǎng)點(diǎn)較為分散，業(yè)務(wù)的核算需要依賴信息化系統(tǒng)，“營改增”及三次增值稅稅率的調(diào)整都給金融企業(yè)系統(tǒng)的調(diào)整升級(jí)帶來了很大的挑戰(zhàn)，金融企業(yè)面臨著很高的系統(tǒng)改造成本。第二，“營改增”政策及稅率調(diào)整等對(duì)銀行稅收籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，金融行業(yè)需要不斷地梳理業(yè)務(wù)及采購流程，清晰界定增值稅稅基、充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅稅基界定不清是誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，未充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅將增加金融行業(yè)稅負(fù)成本。部分金融企業(yè)針對(duì)納稅籌劃活動(dòng)缺乏健全的內(nèi)部控制制度，企業(yè)在核算涉稅業(yè)務(wù)時(shí)容易出現(xiàn)紕漏，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，金融企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊。金融企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)需要通過專業(yè)的稅務(wù)管理人員完成，部分金融企業(yè)的稅務(wù)管理人員對(duì)納稅籌劃所需的基本政策和相關(guān)法規(guī)認(rèn)識(shí)不清，同樣容易誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析研究

目前來看，自從“營改增”政策全面落實(shí)以來，我國金融企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在三方面。

（一）信息系統(tǒng)升級(jí)改造風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，金融行業(yè)必須對(duì)原有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，以滿足收入確認(rèn)、成本核算與稅款計(jì)征等要求。金融企業(yè)“營改增”初期須按“營改增”政策全面改造業(yè)務(wù)系統(tǒng)。隨著三次增值稅稅率的調(diào)整，金融企業(yè)需要不斷升級(jí)改造業(yè)務(wù)系統(tǒng)。因此，金融企業(yè)面對(duì)稅制變動(dòng)帶來的系統(tǒng)改造需求，需要投入大量的資金及人力成本，對(duì)稅收政策的把握不準(zhǔn)確、不充分或未能及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)系統(tǒng)都將給金融企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

金融企業(yè)在納稅籌劃活動(dòng)中針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的具體核算環(huán)節(jié)極易受稅收政策調(diào)整、公司業(yè)務(wù)流程及采購流程的影響。此外，由于稅務(wù)管理人員對(duì)具體的稅務(wù)減免或抵扣政策理解不明，進(jìn)一步誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此金融企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)政策不斷完善納稅籌劃活動(dòng)。從金融企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)端來看，金融企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅管理，做到應(yīng)抵盡抵；在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)綜合考慮采購成本，綜合分析供應(yīng)商納稅人資格、報(bào)價(jià)、服務(wù)情況等，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。面對(duì)三次增值稅稅率調(diào)整，應(yīng)及時(shí)估算對(duì)采購成本的影響，與供應(yīng)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議，共享稅收改革紅利。銷項(xiàng)端應(yīng)合理調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，完善相應(yīng)備查資料，充分享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策，比如農(nóng)戶小額貸款、普惠小微企業(yè)貸款等。

（三）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后如何有效管理增值稅發(fā)票是金融企業(yè)需要關(guān)注的一點(diǎn)。發(fā)票管理包括銷項(xiàng)端及進(jìn)項(xiàng)端發(fā)票管理。銷項(xiàng)端發(fā)票管理主要指在金融企業(yè)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入并收取款項(xiàng)時(shí)，按業(yè)務(wù)內(nèi)容向付款方開具的合法稅收憑證，是納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要會(huì)計(jì)憑證。金融產(chǎn)品創(chuàng)新在不斷推進(jìn)，金融企業(yè)需要準(zhǔn)確界定增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和稅基，準(zhǔn)確開具發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)端發(fā)票管理主要指購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，取得的記載所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，并據(jù)以從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的法定憑證。針對(duì)發(fā)票管理這個(gè)重要監(jiān)管事項(xiàng)缺乏必要的管理與監(jiān)督，也是金融企業(yè)稅務(wù)管理工作中一個(gè)不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。發(fā)票是會(huì)計(jì)核算的原始根據(jù)，是金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工具和涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

四、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確解讀稅收政策，切實(shí)減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

對(duì)稅收政策的解讀不充分、把握不到位是金融企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最主要的外部因素之一。增值稅、所得稅等相關(guān)稅收政策是企業(yè)進(jìn)行增值稅籌劃和管理的重要基礎(chǔ)，企業(yè)的行業(yè)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營形式都處于不斷調(diào)整和變化中，而且稅法體系和政策條例更新速度較快，金融企業(yè)需要密切關(guān)注政策法規(guī)變化，在政策指導(dǎo)下做好增值稅籌劃管理。

