李琳琳

（中船重工物資貿(mào)易集團鲅魚圈有限公司，遼寧 營口 115009）

當今時代背景下，作為企業(yè)的戰(zhàn)略管理手段，管理會計通過技術(shù)提高了管理效率。管理會計運用相關(guān)工具，推進企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，幫助企業(yè)提升內(nèi)部控制水平。由此可見，內(nèi)部控制工作離不開企業(yè)的管理會計，企業(yè)如果要提升內(nèi)控水平，就要改進和完善管理會計。

一、管理會計與內(nèi)部控制概述

企業(yè)的管理會計不同于財務(wù)會計，財務(wù)會計的主要職能是監(jiān)督與核算，主要是采用管理的方法和手段，運用財務(wù)會計核算所獲得的信息，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行決策控制，進而達到創(chuàng)造和提升企業(yè)價值的目的。多數(shù)情況下，管理會計服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，其又被稱為企業(yè)內(nèi)部報告會計［1］。管理會計能夠幫助企業(yè)作出正確決策，幫助企業(yè)發(fā)揮強大的管理作用。企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要強化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，管理者努力探索內(nèi)外部利益，這樣才能使管理會計真正發(fā)揮其職能作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)營的最終目標。

企業(yè)內(nèi)部控制主要是對企業(yè)經(jīng)營管理的情況、企業(yè)財務(wù)報告是否真實以及企業(yè)是否遵守國家相關(guān)政策法律法規(guī)等方面進行控制和管理。在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)必須解決自己面臨的問題，同時也要針對財務(wù)管理、財務(wù)相關(guān)信息及企業(yè)對自身監(jiān)管情況采取行之有效的措施，這些是企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中的重要組成部分，以便企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中出現(xiàn)問題時進行及時有效的管理。一旦出現(xiàn)上述問題，企業(yè)就會發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，因此，必須分析和管理內(nèi)部控制的風(fēng)險，加強企業(yè)的競爭力，保證企業(yè)更好地參與市場競爭，并為其發(fā)展注入新的活力［2］。

二、內(nèi)部控制與管理會計的相同點

（一）內(nèi)部控制與管理會計的產(chǎn)生基礎(chǔ)相同

管理會計和財務(wù)會計是基于企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)容而產(chǎn)生的會計理論的兩個分支，將管理學(xué)、會計學(xué)、概率論、數(shù)學(xué)、數(shù)據(jù)信息等學(xué)科結(jié)合起來，在實踐中產(chǎn)生了管理理論，管理的目標是控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)的內(nèi)部控制不僅針對企業(yè)內(nèi)部，還對生產(chǎn)經(jīng)營管理活動進行全方位的控制，企業(yè)的股東，即所有者不能參與企業(yè)經(jīng)營管理。內(nèi)部控制的目的是保護所有者利益，有效杜絕管理層貪污和舞弊，企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，能夠增強自我約束和管理意識。可見，內(nèi)部控制和管理會計的產(chǎn)生基礎(chǔ)相同。

（二）內(nèi)部控制與管理會計的目標相同

管理會計主要是進一步整理和加工企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的、過去的交易和事項所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和相關(guān)信息。通過制定相關(guān)的管理制度和指標體系，糾正企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟過程中產(chǎn)生的偏差，進行準確嚴格的定量分析，確保決策信息能夠為管理層服務(wù)，增強決策的合理性和科學(xué)性。

分析企業(yè)過去數(shù)據(jù)、控制企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營、籌劃企業(yè)未來戰(zhàn)略，不僅能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供決策信息，還能輔助管理層制定籌資戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，輔助企業(yè)實施內(nèi)部控制程序和風(fēng)險管理等。企業(yè)內(nèi)部控制分為三個環(huán)節(jié)，主要有事前防范、事中監(jiān)督、事后控制，內(nèi)部控制能夠合理保證會計提供信息的真實性和可靠性，合理保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的實施，貫徹實施企業(yè)既定方針和政策等。內(nèi)部控制的要素包含了內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)評控制、活動信息、內(nèi)部監(jiān)督，宗旨也是促進企業(yè)實現(xiàn)目標。可見，二者的目標具有一致性［3］。

