蔡赟

（江蘇超力電器有限公司，江蘇 丹陽 212300）

一、前言

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日漸復(fù)雜化、多樣化。在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制工作的作用越來越明顯?？茖W(xué)、高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制既能降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，又能提升企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的各種問題，完善治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制機(jī)制，持續(xù)提升綜合競爭力。在企業(yè)發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)經(jīng)常暴露出一些問題，這些問題如果不及時(shí)解決，會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展。因此，應(yīng)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有效解決這些問題，最終增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果。

二、內(nèi)部控制理論的發(fā)展

內(nèi)部控制理論及實(shí)踐經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程，涉及內(nèi)部牽制、控制制度、控制結(jié)構(gòu)以及控制整體框架四個(gè)階段?？傮w來說，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一個(gè)階段，20世紀(jì)40年代之前便提出了“內(nèi)部牽制”思想，以賬目間的互相核對(duì)為關(guān)鍵內(nèi)容，倡導(dǎo)崗位分離。當(dāng)時(shí)凡是確認(rèn)賬目準(zhǔn)確無誤后，便可應(yīng)用這種控制方法，達(dá)到理想化的控制效果。第二個(gè)階段，20世紀(jì)40年代到70年代，理論界將內(nèi)部控制劃分成內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩大部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否可靠、精準(zhǔn)。內(nèi)部管理控制的目的在于提升企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營效率，保障所有人員按照具體管理方針落實(shí)崗位工作。第三個(gè)階段，20世紀(jì)80年代到90年代，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)行了深入研究，發(fā)現(xiàn)二者不可割裂，具有密切的聯(lián)系，于20世紀(jì)80年代正式提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念。第四個(gè)階段，20世紀(jì)90年代后，美國率先提出“內(nèi)部控制整體框架”思想，統(tǒng)一了學(xué)術(shù)界和理論界關(guān)于內(nèi)部控制的整體認(rèn)知。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制內(nèi)容應(yīng)適時(shí)完善，未來仍須持續(xù)擴(kuò)展和細(xì)化內(nèi)部控制理論。

三、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

（一）有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水準(zhǔn)

財(cái)務(wù)管理工作屬于企業(yè)的基礎(chǔ)工作，能夠保證企業(yè)項(xiàng)目穩(wěn)定運(yùn)行。財(cái)務(wù)工作質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)的戰(zhàn)斗力、凝聚力以及項(xiàng)目的進(jìn)展效率。創(chuàng)建高效且統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有利于提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，并增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，可在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，從而有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)免遭虧損。因此，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，是企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力和提升財(cái)務(wù)管控效率的有效方法，能夠保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。開展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，能強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效果，及時(shí)化解各種風(fēng)險(xiǎn)，填補(bǔ)漏洞，最終實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營管理水準(zhǔn)的目標(biāo)。

（二）有利于保障企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營

創(chuàng)建完備的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠及時(shí)糾正企業(yè)運(yùn)營和管理中出現(xiàn)的各種紕漏，持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目的執(zhí)行力和戰(zhàn)斗力，提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，更有利于企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例，保障企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙提升。在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的作用下，促使財(cái)務(wù)管理在合規(guī)的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告的方式體現(xiàn)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更有利于相關(guān)人員制定有效決策，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)未來持續(xù)發(fā)展，防止企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中出現(xiàn)違法或違規(guī)行為。

（三）有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制和績效考評(píng)

企業(yè)面臨的市場環(huán)境不斷變化，應(yīng)不斷增強(qiáng)發(fā)展能力，合理調(diào)整發(fā)展方向，才能應(yīng)對(duì)變幻莫測的市場環(huán)境，真正展現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，企業(yè)必須創(chuàng)建完備的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，以保障企業(yè)內(nèi)部各部門間的高效配合，持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理能力。內(nèi)部管理是借助高效的內(nèi)部控制制度，全面落實(shí)財(cái)務(wù)分析工作。若財(cái)務(wù)報(bào)表信息不真實(shí)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境受到影響，不能進(jìn)行有效的內(nèi)部考評(píng)和內(nèi)部控制。因此，建設(shè)極具科學(xué)性和真實(shí)性的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系尤為關(guān)鍵，這是保障內(nèi)部控制和績效考評(píng)結(jié)果的前提。

四、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知存在欠缺

個(gè)別企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度并未產(chǎn)生深刻的認(rèn)知。一方面，企業(yè)管理層并未充分貫徹財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，直接影響著后續(xù)內(nèi)部控制效果，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，未發(fā)揮實(shí)際作用。也有一些企業(yè)并未將精力放在制定發(fā)展戰(zhàn)略上，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作落實(shí)過程頻頻受阻，產(chǎn)生了一些負(fù)面影響。除此之外，個(gè)別員工的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，對(duì)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管不到位，欠缺風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事前預(yù)測與事中控制能力不足。上述關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)知不足的各種問題，都有可能給企業(yè)經(jīng)營管理帶來風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重情況下還會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作并未形成閉環(huán)管理模式，缺乏健全且合理的內(nèi)部控制制度，不能為企業(yè)內(nèi)部控制工作提供有效的方向指引，不能保證各部門工作按照管理制度正常開展。此外，一些企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度與企業(yè)發(fā)展情況不符。

