張世明

（陽泉市郊區(qū)財政局，山西 陽泉 045000）

一、前言

隨著會計行業(yè)的不斷發(fā)展，會計職能逐步從財務(wù)會計朝管理會計方向轉(zhuǎn)變。管理會計的工作主要包括企業(yè)管理、財務(wù)分析等內(nèi)容［1］。相比于財務(wù)會計，管理會計具有更強(qiáng)的企業(yè)管理能力，能為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，制訂科學(xué)合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。管理會計服務(wù)于單位管理者，收集單位內(nèi)外部財務(wù)運(yùn)營、市場動態(tài)等信息，制訂符合實(shí)際的財務(wù)運(yùn)作計劃，通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析為管理者的決策提供依據(jù)，提高單位的內(nèi)部控制力度，促進(jìn)單位長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，管理會計會進(jìn)行各項(xiàng)數(shù)據(jù)的動態(tài)分析，通過事前、事中控制來督促單位工作按照計劃完成，目的是提高單位未來周期內(nèi)的效益。

目前，行政事業(yè)單位面臨健康穩(wěn)定發(fā)展的壓力，加上我國正在實(shí)施行政事業(yè)單位體制改革，因此必須不斷提升單位內(nèi)部財務(wù)管理水平，加強(qiáng)資金管理，做好科學(xué)決策，促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位管理會計的內(nèi)容和作用

（一）行政事業(yè)單位管理會計的內(nèi)容

管理會計工作是為了滿足單位，包括企業(yè)組織和行政組織的內(nèi)部管理需要，將財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動聯(lián)系起來進(jìn)行分析并作出評價與提出建議的管理活動。管理會計工作的主要內(nèi)容就是對單位內(nèi)部管理活動和財務(wù)活動的分析、決策、規(guī)劃和控制［2］。

首先是分析和決策。管理會計本身具有財務(wù)會計的職能，能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果為單位的各項(xiàng)工作制訂計劃，為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供數(shù)據(jù)和依據(jù)支持。其次是控制和評估。管理會計在為行政事業(yè)單位制訂工作計劃和發(fā)展戰(zhàn)略后，要監(jiān)督各部門各人員工作的開展與落實(shí)，通過事前、事中控制確保各項(xiàng)工作能按部就班地完成，并在事后評估各項(xiàng)工作，評估中引入獎懲激勵機(jī)制，獎勵完成工作計劃的部門和人員，對未完成的進(jìn)行懲罰，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提升單位管理會計的專業(yè)能力。

（二）行政事業(yè)單位管理會計的作用

首先，為單位管理者提供決策依據(jù)。行政事業(yè)單位管理者在進(jìn)行單位決策時，需要參考財務(wù)運(yùn)行的實(shí)際狀況，要重視財務(wù)會計數(shù)據(jù)的分析，只有做好管理會計最基礎(chǔ)的提供科學(xué)、準(zhǔn)確財務(wù)會計數(shù)據(jù)的工作，才能作出科學(xué)的決策，保證單位的穩(wěn)定發(fā)展。其次，提供管理信息。如今，信息的搜集整合對行政事業(yè)單位的日常工作很重要。只有快速準(zhǔn)確地掌握行政事業(yè)單位所處的行業(yè)動態(tài)，才能為單位的日常工作制訂計劃。管理會計的主要工作就是收集行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)和運(yùn)營方面的信息與外部市場的動態(tài)信息，制訂符合單位實(shí)際情況的財務(wù)運(yùn)作計劃［3］。管理會計偏重于企業(yè)管理，是從單位經(jīng)營的全局著手，不局限于財務(wù)會計、成本會計、稅務(wù)會計等會計學(xué)科中的會計程式或會計制度［4］。它的目的是提高行政事業(yè)單位的社會效益，而非清楚單位的財務(wù)臺賬，財務(wù)會計、成本會計、稅務(wù)會計負(fù)責(zé)的是單位的“過去”，而管理會計則負(fù)責(zé)管理好單位的“未來”。因此，管理會計的工作方法靈活多變，可以通過很多途徑搜集所需信息，確保行政事業(yè)單位能及時掌握需要的某方面信息，從而保證單位管理層的單位規(guī)劃和預(yù)測的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

