李玲玲

（倍耐力輪胎有限公司，山東 兗州 272100）

在建立大型企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向和基礎(chǔ)，并明確管控要點(diǎn)，確保取得理想的內(nèi)部控制效果，進(jìn)而以重點(diǎn)、嚴(yán)格、規(guī)范、全面的內(nèi)控體系不斷提升大型企業(yè)物流、信息流、資金流的管理成效。

一、大型企業(yè)內(nèi)部控制體系要點(diǎn)

（一）明確控制目標(biāo)

大型企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)明確控制目標(biāo)，控制目標(biāo)應(yīng)全面、完整、有效，以取得理想的內(nèi)控管理效果。例如，在企業(yè)內(nèi)部，管理人員應(yīng)編制好內(nèi)部控制計(jì)劃，并依據(jù)計(jì)劃開(kāi)展控制活動(dòng)，應(yīng)考量如何有效強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定出有關(guān)信息、物資、資金的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而落實(shí)信息流、物資流、資金流內(nèi)控工作，形成大型企業(yè)特有的內(nèi)部控制目標(biāo)。

（二）信息流控制體系

大型企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到控制信息流的重要性，其信息流是指客戶、供貨商的信息資料。在合理控制信息流的過(guò)程中，管理人員應(yīng)當(dāng)掌握實(shí)際的信息流情況，并依據(jù)企業(yè)物資進(jìn)出情況、資金使用情況合理分析企業(yè)客戶、供貨商的資料，合理選擇供貨商銷售渠道，進(jìn)而以信息流內(nèi)部控制體系強(qiáng)化客戶與客戶的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶信息的集中管理?？山柚畔⒘髯詣?dòng)管理，以減少業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)效率與業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（三）物資流控制目標(biāo)

在控制物資流時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)把控物權(quán)，管理人員應(yīng)充分了解企業(yè)內(nèi)部物資流情況，并采取具有針對(duì)性的控制措施。管理人員若在資金流中發(fā)現(xiàn)物資流存在問(wèn)題，但對(duì)物資流把控并不了解，就會(huì)出現(xiàn)貨款收不回等風(fēng)險(xiǎn)。

因此，應(yīng)采取針對(duì)性的物資流控制措施，合理把控備貨、儲(chǔ)運(yùn)、檢驗(yàn)、到貨、出入庫(kù)等環(huán)節(jié)的實(shí)際情況。管理人員還可引進(jìn)虛擬倉(cāng)庫(kù)概念，不斷完善上述流程，進(jìn)而以決策者的身份控制貨物，并以事中控制確保在收到貨物款項(xiàng)前，將物權(quán)掌握在自己手中。

（四）資金流控制目標(biāo)

首先，資金流是企業(yè)發(fā)展的核心，也是企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)，因此企業(yè)應(yīng)重視對(duì)資金流的把控，并依據(jù)自身的采購(gòu)、付款流程，從經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)三個(gè)方面控制資金流。例如，在明確采購(gòu)與付款的基本流程后，應(yīng)確保采購(gòu)業(yè)務(wù)按規(guī)定流程和適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。其財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是確保采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)及其相關(guān)會(huì)計(jì)賬目的核算真實(shí)、完整、規(guī)范，防止差錯(cuò)和舞弊，保證賬實(shí)相符，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告合理揭示采購(gòu)業(yè)務(wù)享有的折扣或折讓。其合規(guī)性目標(biāo)是保證采購(gòu)及付款業(yè)務(wù)、相關(guān)采購(gòu)、招標(biāo)合同等符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，確保采購(gòu)付款和相關(guān)貨幣資金管理符合國(guó)家有關(guān)部門的法規(guī)要求。