例如，2019年初，某家企業(yè)管理層帶領(lǐng)20多名骨干跳槽，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)歷“人事地震”，但企業(yè)在短短的2個(gè)月內(nèi)便恢復(fù)了原有的業(yè)務(wù)，而且該年業(yè)績并未受到影響，盈利反而創(chuàng)下新高，主要依靠的就是完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度及流程，以制度保障業(yè)務(wù)的開展，而非依賴某一個(gè)企業(yè)人員或主管。如果企業(yè)并未構(gòu)建完備的內(nèi)部控制制度，過度依靠人治，則極易陷入發(fā)展窘境，甚至出現(xiàn)巨大危機(jī)，走向破產(chǎn)。

（三）財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)有待提升

在企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展中，人力資源是極其關(guān)鍵的一項(xiàng)內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)間的競爭，歸根結(jié)底是人力資源的競爭。企業(yè)員工素養(yǎng)和企業(yè)未來生存與發(fā)展有莫大的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)日常運(yùn)營過程中發(fā)揮著重要作用。但是，目前個(gè)別企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)參差不齊，一些人員并非專業(yè)會(huì)計(jì)出身，缺乏網(wǎng)絡(luò)信息操作能力和計(jì)算機(jī)能力，專業(yè)技能不足。如果項(xiàng)目涉及跨行業(yè)內(nèi)容、跨業(yè)務(wù)內(nèi)容，這些會(huì)計(jì)人員常常無所適從，不能勝任崗位工作。除此之外，我國目前的市場機(jī)制并不完善，優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才供不應(yīng)求，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)專業(yè)人才斷層問題，不利于保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利開展。

（四）內(nèi)部激勵(lì)和績效評(píng)價(jià)缺失

個(gè)別企業(yè)在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，投入了充足的人力、物力及財(cái)力，管理人員也付出了很大精力，組建了較為完備的財(cái)務(wù)管理控制制度。然而，由于欠缺內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，對(duì)業(yè)績考評(píng)方面并未給予充足的重視，缺乏有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，在一定程度上影響了內(nèi)部職工工作的能動(dòng)性，導(dǎo)致職工產(chǎn)生消極怠慢的情緒，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員異常流動(dòng)，致使企業(yè)喪失人力資源優(yōu)勢。

五、構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

若想保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮巨大作用，企業(yè)應(yīng)樹立現(xiàn)代化管理觀念，并全面貫徹財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的重要意義。只有使財(cái)務(wù)內(nèi)控貫穿企業(yè)發(fā)展的全過程，與審計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理融合，才能達(dá)到理想的控制效果。高效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控還要注重增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的安全性。因此，必須構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，才能保證企業(yè)的每一項(xiàng)方針和策略得到有效落實(shí)。在實(shí)踐過程中，要注重優(yōu)化經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)整原有的工作方案，從而降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)還要加大培訓(xùn)力度，定期對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行教育培訓(xùn)，使其掌握先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識(shí)，在基層員工面前以身作則，保證每一層級(jí)管理人員及工作人員都能深刻意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的重要性，進(jìn)而有效執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制。員工只有在內(nèi)心深處接受內(nèi)控理念，創(chuàng)建內(nèi)控工作方案，才能在日常工作中自覺踐行內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，凸顯內(nèi)部控制優(yōu)勢，以提升企業(yè)效益，而自身也能從中獲益。

（二）完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)保持產(chǎn)權(quán)制度改革步伐。通過董事會(huì)監(jiān)督職能，對(duì)企業(yè)各部門各崗位工作進(jìn)行全面監(jiān)督，保證內(nèi)部管理工作全面落實(shí)。監(jiān)督工作是否到位，在一定程度上取決于審計(jì)工作成效。換言之，財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)需要結(jié)合發(fā)展實(shí)況，了解競爭對(duì)手狀況與市場環(huán)境，不斷調(diào)整審計(jì)監(jiān)督體系，完善審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容。與此同時(shí)，企業(yè)可以創(chuàng)建專業(yè)的內(nèi)部審查部門，并賦予這個(gè)部門充分的權(quán)力，以保證其能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效監(jiān)督，全面展現(xiàn)審計(jì)職能。除此之外，要關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算工作，不斷優(yōu)化預(yù)算方法。預(yù)算方法在一定程度上會(huì)影響財(cái)務(wù)預(yù)算管理效果，在編制預(yù)算時(shí)，要結(jié)合每一個(gè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，加大優(yōu)化力度，以保證預(yù)算管理足夠科學(xué)、合理?？蓱?yīng)用滾動(dòng)預(yù)算方法修正與調(diào)節(jié)預(yù)算，并長期延續(xù)預(yù)算。除此之外，還要高效使用彈性預(yù)算規(guī)避量價(jià)波動(dòng)帶來的不良影響。最后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，應(yīng)對(duì)個(gè)別崗位實(shí)施定期輪換或不定期輪換制度，促進(jìn)各崗位間互相監(jiān)督和相互牽制。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)