三、管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用中存在的問題

（一）對管理會計認(rèn)識不足

行政事業(yè)單位具有非營利性，運(yùn)營經(jīng)費(fèi)由國家財政部門負(fù)責(zé)，行政事業(yè)單位只需根據(jù)自己的支出費(fèi)用向上級財政部門申請撥款即可，無須嚴(yán)格的成本管理，因此行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和職工都比較缺乏資金管理的觀念，很容易形成鋪張浪費(fèi)的習(xí)慣，這增加了國家財政壓力，也沒有為單位應(yīng)用管理會計營造良好的氛圍。有些管理者認(rèn)為，行政事業(yè)單位不像企業(yè)需要通過管理會計的企業(yè)管理職能來提高管理效率和提高市場競爭力，行政事業(yè)單位只需維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)即可，沒有為管理會計的應(yīng)用提供良好的環(huán)境、動力。

（二）缺乏完善的管理會計制度

管理會計全面推廣與落實(shí)需要有良好的內(nèi)部控制體系的配合，但是目前的大多數(shù)單位內(nèi)部都對管理會計認(rèn)識不到位，并不重視管理會計方面的工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制存在諸多問題。例如，資產(chǎn)與賬目不符、內(nèi)部管理手續(xù)不齊全等。如果內(nèi)部控制的各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)或不完整，就會影響管理會計對財務(wù)數(shù)據(jù)的有效分析，導(dǎo)致其難以為單位的各項(xiàng)工作制訂完善的計劃［5］。內(nèi)部控制制度不完善也會使管理會計與財務(wù)活動脫節(jié)，影響管理會計收集和分析基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而影響管理會計的工作效率和質(zhì)量。

（三）缺乏有效預(yù)算監(jiān)管

我國的行政事業(yè)單位主要承擔(dān)公共服務(wù)職責(zé)，為提高財政撥款資金的使用效率，避免超額支出，行政事業(yè)單位必須做好預(yù)算管理工作。行政事業(yè)單位的預(yù)算管理包括預(yù)算核算和監(jiān)督管理兩方面的內(nèi)容，都需要管理會計來負(fù)責(zé)。但是，目前行政事業(yè)單位的預(yù)算監(jiān)管工作存在目標(biāo)不明確、預(yù)算指標(biāo)不夠細(xì)化等問題，難以確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，甚至可能存在超支的財務(wù)風(fēng)險。

（四）缺乏專業(yè)的管理會計人才

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍對管理會計的職能作用認(rèn)識不足，不重視管理會計工作，沒有培養(yǎng)專業(yè)的人才隊(duì)伍，導(dǎo)致會計人員難以得到提升自身管理會計能力的渠道和機(jī)會，也就難以提升自身管理會計的專業(yè)素質(zhì)。剛招聘的會計人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，也難以將高校所學(xué)的管理會計理論與會計實(shí)務(wù)融會貫通，加上行政事業(yè)單位的管理會計工作內(nèi)容較少，導(dǎo)致工作人員缺乏實(shí)踐機(jī)會，其管理會計能力也就難以提升。此外，一些會計人員放低自我要求，參加工作后疏于提升自己，也欠缺學(xué)習(xí)型的組織文化來激勵其自主學(xué)習(xí)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會計人員在管理會計方面的專業(yè)素質(zhì)水平普遍較低。

四、管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

（一）提高對應(yīng)用管理會計的重視程度

行政事業(yè)單位的管理者不僅要重視管理會計的應(yīng)用，還要了解管理會計的概念、內(nèi)容、作用以及管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別，為建立完善的管理會計制度奠定基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)管理會計的培訓(xùn)與宣傳，不僅單位的管理者要重視管理會計，各部門的工作人員也要認(rèn)識到管理會計的重要性，做好相應(yīng)的配合工作，確保各部門的管理會計相關(guān)工作能夠順利落實(shí)，為管理會計提供助力。只有行政事業(yè)單位的管理者、財務(wù)部門的會計人員和其他部門職工都重視管理會計工作，才能為管理會計工作在單位內(nèi)的開展?fàn)I造良好的氛圍。