（三）內(nèi)部控制與管理會計都與財務(wù)會計相關(guān)

內(nèi)部控制與管理會計都與財務(wù)會計相關(guān)，企業(yè)的財務(wù)會計主要是核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。計量方式可以根據(jù)企業(yè)的情況選擇，記錄企業(yè)三方面的主要內(nèi)容，包括現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況，按一定的時期出具財務(wù)報告及附注，這些也正是管理會計要處理的信息的主要來源。

企業(yè)的管理會計利用財務(wù)會計提供的信息，向管理層提供一些決策依據(jù)，財務(wù)會計與管理會計相互聯(lián)系，形成統(tǒng)一的有機整體。企業(yè)的內(nèi)部控制主要有兩個方面的控制：一方面是內(nèi)部管理控制；另一方面是內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制雖然不像內(nèi)部管理控制那么全面，但也覆蓋到企業(yè)財務(wù)活動的各個方面，主要是保護企業(yè)的資產(chǎn)安全，防止貪污及舞弊行為，進行預(yù)算控制，實現(xiàn)工作人員不相容崗位相互分離、財產(chǎn)清查等。此外，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計了非常具體的控制流程，合理保證企業(yè)會計目標的實現(xiàn)?？梢?，內(nèi)部控制及管理會計都與財務(wù)會計相關(guān)，對企業(yè)財務(wù)工作有積極的促進作用。

三、管理會計應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的必要性

（一）內(nèi)部控制需要管理會計的大力支持

隨著信息經(jīng)濟時代的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理和會計制度，積極提高會計核算的準確性，確保各個職能部門之間相互配合，才能將企業(yè)經(jīng)營管理水平提升到一定的高度。管理會計能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制，有助于企業(yè)進一步完善內(nèi)部管理。管理會計是一個新型系統(tǒng)，它需要一定的數(shù)據(jù)支持，也需要內(nèi)部控制機制給予大力幫助，積極收集相關(guān)數(shù)據(jù)，確保會計信息資料的準確性。內(nèi)部控制需要管理會計給予大力幫助，特別是一些管理會計方法，能夠使內(nèi)部控制體系更加完善，也有助于內(nèi)部控制設(shè)計更加合規(guī)化。

（二）企業(yè)要建立有效的管理制度，才能有效提升內(nèi)控水平

在正向發(fā)展結(jié)構(gòu)上，企業(yè)高層應(yīng)在戰(zhàn)略決策實施過程中制定一定的轉(zhuǎn)型決策戰(zhàn)略，確保經(jīng)營決策、戰(zhàn)略目標得以順利實現(xiàn)?，F(xiàn)階段，企業(yè)在橫向結(jié)構(gòu)內(nèi)部管理基礎(chǔ)上要加強各個部門之間的相互配合和溝通，通過管理會計的高效技術(shù)手段，實現(xiàn)信息的交流和共享，最終幫助企業(yè)提高整體的運行效率。

（三）管理會計能夠促進內(nèi)部控制各程序的順利實施

我國企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中，往往停留在內(nèi)控體系建設(shè)上，忽視了管理會計的職能作用。比較兩者的功能發(fā)現(xiàn)，管理會計有助于內(nèi)部控制更有效地實施相關(guān)方法和手段，有助于更好地完善內(nèi)控體系。管理會計的相關(guān)理念和方法要全部融入內(nèi)部控制制度上，只有確保內(nèi)控制度的全面實施，才能建立有效的內(nèi)控制度體系。

要想順利實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，必須加強內(nèi)部經(jīng)營管理和決策，更要通過管理會計切實提高整體的管理水平。近年來廣泛應(yīng)用的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)都需要結(jié)合現(xiàn)代管理會計手段，實現(xiàn)一定的戰(zhàn)略管理目標，多種管理會計工具的廣泛使用，能夠幫助企業(yè)達到預(yù)期的管理效果。例如，引進的一些相關(guān)管理會計工具，能夠更好地應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理體系，不僅發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)管理會計的相關(guān)職能，還能夠確保企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度得到有效落實。