在當(dāng)前“營改增”政策全面落實(shí)的大背景下，我國金融企業(yè)面臨著稅務(wù)負(fù)擔(dān)不降反增的情況，因此金融企業(yè)需要仔細(xì)研究政策并針對(duì)性地調(diào)整自身的納稅籌劃行為，以切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?！盃I改增”政策下，金融企業(yè)往往由于自身業(yè)務(wù)具有“資本增值”的特性，無法像實(shí)體企業(yè)一樣在現(xiàn)行稅制框架下完全抵扣企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)稅務(wù)成本，因此金融企業(yè)需要積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收機(jī)關(guān)溝通，深入解讀相關(guān)稅收政策。

（二）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加大內(nèi)部控制力度

金融企業(yè)要降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要從架構(gòu)調(diào)整、制度建設(shè)及人才培養(yǎng)等多方面優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的管理與控制。具體來說，第一，“營改增”政策實(shí)施后，相較于營業(yè)稅管理，增值稅管理的管理體系更為復(fù)雜，我國部分中小型金融企業(yè)要使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到充分管控，則需要在組織層面抽調(diào)專業(yè)的稅務(wù)管理人員建立獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，明確企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的權(quán)責(zé)歸屬，以便企業(yè)能夠以更高的效率處理企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中發(fā)生的涉稅事項(xiàng)。第二，金融企業(yè)要重視稅務(wù)管理制度的建立與完善。詳細(xì)來說，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)工作實(shí)際需要不斷完善稅務(wù)管理工作規(guī)章制度，促進(jìn)涉稅事項(xiàng)管理流程制度化、規(guī)范化，確保涉稅業(yè)務(wù)核算合規(guī)準(zhǔn)確；此外，金融企業(yè)要建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效考核制度，定期對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行績效考核并出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，進(jìn)一步規(guī)范金融企業(yè)的納稅籌劃行為，切實(shí)提升金融企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。第三，金融企業(yè)要重視對(duì)稅務(wù)管理人員的教育與培訓(xùn)。企業(yè)需要定期舉辦稅務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)講座，一方面使企業(yè)的稅務(wù)管理人員樹立科學(xué)的稅務(wù)管理觀念和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，另一方面提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能，使其更好地履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)。

（三）金融企業(yè)要重視發(fā)票管理工作

發(fā)票管理涉及金融企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全流程，金融企業(yè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理。具體來說，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面入手。第一，金融企業(yè)要加強(qiáng)制度建設(shè)，企業(yè)在開具增值稅發(fā)票時(shí)需要按照業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和相關(guān)法律規(guī)定正確開具發(fā)票，并且需要通過內(nèi)部審計(jì)制度定期對(duì)發(fā)票管理工作展開審計(jì)，避免代開、虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象的出現(xiàn)。第二，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)供應(yīng)管理，積極采用財(cái)務(wù)信息技術(shù)審核供應(yīng)商的相關(guān)資質(zhì)，對(duì)不合規(guī)、不合法的增值稅發(fā)票要秉持不接收、不介紹的工作牌原則，保證發(fā)票信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

（四）明確稅務(wù)管理原則，合理編制稅務(wù)籌劃方案

保證自身稅務(wù)籌劃手段的合法及稅務(wù)管理的合理，能夠使企業(yè)更好地管控涉稅事項(xiàng)，是防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)，因此金融企業(yè)必須明確稅務(wù)管理原則，并嚴(yán)格遵循原則開展稅務(wù)管理工作，科學(xué)編制稅務(wù)籌劃方案。實(shí)踐中，合法性原則、整體性原則及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作必須遵循的基本原則。合法性原則要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為不得超越法律界限，必須在國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)依法有序進(jìn)行。特別要注意的是，相關(guān)法律的時(shí)效性對(duì)金融企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響重大，企業(yè)的稅務(wù)工作人員要注意相關(guān)法律法規(guī)的調(diào)整時(shí)效。整體性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)選擇合適的稅務(wù)籌劃方法，在滿足企業(yè)稅務(wù)工作要求的前提下，兼顧使用遞延納稅時(shí)間和降低稅務(wù)成本兩種方式。此外，整體性原則還要求企業(yè)必須在全部經(jīng)營流程中落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃要在認(rèn)真處理每一筆涉稅事項(xiàng)的基礎(chǔ)上做到事前統(tǒng)籌、通盤考慮，立足于金融企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