行政事業(yè)單位會計人員是管理會計工作的執(zhí)行者，其綜合素質(zhì)關(guān)系到管理會計工作的成敗，因此要全面提高行政事業(yè)單位會計人員在管理會計方面的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，這就需要行政事業(yè)單位完善招聘制度和培訓(xùn)教育制度。

首先，單位在招聘會計人員時不僅要查看其學(xué)歷和專業(yè)，還要考察其管理會計的實(shí)踐能力和職業(yè)道德，只錄用具有管理會計專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德的應(yīng)聘者，而且要優(yōu)先錄用經(jīng)驗(yàn)豐富且實(shí)踐能力強(qiáng)的管理會計師。

其次，加強(qiáng)現(xiàn)有會計人員的培訓(xùn)教育。一方面要培訓(xùn)其管理會計的專業(yè)素養(yǎng)，如財務(wù)會計專業(yè)知識、財政新政策、財務(wù)法律法規(guī)、企業(yè)管理和風(fēng)險管理等。培訓(xùn)完畢要對其進(jìn)行測試，測試通過后方可使其參與管理會計的相關(guān)工作，否則需要令其重修或者予以辭退處理。另一方面要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)。由于管理會計工作涉及資金，甚至涉及單位內(nèi)部的決策權(quán)力，容易滋生貪污腐敗，因此要定期對管理會計人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，提高管理會計人員的思想道德境界，使其樹立正確的三觀，以愛崗敬業(yè)和潔身自好為榮，以貪污腐敗和財務(wù)作假為恥，從而確保管理會計人員能夠堅(jiān)守職業(yè)道德，不利用職務(wù)之便做挪用公款和貪贓枉法的事情。

（二）合理利用管理工具，完善行政事業(yè)單位的決策依據(jù)

預(yù)算管理領(lǐng)域不僅包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核應(yīng)用程序，還包括決算分析和評價程序。單位在執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算管理體制的過程中，要深入研究預(yù)算管理的工具、方法和其他領(lǐng)域管理會計的工具、方法在單位的應(yīng)用路徑，根據(jù)預(yù)算編制的目標(biāo)，實(shí)時監(jiān)督資金運(yùn)行的全過程，以便第一時間發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題，采取有效的措施予以解決，并上報較大的調(diào)整變化，規(guī)范注明。

為了提升年度預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，單位必須全面客觀地評價決算和績效結(jié)果，并以此作為重要的參考依據(jù)，包括決算編制、決算分析、決算評價和績效評價。成本管理領(lǐng)域須應(yīng)用目標(biāo)成本法，既要保證社會公共事務(wù)管理的需要，又要遵守各項(xiàng)財政財務(wù)制度，精打細(xì)算，厲行節(jié)約，使各項(xiàng)支出發(fā)揮最大的效果，實(shí)現(xiàn)資金的高效利用與配置，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展?？冃Ч芾眍I(lǐng)域應(yīng)用平衡計分卡方法，通過合理選擇財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，客觀地展現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)情況；客戶面可以提升行政事業(yè)單位服務(wù)效能與人民滿意的契合度；內(nèi)部營運(yùn)面既有利于改善短期的現(xiàn)有業(yè)務(wù)，又有利于長期工作的革新；學(xué)習(xí)與成長面則可以解決人員隊(duì)伍成長進(jìn)步、激勵鼓勵、團(tuán)隊(duì)融合等方面的問題，有利于營造良好的內(nèi)部氛圍。通過合理利用管理會計工具，能夠幫助單位穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展。