若想持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作效果，應(yīng)得到專業(yè)財(cái)務(wù)人員的支持，保證財(cái)務(wù)人員發(fā)揮良好的控制和協(xié)調(diào)作用。因此，企業(yè)要格外關(guān)注財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，以保證專業(yè)人員在培訓(xùn)過程中積累崗位工作經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。與此同時(shí)，應(yīng)通過有效的考核機(jī)制，檢驗(yàn)培訓(xùn)成果，并發(fā)揮監(jiān)督作用。除此之外，在財(cái)務(wù)部門招聘新人之際，要優(yōu)化用人制度，保障所聘用的工作人員符合崗位要求。在入職前期，要組織所有員工加強(qiáng)素質(zhì)拓展訓(xùn)練，強(qiáng)化崗前培訓(xùn)工作，保障所有人員在入崗前能盡快熟悉崗位業(yè)務(wù)，從而勝任崗位工作。相關(guān)人員入職后，也要結(jié)合其在崗位上的工作情況以及崗位對(duì)人才的相關(guān)需求，定期開展人才培訓(xùn)活動(dòng)，以保障相關(guān)人才能夠?qū)W習(xí)更多先進(jìn)理念及技能，并將所學(xué)付諸財(cái)務(wù)管控實(shí)踐活動(dòng)，高效解決各項(xiàng)事務(wù)中存在的財(cái)務(wù)問題，提高工作效率。另外，企業(yè)要關(guān)注財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，增強(qiáng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員的溝通協(xié)調(diào)能力，提升其專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，以確保其有較強(qiáng)的能力應(yīng)對(duì)各種潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，不斷提高自身基礎(chǔ)技能和財(cái)務(wù)管理技能，為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作貢獻(xiàn)力量。

（四）構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行效率，在一定程度上取決于激勵(lì)約束機(jī)制的有效性。創(chuàng)建完善的激勵(lì)約束機(jī)制，能夠保障企業(yè)員工和企業(yè)達(dá)成統(tǒng)一發(fā)展目標(biāo)，緊密聯(lián)系二者的利益，保證企業(yè)員工在工作中以企業(yè)整體利益為核心。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，要將員工獎(jiǎng)金分配與職級(jí)晉升關(guān)聯(lián)起來，保障內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。在制定考核指標(biāo)時(shí)，要從不同的角度評(píng)判員工，對(duì)員工業(yè)績進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以保障考核結(jié)果更科學(xué)、更合理，全面凸顯員工的真實(shí)業(yè)務(wù)能力。構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制時(shí)，企業(yè)要偏重物質(zhì)上的激勵(lì)，因?yàn)橄噍^于榮譽(yù)性的激勵(lì)，物質(zhì)激勵(lì)更符合當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)然，這并不意味著精神激勵(lì)就可以忽視，企業(yè)最好的選擇是以物質(zhì)激勵(lì)為基礎(chǔ)，并輔以合適的精神內(nèi)容，這樣才能全面激發(fā)員工的工作熱情，使其將更多精力投入崗位工作中。

（五）創(chuàng)建現(xiàn)代財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)工作體系

現(xiàn)代企業(yè)若想完善內(nèi)部控制體系，則須創(chuàng)建現(xiàn)代工作體系，優(yōu)化工作結(jié)構(gòu)，為高效應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)管理模式奠定基礎(chǔ)。建設(shè)傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中，存在眾多制約現(xiàn)代模式發(fā)揮作用的因素。因此，要尋找體系問題，展開針對(duì)性的創(chuàng)新和改革，不斷優(yōu)化傳統(tǒng)工作模式，在銜接資源、利用資源等方面進(jìn)行探索創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)體制層面的創(chuàng)新效果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系管理效能，促進(jìn)數(shù)據(jù)資源的有效應(yīng)用，并結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)水準(zhǔn)，真正適應(yīng)新時(shí)期工作要求。全面優(yōu)化工作體系通常會(huì)遇到一些阻力，這就要求相關(guān)人員進(jìn)行全面創(chuàng)新，從更高層面認(rèn)識(shí)體制問題，解決管理障礙，增強(qiáng)管理效能，展現(xiàn)頂層設(shè)計(jì)的作用，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利落實(shí)，增強(qiáng)綜合管理效能。

六、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)未來發(fā)展而言極其重要，在保障企業(yè)信息真實(shí)性、有效性的基礎(chǔ)上，還能保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性，而且可以助推企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的強(qiáng)化，盡快實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。因此，企業(yè)必須高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)和監(jiān)督活動(dòng)，為企業(yè)長足發(fā)展打造健康的財(cái)務(wù)環(huán)境。