由于稅務(wù)籌劃的工作內(nèi)容涵蓋多個(gè)領(lǐng)域，具備一定的復(fù)雜性，所以金融企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要遵循風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則，認(rèn)真處理好稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，以保證稅務(wù)籌劃的實(shí)際效果。以增值稅為例，企業(yè)的增值稅負(fù)在整體稅負(fù)中占比較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確籌劃和管理涉及增值稅的業(yè)務(wù)行為，在嚴(yán)格把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，有效降低稅負(fù)，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力。

（五）加強(qiáng)復(fù)合型稅務(wù)管理人才培養(yǎng)

金融企業(yè)要想做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及稅務(wù)籌劃管理工作，還需要相關(guān)專業(yè)財(cái)稅人才的支撐。針對(duì)企業(yè)人才儲(chǔ)備方向主要為業(yè)務(wù)開展所需人才的現(xiàn)狀，金融企業(yè)還需要提高對(duì)財(cái)稅人才招募和培養(yǎng)的重視度，健全財(cái)稅人才培養(yǎng)管理機(jī)制。

一方面，提高財(cái)稅人才招攬門檻，盡可能招募學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，實(shí)施青年財(cái)稅管理人才儲(chǔ)備管理，以便緩解當(dāng)前企業(yè)財(cái)稅人員青黃不接的壓力。

另一方面，金融企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)，定期組織開展稅務(wù)政策學(xué)習(xí)、稅務(wù)籌劃方法應(yīng)用探究等講座或?qū)W習(xí)會(huì)，不斷提升財(cái)稅人員對(duì)稅收政策環(huán)境的敏銳度，使其能更好地理解和應(yīng)用稅收政策，識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作。另外，在人員管理中，金融企業(yè)可以結(jié)合績效管理，結(jié)合合規(guī)性、全面性等原則，將人員在稅務(wù)管理中的履職情況納入績效考核指標(biāo)，并根據(jù)績效考核結(jié)果，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀和表現(xiàn)不合規(guī)的人員施以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，加強(qiáng)對(duì)人員工作積極性的激勵(lì)和對(duì)人員行為的約束，從而更好地推進(jìn)人才隊(duì)伍的建設(shè)。

（六）實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)在稅務(wù)管理中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用對(duì)我國金融市場(chǎng)產(chǎn)生了一定的影響，也為稅收政策落地提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)。信息技術(shù)的引入與應(yīng)用不僅增加了金融企業(yè)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存量，也可抓取用戶畫像和用戶習(xí)慣等信息，這對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營和管理發(fā)揮了巨大的優(yōu)勢(shì)作用。因此，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視信息技術(shù)的引入，通過新經(jīng)濟(jì)模式與人工智能的結(jié)合，更好地開展稅務(wù)管理工作。在這個(gè)過程中，金融企業(yè)可以以智能化和信息化作為服務(wù)水平提升的重要驅(qū)動(dòng)力，建立“互聯(lián)網(wǎng)+金融服務(wù)”的模式，并購置大量的專用性資產(chǎn)。同時(shí)，針對(duì)員工開展相關(guān)崗位的培訓(xùn)工作，將資產(chǎn)購置成本和員工培訓(xùn)成本納入企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇，籌劃增值稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，在“金稅四期”系統(tǒng)上線以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)各行各業(yè)的稅務(wù)稽查力度。對(duì)金融企業(yè)來說，只有及時(shí)獲取外部信息、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，才能夠防范信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，建議金融企業(yè)建立稅務(wù)管理系統(tǒng)，與稅務(wù)局的辦稅系統(tǒng)對(duì)接，不僅可以及時(shí)獲取稅務(wù)文件，還能夠在系統(tǒng)上完成稅票核定、繳稅申報(bào)等工作，可以有效縮短企業(yè)稅務(wù)管理的時(shí)間，還能夠降低操作風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

在金融企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理的過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在。特別是“營改增”政策全面落實(shí)以后，金融企業(yè)受外部稅收政策變化與內(nèi)部稅務(wù)管理工作缺陷的雙重影響，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為系統(tǒng)升級(jí)改造、稅收籌劃、發(fā)票管理及企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控缺位。因此，金融企業(yè)需要針對(duì)現(xiàn)階段存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分別從加強(qiáng)政策解讀、優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境、強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理三個(gè)方面切實(shí)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。