（三）重視管理會計方法，及時防范內(nèi)生性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險分為以下兩種：一種是由單位自身不恰當(dāng)、不合理的經(jīng)濟(jì)行為造成的內(nèi)生性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，另一種則是單位實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為是合理且恰當(dāng)?shù)?，但是由于各種不確定因素，給單位進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)活動或者是社會經(jīng)濟(jì)帶來潛在的外生性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

管理會計可以更加直接地接觸到經(jīng)濟(jì)活動和決策活動，因此可以充分利用這一優(yōu)勢，更好地在整個經(jīng)濟(jì)活動中防范可能存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。相對于外生性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，內(nèi)生性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險更容易防范，只需要找到誘發(fā)它的具體原因，對癥下藥，就能達(dá)到防范內(nèi)生性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的目的。主要可以通過提高工作人員對管理會計理論的認(rèn)知程度和實(shí)踐能力，減少不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)生性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的防范。

首先，在日常工作中，需要定期組織關(guān)于管理會計的相關(guān)培訓(xùn)，并且針對培訓(xùn)內(nèi)容展開考核，確保工作人員能夠熟知管理會計的具體內(nèi)容和技能。其次，在日常工作或者階段性工作的考核中，可以加入管理會計的相關(guān)理論和工作方法，讓工作人員主動學(xué)習(xí)管理會計的相關(guān)知識。最后，單位可以定期舉辦以管理會計專業(yè)知識、管理會計中業(yè)務(wù)處理技能為主題的比賽，以此充分調(diào)動工作人員學(xué)習(xí)的積極性，增強(qiáng)其學(xué)習(xí)新知識的興趣，這能將管理會計知識和基本技能與員工自身掌握的會計技能相結(jié)合，運(yùn)用到實(shí)際的經(jīng)濟(jì)工作中，減少不合理的經(jīng)濟(jì)行為，有效防范內(nèi)生性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

（四）財務(wù)與管理會計融合統(tǒng)一、共同助力單位健康發(fā)展

財務(wù)會計與管理會計都屬于會計工作，存在著密切的聯(lián)系。兩者之間要共享數(shù)據(jù)，為單位管理提供參考依據(jù)，幫助單位制訂更好的發(fā)展規(guī)劃。不論是在財務(wù)會計還是管理會計的工作中，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度都顯得尤為重要，所以在獲取數(shù)據(jù)時，可以提高信息技術(shù)的應(yīng)用程度，建立數(shù)據(jù)交流平臺，增強(qiáng)兩者之間數(shù)據(jù)信息的交流與共享，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，避免出現(xiàn)分歧。要建立完善的制度，健全財務(wù)會計與管理會計之間的溝通機(jī)制，合理調(diào)度與分配各種資源，提升各類資源的使用效率，避免出現(xiàn)閑置或者浪費(fèi)的情況。要建立合理完善的財政監(jiān)督制度，以有側(cè)重、規(guī)范地監(jiān)督財務(wù)會計和管理會計的日常工作，確保財務(wù)會計和管理會計工作效率的穩(wěn)步提升。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位雖然不具有營利性，但是為了國家財政撥款的充分利用，也必須做好會計工作，提高財政撥款資金的利用率。但是由于傳統(tǒng)財務(wù)會計模式比較落后，難以適應(yīng)當(dāng)前多元化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此要引入管理會計模式彌補(bǔ)財務(wù)會計模式的不足。我國管理會計模式剛剛起步，尚沒有在行政事業(yè)單位內(nèi)部普及，很多單位管理者和會計人員對管理會計模式比較抵觸，因此很多單位對管理會計不夠重視，既沒有建立完善的管理會計制度，又沒有加強(qiáng)對會計人員管理會計方面的技能培訓(xùn)，使得單位內(nèi)的管理會計工作有諸多不足。為了確保管理會計在行政事業(yè)單位中得到良好應(yīng)用，發(fā)揮其應(yīng)有的價值，必須完善相應(yīng)的管理會計應(yīng)用機(jī)制，充分發(fā)揮管理會計的效用。