肖萌

（西安未來城創(chuàng)新服務(wù)有限公司，陜西 西安 710010）

一、引言

在我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷完善的背景下，企業(yè)獲得了高速發(fā)展，但很多企業(yè)有著不可忽略的內(nèi)部控制缺陷，若企業(yè)不對(duì)內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究，將走向衰敗甚至倒閉。當(dāng)前很多企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，導(dǎo)致企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，員工之間也缺乏溝通，這就影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，就需要通過改善內(nèi)控體系實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不佳，內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層存在一權(quán)獨(dú)大的問題，若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，將給企業(yè)的管理帶來重大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分企業(yè)沒有明確各崗位的管理組織機(jī)制，員工在工作過程中存在相互推諉的問題。另外，部分企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制工作的了解不足，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，難以主動(dòng)配合內(nèi)部控制工作的開展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不當(dāng)

部分企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，認(rèn)為在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后再采取應(yīng)對(duì)措施也不影響風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展，殊不知風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，可能使企業(yè)蒙受巨大損失。由于企業(yè)忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理的事前管控，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展就會(huì)受到一定阻礙。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不細(xì)致

企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部控制工作落實(shí)的具體環(huán)節(jié)，但是部分企業(yè)的業(yè)務(wù)流程較為籠統(tǒng)，沒有對(duì)主要的采購付款與銷售收款兩大業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，也沒有明確各項(xiàng)管理工作的管理要求與管理標(biāo)準(zhǔn)。

（四）信息溝通不足

信息溝通機(jī)制是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，但是部分企業(yè)不重視信息溝通機(jī)制，即便重視，也僅以企業(yè)內(nèi)部例會(huì)的方式進(jìn)行溝通，沒有通過便捷的信息系統(tǒng)溝通，也沒有實(shí)現(xiàn)與外部客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的溝通，不利于提高信息溝通的有效性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督缺位

內(nèi)部監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)開展，但是部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)部門甚至成了財(cái)務(wù)部門的附屬品，不具有權(quán)威性和獨(dú)立性，即便發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在內(nèi)部控制問題，也礙于情面，無法向企業(yè)管理層直接匯報(bào)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

（一）健全內(nèi)部控制環(huán)境

1.健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要明確股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營管理層的管理權(quán)限，股東會(huì)作為企業(yè)的出資方，享有資本收益權(quán)，并且可行使重大事項(xiàng)決策權(quán)，但是不能直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。董事會(huì)參與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定，并監(jiān)督經(jīng)營管理層的工作。企業(yè)要明確董事會(huì)在企業(yè)中的責(zé)任，明確議事規(guī)則和決策程序，并在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)等專門的委員會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)的管理工作。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營管理層的工作。企業(yè)需要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，對(duì)危害企業(yè)發(fā)展的行為，監(jiān)事會(huì)要及時(shí)制止，并向股東會(huì)報(bào)告。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則進(jìn)行設(shè)置，確保各部門相互制約，防止出現(xiàn)內(nèi)部成員徇私舞弊的問題。

2.優(yōu)化人員管理。首先，企業(yè)要召開管理層會(huì)議，由各部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基層員工的工作要求進(jìn)行細(xì)化，按照不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置崗位，針對(duì)各崗位的情況設(shè)置崗位說明書，使員工了解權(quán)責(zé)分配的具體要求，重點(diǎn)崗位需要定期輪崗。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制水平是由員工直接決定的，若企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在缺陷，將導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法有效執(zhí)行。因此企業(yè)要招聘一批專業(yè)的人才到企業(yè)內(nèi)部工作，提高企業(yè)員工素養(yǎng)，并通過建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，制定合理的人員招聘、培訓(xùn)、考核、晉升流程。同時(shí)，企業(yè)需要端正內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，要求員工從思想上重視內(nèi)部控制工作，在日常管理中針對(duì)內(nèi)部員工加強(qiáng)有關(guān)內(nèi)部控制工作的培訓(xùn)。

3.明確企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。首先，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制最根本的目標(biāo)是確保企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源安全、完整，保障企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的軌道上做大做強(qiáng)。其具體目標(biāo)是使企業(yè)內(nèi)部的管理工作與財(cái)務(wù)流程更加精細(xì)化，使企業(yè)各項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍內(nèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)要結(jié)合自身的管理情況，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制工作的內(nèi)外部環(huán)境與實(shí)際管理情況，優(yōu)化內(nèi)部控制制度，并針對(duì)內(nèi)部控制過程中采用的各類管理機(jī)制獲得資源支持，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作面臨的各類問題與困難進(jìn)行分析，采取合理的解決措施，推動(dòng)內(nèi)部控制工作的順利執(zhí)行。

