王萍

（合肥工業(yè)大學(xué)資產(chǎn)經(jīng)營有限公司，安徽 合肥 230009）

一、引言

優(yōu)化和完善內(nèi)控體系，有利于國有企業(yè)針對性地調(diào)整和改善經(jīng)營管理機(jī)制，有效降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是在具體開展工作的過程中，國有企業(yè)仍存在較多問題，影響著財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施成效，制約著企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。所以，以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為主題展開研究對國有企業(yè)的發(fā)展有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化

財(cái)政撥款是國有企業(yè)重要的資金來源，相較于其他企業(yè)而言，國有企業(yè)的資金較為充足，導(dǎo)致其在長期的發(fā)展過程中，過于側(cè)重業(yè)務(wù)活動開展和業(yè)務(wù)管理，對財(cái)務(wù)管理的重視度不足。在深化改革的背景下，部分國有企業(yè)的管理人員對財(cái)務(wù)的重視度仍相對較低，部門管理職能模糊，認(rèn)為財(cái)務(wù)職能僅是負(fù)責(zé)基礎(chǔ)的記賬與對賬工作，財(cái)務(wù)管控與審計(jì)職能履行不到位，制約著企業(yè)發(fā)展。

目前，在遵循民主集中制的前提下，國有企業(yè)相繼建立健全了集體決策制度，但從組織結(jié)構(gòu)和管理執(zhí)行的角度來看，國企高層管理人員和關(guān)鍵部門的負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)決策時(shí)擁有較大的話語權(quán)，這對推進(jìn)內(nèi)部控制有一定的消極影響。當(dāng)企業(yè)決策權(quán)過度集中于個(gè)人或是某些人時(shí)，就極易產(chǎn)生貪污腐敗等違規(guī)違法問題，在此背景下，內(nèi)控制度與集體決策制度的落實(shí)難度會顯著提升。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范理念淡薄

風(fēng)險(xiǎn)貫穿國有企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全過程，企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，為落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控保駕護(hù)航。在具體工作中，國有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管控中仍存在較多問題，具體體現(xiàn)在以下三方面：首先，部分國有企業(yè)尚未制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，或者是制度執(zhí)行不到位，職工在具體業(yè)務(wù)開展中對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)不夠敏感，甚至存在企業(yè)兜底思想，缺乏主動防范風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知。財(cái)政撥款是國有企業(yè)重要的資金來源，在長期的經(jīng)營管理中，企業(yè)管理人員對財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度不高，難以在企業(yè)內(nèi)部打造風(fēng)險(xiǎn)管控文化。其次，大部分國有企業(yè)沒有根據(jù)自身業(yè)務(wù)活動內(nèi)容、各業(yè)務(wù)流程開展有效的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，難以準(zhǔn)確預(yù)判可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件，或者是可能造成的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果，一旦出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不僅會面臨較大的財(cái)產(chǎn)損失，還會對國有資產(chǎn)管理造成顯著危害。最后，風(fēng)險(xiǎn)管理手段單一，缺少對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對理論、方法、規(guī)范等的深入研習(xí)，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺位，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對體系混亂，企業(yè)整體抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。

（三）財(cái)務(wù)活動管控力度不足

目前，國有企業(yè)在開展財(cái)務(wù)內(nèi)控活動的過程中還存在一些問題，具體如下：首先，流動資產(chǎn)管理水平有待提升，資金使用的規(guī)范性不足，隨意性凸顯，大多數(shù)國有企業(yè)雖然提前制定了相應(yīng)的資金使用方案，但在具體工作中并未嚴(yán)格按照已有方案執(zhí)行。其次，應(yīng)收賬款管控不到位，對應(yīng)收款項(xiàng)的催繳不及時(shí)，無法及時(shí)回收應(yīng)收款項(xiàng)，對客戶的信用管理失效，極易導(dǎo)致企業(yè)在后續(xù)經(jīng)營發(fā)展中面臨較大的資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)審監(jiān)督不到位