四、管理會計在企業(yè)內(nèi)控管理中的具體應(yīng)用

（一）分析企業(yè)投資

管理會計在企業(yè)投資過程中進行的分析工作，是對貨幣投資報酬率和時間價值的記錄、核算、分析。企業(yè)投資的時候會計算投資報酬率，投資報酬率指的是投入資金在假設(shè)沒有通貨膨脹情況下，正常生產(chǎn)經(jīng)營期為企業(yè)創(chuàng)造的價值。計算這一指標對企業(yè)的投資意義重大，在計算投資報酬率過程中不僅要考慮投入資金額，還要考慮現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，也就是時間價值。不同年份的現(xiàn)金流入通過折現(xiàn)，分別計算出這項投資在未來幾年生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造的價值額求出，然后折成現(xiàn)值后匯總，最后比較計算出的總的回收現(xiàn)值與投資成本，如果回收現(xiàn)值大于投資成本，則可投資，反之不可投資。

（二）分析企業(yè)本、量、利之間的關(guān)系

本量利分析也是管理會計內(nèi)部控制中的內(nèi)容。在分析企業(yè)的本量利成本性態(tài)時，從企業(yè)本、量、利三方面取得數(shù)據(jù)并進一步分析，具體的本量利分析步驟是企業(yè)在劃分變動、固定和混合成本之后，以會計模型或者圖形的方式，把產(chǎn)品價格、數(shù)量、變動成本、固定成本、利潤這些數(shù)據(jù)假設(shè)為變量，根據(jù)一定的公式建立這些數(shù)據(jù)間的運算關(guān)系，使相關(guān)的管理人員根據(jù)公式算出的數(shù)據(jù)，能夠看出一個變量增減導(dǎo)致企業(yè)最終利潤的增減變化，為企業(yè)相關(guān)管理人員節(jié)約成本和提高產(chǎn)品銷量提供參考和預(yù)測數(shù)據(jù)。也為財務(wù)人員制定采購計劃、銷售計劃、預(yù)算方案提供依據(jù)，企業(yè)在制定這些管理方案時更有據(jù)可循。

（三）分析企業(yè)的生產(chǎn)成本

企業(yè)管理會計通過對成本性態(tài)的分析，把成本分為三類，有混合成本、變動成本、固定成本。會計工作人員仔細分析這三種成本在一定幅度產(chǎn)量下的所獲得的數(shù)據(jù)，明確企業(yè)在自己生產(chǎn)范圍內(nèi)，隨著銷量和產(chǎn)量變動，企業(yè)想要取得固定利潤需要付出的成本，為企業(yè)管理層制定企業(yè)預(yù)算和戰(zhàn)略提供支持，提高企業(yè)管理效率，實現(xiàn)企業(yè)目標，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，獲得理想效果。

五、管理會計在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

（一）兩者在工作中有不兼容問題

在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，內(nèi)部控制和管理會計是現(xiàn)代企業(yè)重要的兩個方面，推進二者的融合，已成為一種必然選擇。但是部分企業(yè)在推進內(nèi)部控制和管理會計融合發(fā)展的過程中，也遇到了諸多問題。例如，二者在目標、方法上有較多相似之處，但是兩者遵循的工作制度存在較大差異，融合過程中缺少必要的理論支持，在工作開展過程中容易出現(xiàn)不兼容的問題。另外，管理會計雖然是現(xiàn)代管理體系的一個獨立分支，但是與財務(wù)會計相比，發(fā)展時間較短，理論研究和制度建設(shè)也不夠成熟。

（二）復(fù)合型財會人才大量缺乏

從組織結(jié)構(gòu)上來看，企業(yè)的管理會計部門負責(zé)管理會計工作，而企業(yè)的財務(wù)會計部門負責(zé)內(nèi)部控制工作。受此影響，在推進兩者融合時，必須建立一支復(fù)合型的財會人才隊伍，既能夠熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的制度、流程，又可以熟練掌握不同管理會計工具的操作方法。現(xiàn)階段企業(yè)在復(fù)合型人才隊伍建設(shè)上，還不能滿足兩者融合發(fā)展的要求。在復(fù)合型財會人才的數(shù)量方面，人數(shù)缺乏與業(yè)務(wù)繁重之間的矛盾越發(fā)突出，兩者融合之后，工作開展質(zhì)量也受到了一定影響，對戰(zhàn)略目標的達成和經(jīng)營效益的提升都有一定的制約。