4.營造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)員工共同認(rèn)可的價(jià)值觀、信念、處事方式等。企業(yè)文化能夠約束企業(yè)內(nèi)部員工行為，因此企業(yè)需要在內(nèi)部營造良好的企業(yè)文化氛圍，并建立和內(nèi)部控制相契合的文化環(huán)境，培養(yǎng)員工養(yǎng)成主動(dòng)按照管理規(guī)章制度開展工作的自覺性。企業(yè)可以通過定期培訓(xùn)、向員工宣講內(nèi)部控制要求等方式，讓員工在潛移默化中形成主動(dòng)開展內(nèi)部控制的意識(shí)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)等活動(dòng)。企業(yè)需要識(shí)別與評(píng)價(jià)各類可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。部分企業(yè)沒有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，更沒有全面分析風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)明確風(fēng)險(xiǎn)管理工作的要求，并通過合理的措施實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

1.企業(yè)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。首先，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素較多，企業(yè)需要識(shí)別各類可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的因素。通常而言，風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)需要定期全面審查經(jīng)營管理活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，并分析風(fēng)險(xiǎn)信息。其次，需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，采用定性評(píng)估與定量評(píng)估相結(jié)合的方式開展評(píng)估。定量評(píng)估對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求較高，要求所獲得的定量數(shù)據(jù)符合邏輯關(guān)系，并通過敏感性分析等方式測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)。而定量評(píng)估數(shù)據(jù)難以獲得或定量評(píng)估不具有成本效益時(shí)，應(yīng)采用定性評(píng)估的方式開展評(píng)估。定性評(píng)估要求評(píng)估人員具有專業(yè)性，要求相關(guān)人員在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域具有專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，并通過風(fēng)險(xiǎn)地圖分析風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)在分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和風(fēng)險(xiǎn)影響程度的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)承受能力制定規(guī)避、承受、控制、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式，對(duì)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的合理的管理機(jī)制。對(duì)于不從事某種活動(dòng)就能規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式應(yīng)對(duì)；對(duì)于能夠通過相應(yīng)行動(dòng)降低風(fēng)險(xiǎn)概率或減少損失的，可以采用控制的方式予以應(yīng)對(duì)，例如，定期盤點(diǎn)企業(yè)的資產(chǎn)能夠降低資產(chǎn)被挪用的可能性。對(duì)難以控制且可以轉(zhuǎn)移給第三方的風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的方式應(yīng)對(duì)，比如購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生意外損失時(shí)，由保險(xiǎn)公司賠償。對(duì)于即便發(fā)生也難以對(duì)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損失的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的方式予以應(yīng)對(duì)。

3.企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，明確內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作的要求，通過明確企業(yè)高層管理者的職權(quán)，規(guī)范企業(yè)的議事規(guī)則，提高各項(xiàng)決策的科學(xué)性。要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的信息，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理并形成風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)與管控，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理。

（三）規(guī)范主要業(yè)務(wù)流程

企業(yè)要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，通過明確業(yè)務(wù)流程的要求，防范企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的內(nèi)部控制措施得到落實(shí)。通常而言，企業(yè)需要在采購付款和銷售收款這兩大環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)控制活動(dòng)的優(yōu)化。

1.改善采購付款環(huán)節(jié)。首先，優(yōu)化采購環(huán)節(jié)。采購環(huán)節(jié)要對(duì)采購訂單的審核予以優(yōu)化，由財(cái)務(wù)部門對(duì)采購程序進(jìn)行審核，分析企業(yè)的存貨是否準(zhǔn)確，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，防范采購和企業(yè)實(shí)際需求不符造成材料堆積的問題。其次，在供應(yīng)商選擇方面，企業(yè)需要建立一套科學(xué)、合理的供應(yīng)商審核機(jī)制，并結(jié)合供應(yīng)商的資金情況對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分類管理，要求資金較為緊缺且態(tài)度強(qiáng)硬的供應(yīng)商及時(shí)回款。對(duì)給予企業(yè)一部分現(xiàn)金折扣的供應(yīng)商，需要分析現(xiàn)金折扣和借款成本之間的差異，若現(xiàn)金折扣大于借款成本，則應(yīng)要求提前回款。對(duì)于無現(xiàn)金折扣且給予企業(yè)一定賬期的供應(yīng)商，應(yīng)該盡量在賬期到期日要求回款。同時(shí)針對(duì)供應(yīng)商的選擇與變更，建立一套有效的供應(yīng)商管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)供應(yīng)商的選擇、變更引起重視。企業(yè)與供應(yīng)商合作時(shí)，要讓供應(yīng)商提供相關(guān)資質(zhì)材料，并經(jīng)采購部門領(lǐng)導(dǎo)審批。企業(yè)應(yīng)建立一套行之有效的供應(yīng)商管理制度，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行全面跟蹤，開辟相對(duì)穩(wěn)定的供應(yīng)渠道，避免隨意變更供應(yīng)商給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。再次，優(yōu)化倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)。在倉儲(chǔ)管理過程中，需要定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，避免存貨丟失。月底企業(yè)需要進(jìn)行全面分析，成立盤點(diǎn)小組，明確盤點(diǎn)人、記錄人、監(jiān)盤人的分工，并且將存貨整齊、集中存放，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)物資卡片的管理。年末盤點(diǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)部門需要編制相應(yīng)的盤點(diǎn)表。企業(yè)要采用高精度的計(jì)量裝置進(jìn)行盤點(diǎn)，避免使用人工目測(cè)的方式。明確出現(xiàn)盤盈、盤虧問題的原因并落實(shí)責(zé)任，交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。最后，改進(jìn)付款環(huán)節(jié)。企業(yè)在付款環(huán)節(jié)要優(yōu)化對(duì)存貨驗(yàn)收入庫的控制。在存貨驗(yàn)收入庫時(shí)，需要分析送貨數(shù)量、送貨單、合同是否一致，不相符的需要找出原因并明確責(zé)任，并將其作為考評(píng)供應(yīng)商的重要參考。