一般來講，審計(jì)部門負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制開展相應(yīng)的監(jiān)督與評價(jià)工作。現(xiàn)階段，大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)審部門都在財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施過程中履行了監(jiān)督職能，但內(nèi)審部門的獨(dú)立性仍有待提升。部分國有企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置審計(jì)部門，通常由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審計(jì)工作，財(cái)務(wù)部門既要承擔(dān)執(zhí)行職能，又要負(fù)責(zé)評價(jià)監(jiān)督，這極易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失實(shí)失真，參考價(jià)值不高。

第一，國有企業(yè)已相繼建立了授權(quán)審批機(jī)制，但其在授權(quán)范圍、審批流程層面仍存在較多問題。隨著國有企業(yè)集團(tuán)化建設(shè)的不斷推進(jìn)以及各分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，其必須下放部門財(cái)務(wù)權(quán)限。但在實(shí)際工作中，國有企業(yè)在授權(quán)上并未下放部門財(cái)務(wù)權(quán)限，導(dǎo)致審批權(quán)限過于集中，主要集中于企業(yè)負(fù)責(zé)人手中，其他分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限相對較少，層層審批，影響企業(yè)整體業(yè)務(wù)效率的提高。

第二，垂直溝通是國有企業(yè)常態(tài)化溝通的主要形式，自上而下推行政策，自下而上報(bào)送審批。但隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展，以及跨部門協(xié)調(diào)情況的不斷增多，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也逐漸呈現(xiàn)多部門、跨區(qū)域以及跨領(lǐng)域溝通特點(diǎn)，所以，仍舊使用傳統(tǒng)的溝通方式同樣會給企業(yè)運(yùn)行效率帶來不利影響。

第三，在深化改革背景下，國有企業(yè)要建立健全包含內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會監(jiān)督的監(jiān)管體系。但目前部分國有企業(yè)只側(cè)重于審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)跟進(jìn)，導(dǎo)致整體的監(jiān)督執(zhí)行效率低下，企業(yè)透明度低。

（五）信息溝通機(jī)制缺位

信息溝通，是國有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)。部分國有企業(yè)在落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，由于信息傳遞不充分，甚至在信息接收過程中時(shí)常出現(xiàn)內(nèi)外延遲現(xiàn)象，因此滯后性特征凸顯，影響著信息溝通成效。究其根本，在于部分國有企業(yè)缺乏有效的財(cái)務(wù)信息溝通機(jī)制。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，國有企業(yè)逐漸引入信息技術(shù)，并將信息技術(shù)有效應(yīng)用至各管理體系。國有企業(yè)現(xiàn)已利用信息技術(shù)搭建了多個(gè)管理系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等，但各系統(tǒng)互相獨(dú)立，缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，各部門之間的信息溝通效率低下。

三、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

1.樹立正確的管理理念

國有企業(yè)管理人員應(yīng)提高對開展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重視度，明確財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施要點(diǎn)，熟知財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施要求，在具體的工作開展中積極配合。同時(shí)，國有企業(yè)管理人員要定期參與以財(cái)務(wù)內(nèi)控為主題的培訓(xùn)活動，充分發(fā)揮引領(lǐng)帶頭作用，并定期在企業(yè)內(nèi)部組織召開主題活動，分批次地組織職工參與學(xué)習(xí)和提升，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控文化，引導(dǎo)職工正確認(rèn)識財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，明確自身在財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的全面落實(shí)營造良好的環(huán)境。

2.完善治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化組織架構(gòu)

一方面，在深化改革背景下，國有企業(yè)管理體系出現(xiàn)了一系列變化，但在治理結(jié)構(gòu)層面仍存在較多問題，企業(yè)需要在遵循公司法要求的基礎(chǔ)上針對性地優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，增強(qiáng)規(guī)范性，并加大對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)管力度。在完善治理結(jié)構(gòu)的過程中，國有企業(yè)必須明確各內(nèi)控負(fù)責(zé)人的要求，細(xì)化企業(yè)所有者、各層級管理人、董事會與監(jiān)事會所承擔(dān)的權(quán)利和應(yīng)履行的責(zé)任義務(wù)。例如，監(jiān)事會是國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是有力監(jiān)督內(nèi)部各部門的主體，主要負(fù)責(zé)監(jiān)管董事會與管理層的職能履行情況。所以，為了更好地完善治理結(jié)構(gòu)，國有企業(yè)必須完善監(jiān)事會職能，確保監(jiān)事會的權(quán)威性與獨(dú)立性，從而提升監(jiān)事會審查結(jié)果的客觀性和真實(shí)性，為企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的不確定性奠定基礎(chǔ)。另一方面，國有企業(yè)必須遵循“相互監(jiān)督、相互制約”和“不相容職務(wù)分離制”原則構(gòu)建內(nèi)部組織架構(gòu)。針對關(guān)鍵崗位落實(shí)定期輪崗制，并制定詳細(xì)的崗位說明書。