（三）管理會計體系與內(nèi)部控制體系兼容性不強

兩種工作的融合需要有一套標準化的體制機制作為外部保障，以便協(xié)調(diào)工作職能、業(yè)務(wù)范疇，進一步增強融合的實用性，發(fā)揮其應(yīng)有的價值?，F(xiàn)階段存在的問題是管理會計與內(nèi)部控制各自有一套成熟的體系，但是兩種體系的兼容性不強，融合之后部分工作存在沖突，反而會影響企業(yè)既定戰(zhàn)略的實施和經(jīng)營效益的提升。現(xiàn)階段可用的管理會計工具多達上百種，每一種工具的操作方法、適用領(lǐng)域各有不同。在內(nèi)部控制中運用這些工具時，如果盲目選擇，不僅無法達到提升內(nèi)部控制水平的效果，反而會增加工作壓力。

六、企業(yè)管理會計與內(nèi)部控制發(fā)展的策略

（一）加強理論研究與創(chuàng)新，夯實融合發(fā)展的基石

近年來，已經(jīng)有許多企業(yè)在管理會計與內(nèi)部控制融合方面進行了嘗試，也取得了不錯的經(jīng)驗成果。但是這些企業(yè)大多重視業(yè)務(wù)實踐，而對理論研究、制度建設(shè)的重視程度不高。由于兩者融合的理論基礎(chǔ)不扎實，雖然短時間內(nèi)取得了一定的成效，但是也必將制約兩者今后的進一步融合發(fā)展。因此，企業(yè)必須重視理論研究的創(chuàng)新工作，構(gòu)建新的融合機制，發(fā)揮促進效果。

（二）重視復(fù)合型財會人才隊伍建設(shè)

隨著管理會計工具的豐富和內(nèi)部控制要求的提升，企業(yè)要建設(shè)高端會計人才隊伍，以支持兩項工作的高質(zhì)量融合發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當建立長效人才培養(yǎng)機制，針對財務(wù)部門在職的員工開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓其在熟練掌握本崗位工作技能的前提下，增強對另一崗位的勝任力。例如，企業(yè)內(nèi)部管理人員需要通過培訓(xùn)，熟練掌握各類常見管理會計工具的操作方法。只有具備了復(fù)合技能，才可以在推動兩者融合發(fā)展過程中貢獻自己的一份力量。

（三）利用審計工作促進融合發(fā)展

企業(yè)的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要部分之一，是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理的重要工作。一般情況下，企業(yè)都會設(shè)置審計部門，負責(zé)審計企業(yè)的財務(wù)活動，也包括對企業(yè)內(nèi)部各利潤中心、成本中心的負責(zé)人進行任中和離任審計。它能結(jié)合企業(yè)的權(quán)責(zé)，使企業(yè)的經(jīng)營管理者在自己的責(zé)任范圍內(nèi)履行職責(zé)，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計是企業(yè)管理會計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的有效手段，要堅持合理公正公平的原則，通過多角度、多層次的管理充分發(fā)揮審查監(jiān)督的效果。內(nèi)部審計能夠加大企業(yè)內(nèi)控的建立與執(zhí)行力度，開展日常與專項的監(jiān)督檢查，要發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計與執(zhí)行中的缺陷并加以改進，把戰(zhàn)略目標作為內(nèi)部控制的核心目標。

七、結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一種主流的經(jīng)營管理理念，即實現(xiàn)集約化管理，用更少的資源消耗，取得更優(yōu)的管理效果，這也是現(xiàn)代企業(yè)追求利潤最大化的一種直接體現(xiàn)。在這一背景下，管理會計與內(nèi)部控制在目標、方法上有諸多共通之處，企業(yè)的管理層必須轉(zhuǎn)變管理思想，重視管理財務(wù)會計工作，并從信息化應(yīng)用、人才培養(yǎng)等方面入手，促使管理會計在企業(yè)內(nèi)部控制中得到較好的應(yīng)用，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策提供高效的服務(wù)。