2.優(yōu)化銷售與收款環(huán)節(jié)。首先，優(yōu)化企業(yè)銷售環(huán)節(jié)。企業(yè)在開展銷售工作前需要優(yōu)化賒銷業(yè)務(wù)，改進(jìn)企業(yè)的賒銷審批機(jī)制與賒銷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)賒銷制定具體的審批程序，確保每筆賒銷都有紙質(zhì)的書面記錄與完整的文件，為賒銷工作的執(zhí)行留下證據(jù)，避免之后客戶無法回款產(chǎn)生推諉扯皮的問題。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部需要對(duì)賒銷管理制度建立授權(quán)審批工作等方面的管理要求，全面優(yōu)化各項(xiàng)管理工作，分析賒銷機(jī)制是否科學(xué)，降低企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)。其次，優(yōu)化企業(yè)收款環(huán)節(jié)。部分企業(yè)的應(yīng)收賬款賬期較長(zhǎng)，資金流轉(zhuǎn)不暢將阻礙企業(yè)銷售工作的開展，因此，企業(yè)需要將各項(xiàng)賒銷工作的收款要求落實(shí)到具體的人員身上，明確營銷部門回款工作的要求，并對(duì)回款全過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，建立銷售人員業(yè)績(jī)和回款掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，降低企業(yè)出現(xiàn)壞賬的可能性。為促使企業(yè)銷售人員積極開展回款工作，應(yīng)該建立銷售回款考評(píng)機(jī)制，規(guī)定每個(gè)月銷售人員應(yīng)達(dá)到的回款水平，并將回款率作為銷售人員晉升考核的依據(jù)，促使銷售人員主動(dòng)收回現(xiàn)金。

（四）優(yōu)化信息溝通機(jī)制

信息溝通指全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地收集各類信息，并采取合理方式將信息傳遞給有需要的人員的過程。信息溝通能夠促使企業(yè)各層級(jí)人員了解管理工作的要求，明確自身的工作要求，以保障企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.優(yōu)化企業(yè)的信息溝通渠道。企業(yè)要完善內(nèi)部信息溝通渠道與外部信息溝通渠道。在內(nèi)部信息溝通方面，企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)之間的員工要實(shí)現(xiàn)順暢的信息溝通與交流，在內(nèi)部控制工作中及時(shí)傳達(dá)相關(guān)信息。在外部信息方面，需要與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、客戶、供應(yīng)商等主體加強(qiáng)溝通，通過對(duì)各類信息的及時(shí)溝通，幫助企業(yè)完善自身的管理機(jī)制與管理方案，優(yōu)化企業(yè)的工作，實(shí)現(xiàn)管理水平的提高。

2.企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)控制。結(jié)合企業(yè)信息系統(tǒng)管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化，通過ERP、SAP等系統(tǒng)集成企業(yè)內(nèi)部的各類信息，將各類信息整合到統(tǒng)一平臺(tái)進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)信息的集成，解決企業(yè)信息溝通不暢的問題，增強(qiáng)信息數(shù)據(jù)的安全性、可靠性。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的問題，并改善內(nèi)部控制工作。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，有效的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制符合企業(yè)的實(shí)際情況。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)開展，企業(yè)需要明確內(nèi)部審計(jì)工作的要求，在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，將內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)向企業(yè)的管理層匯報(bào)，并完善內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制和管理程序，確保內(nèi)部審計(jì)工作具有可行性。

四、結(jié)語

隨著我國內(nèi)部控制理論的不斷完善，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性。因此，必須從內(nèi)部控制工作問題出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部控制問題探討完善內(nèi)部控制的措施，而企業(yè)在未來需要優(yōu)化自身的內(nèi)部控制體系，結(jié)合自身實(shí)際情況分析內(nèi)部控制中存在的缺陷，并制定有效的改進(jìn)措施，促使內(nèi)部控制體系不斷完善，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。