3.建立健全反舞弊機(jī)制，為企業(yè)有效落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)

對國有企業(yè)而言，常見的違規(guī)行為主要有挪用資產(chǎn)、偽造或者變更會計(jì)記錄、管理人員濫用職權(quán)等。所以，國有企業(yè)應(yīng)針對在日常經(jīng)營管理中可能存在的各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的反舞弊機(jī)制，完善反舞弊流程，細(xì)化各部門、各崗位的權(quán)責(zé)和義務(wù)，梳理舞弊查處流程，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素，確定反舞弊的重點(diǎn)環(huán)節(jié)與關(guān)鍵內(nèi)容，建立完善的投訴舉報(bào)機(jī)制，并加強(qiáng)舉報(bào)人信息保護(hù)，加大對舞弊行為的懲處力度。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

1.引導(dǎo)職工樹立風(fēng)險(xiǎn)防控理念

首先，國有企業(yè)應(yīng)定期聘請專家學(xué)者在內(nèi)部組織召開以風(fēng)險(xiǎn)防范為主題的講座教育活動，在各部門加強(qiáng)宣傳，設(shè)立知識宣傳書架，整合各部門財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)，并匯總成電子版，及時(shí)下發(fā)至各部門和各個(gè)職工。其次，完善激勵(lì)機(jī)制，借助激勵(lì)機(jī)制調(diào)動職工的工作積極性，增強(qiáng)職工對風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，并及時(shí)收集職工個(gè)人意見，為企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范奠定基礎(chǔ)。

2.設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門

為了提高風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量，國有企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并聘請專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估人員承擔(dān)相關(guān)崗位工作，確保風(fēng)險(xiǎn)管理部門的權(quán)威性與獨(dú)立性。定期評估企業(yè)發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，同時(shí)，編制評估報(bào)告并及時(shí)遞交給管理人員，為管理人員科學(xué)決策提供真實(shí)的數(shù)據(jù)。

3.建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

首先，國有企業(yè)應(yīng)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全面收集、整合各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，合理確定預(yù)警指標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型，有效分析和評估企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并將評估結(jié)果匯總提交給決策人員，由決策人員公示并要求各部門加強(qiáng)防范。其次，國有企業(yè)要制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制，提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，當(dāng)突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，及時(shí)啟動相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，以削弱風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)發(fā)展造成的不利影響。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動管控

一方面，國有企業(yè)要落實(shí)全面預(yù)算管理，針對各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中的資金使用制定科學(xué)的資金預(yù)算規(guī)劃，并嚴(yán)格按照規(guī)劃使用資金；另一方面，國有企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高對應(yīng)收賬款管理的重視度，將應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重點(diǎn)內(nèi)容，并針對其制定相應(yīng)的管理制度。同時(shí)，在日常經(jīng)營管理中，國有企業(yè)應(yīng)建立臺賬，加強(qiáng)應(yīng)收賬款監(jiān)管，負(fù)責(zé)管理應(yīng)收賬款的職工應(yīng)定期向管理人員反饋應(yīng)收賬款回收率，分析客戶的平均賬齡，各部門應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收，并定期開展對賬工作，核對賬款數(shù)額。

（四）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督評價(jià)

1.國有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督體系

國有企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，確保內(nèi)審部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，專門負(fù)責(zé)針對財(cái)務(wù)內(nèi)控落實(shí)監(jiān)督評價(jià)工作。國有企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持不相容崗位分離制，將內(nèi)審從財(cái)務(wù)部門有效分離，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，細(xì)化內(nèi)審部門工作權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的具體職責(zé)，有效監(jiān)督評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施成效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作開展中存在的問題，監(jiān)管各職工、各部門是否按照已有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)相關(guān)工作，并定期將監(jiān)督評價(jià)結(jié)果反饋至管理人員，以便管理人員有針對性地調(diào)整和優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施方案，為企業(yè)提升財(cái)務(wù)內(nèi)控水平奠定基礎(chǔ)。

2.注重政府和社會監(jiān)督

國有企業(yè)不僅要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，也要積極接受政府與社會的外部監(jiān)督。從政府層面來講，政府要持續(xù)完善相關(guān)政策，加強(qiáng)對國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息公開情況的監(jiān)管，若國有企業(yè)并未按固定時(shí)間公開財(cái)務(wù)信息，應(yīng)依規(guī)對其進(jìn)行整頓，并落實(shí)相應(yīng)的懲處措施。若國有企業(yè)聘請的注冊會計(jì)師出現(xiàn)遞交虛假審計(jì)報(bào)告等現(xiàn)象，政府應(yīng)加大處罰力度。從社會層面來講，注冊會計(jì)師要加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷提升自身的從業(yè)素養(yǎng)、綜合能力和專業(yè)水平，為國有企業(yè)落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出可行性較強(qiáng)的建議，出具準(zhǔn)確性更高的審計(jì)報(bào)告。

除此以外，國有企業(yè)還應(yīng)明確總會計(jì)師在財(cái)務(wù)內(nèi)控中承擔(dān)的職責(zé)。在國有企業(yè)經(jīng)營管理過程中，國資委會委派總會計(jì)師監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)行為，以確保國有資產(chǎn)的保值增值。所以，國有企業(yè)必須明確總會計(jì)師的工作權(quán)限和相關(guān)要求，要求總會計(jì)師必須參與企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策，保證總會計(jì)師能夠更好地履行相關(guān)職能。

（五）健全信息溝通機(jī)制

一方面，國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息收集，確保信息傳遞渠道順暢。從外部信息來講，國有企業(yè)必須通過建立完善的內(nèi)控體系，深入掌握客戶、供應(yīng)商和競爭對手的相關(guān)信息，實(shí)時(shí)獲取和學(xué)習(xí)國家政策法規(guī)。企業(yè)應(yīng)委派專人定期追蹤和查閱適用于自身工作需求的信息數(shù)據(jù)，借助數(shù)據(jù)庫，持續(xù)完善企業(yè)各項(xiàng)管理機(jī)制。同時(shí)，加強(qiáng)與國資委等部門的溝通交流，當(dāng)外部發(fā)展環(huán)境出現(xiàn)巨大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整管理機(jī)制，以提升企業(yè)管理質(zhì)量。從內(nèi)部信息來講，企業(yè)要將包含生產(chǎn)經(jīng)營信息、財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的各項(xiàng)內(nèi)部信息及時(shí)反饋至管理人員，加強(qiáng)管理人員與基層職工之間的溝通交流，提高內(nèi)部溝通水平，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正工作偏差，從而提高企業(yè)工作效率。另一方面，國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善信息系統(tǒng)。國有企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)用各種先進(jìn)的信息技術(shù)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，利用ERP等現(xiàn)代化管理系統(tǒng)強(qiáng)化內(nèi)部信息管理。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制缺位會對國有企業(yè)的發(fā)展造成一系列消極影響，如財(cái)務(wù)信息的失實(shí)失真、各種違規(guī)違紀(jì)行為的出現(xiàn)等。從內(nèi)部控制在我國的發(fā)展情況來看，目前國有企業(yè)的內(nèi)部控制仍處于探索階段，部分國有企業(yè)，尤其是大型國有企業(yè)，已經(jīng)遵循監(jiān)管部門的要求建立了相應(yīng)的內(nèi)控體系，但仍有部分國有企業(yè)尚未形成完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。在未來很長一段時(shí)間內(nèi)，國有企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)控研究，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。