其次，在把控資金流的過(guò)程中，應(yīng)合理分析內(nèi)部業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括采購(gòu)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)不合理或控制不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資數(shù)量、質(zhì)量及其價(jià)格偏離目標(biāo)要求，或出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括會(huì)計(jì)核算多記、錯(cuò)記、漏記物資采購(gòu)成本和應(yīng)付賬款及其他應(yīng)計(jì)負(fù)債，導(dǎo)致核算和報(bào)表反映不真實(shí)、不完整、不規(guī)范；合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)主要包括采購(gòu)業(yè)務(wù)處理違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定而受到行政處罰或法律制裁。

二、大型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

（一）確保企業(yè)資產(chǎn)安全可靠

大型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系后，可確保企業(yè)資產(chǎn)得到科學(xué)管理，并依據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利益最大化，進(jìn)而在把控各環(huán)節(jié)資產(chǎn)時(shí)，以動(dòng)態(tài)管理方式確保企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)范性、可靠性、安全性。

（二）合理規(guī)劃采購(gòu)與付款流程

大型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系后，可合理規(guī)劃采購(gòu)與付款流程。其傳統(tǒng)的書面流程描述通常采用泳道式兩維流程圖，一個(gè)維度是職能或?yàn)椴块T或?yàn)閸徫唬硪粋€(gè)維度為流程。以職能帶為泳道來(lái)界定部門或崗位在流程中的職責(zé)劃分。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程的職能帶包括使用部門、倉(cāng)儲(chǔ)、采購(gòu)、質(zhì)檢、財(cái)務(wù)等部門，還包括企業(yè)高管等決策層。在構(gòu)建內(nèi)部體系時(shí)，其流程包括采購(gòu)需求、庫(kù)存平衡、采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃、選擇供應(yīng)商、采購(gòu)合同、入庫(kù)檢驗(yàn)、出入庫(kù)、財(cái)務(wù)付款等內(nèi)容，并設(shè)置適當(dāng)審核、審批環(huán)節(jié)進(jìn)行描述。其中的一些流程可以細(xì)化分解為子流程，如合同簽訂流程、財(cái)務(wù)付款流程等。

（三）防止舞弊現(xiàn)象

首先，大型企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照我國(guó)法律規(guī)定，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，以有效防止舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，應(yīng)合理強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)，減少企業(yè)舞弊情況，并以企業(yè)治理的常態(tài)化手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制效果，進(jìn)而最大限度確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合理性、有效性等。要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告確保內(nèi)控體系建設(shè)遵守法律法規(guī)，督促企業(yè)內(nèi)部自行檢查制約、調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)等，以此減少企業(yè)內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象。

三、大型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)策

（一）合理規(guī)劃，確保發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)成效

首先，大型企業(yè)在內(nèi)部控制中應(yīng)合理規(guī)劃設(shè)計(jì)，優(yōu)化與完善內(nèi)部控制體系，明確各業(yè)務(wù)人員的制度執(zhí)行能力，并以獎(jiǎng)罰措施確保內(nèi)部控制工作的嚴(yán)肅性、強(qiáng)制性、有效性。例如，可落實(shí)“放管服”改革要求，強(qiáng)化預(yù)算環(huán)節(jié)的主體責(zé)任，除工資統(tǒng)發(fā)和采購(gòu)?fù)?，不斷提高授?quán)支付比率，提升預(yù)算資金支付的自主性和使用效率。

其次，應(yīng)不斷加大內(nèi)控體系有效執(zhí)行力度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聚焦關(guān)鍵業(yè)務(wù)、改革重點(diǎn)領(lǐng)域，并依據(jù)國(guó)有資本運(yùn)行基本要求，加強(qiáng)對(duì)重要崗位、技術(shù)崗位和關(guān)鍵人員在審批、執(zhí)行報(bào)告等方面的權(quán)責(zé)管控，進(jìn)而以相互協(xié)調(diào)、相互制衡的工作狀態(tài)有效預(yù)防大型企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提升對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。

最后，應(yīng)落實(shí)內(nèi)控信息化，并將信息化建設(shè)作為內(nèi)部控制剛性約束，進(jìn)而構(gòu)建內(nèi)控業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，形成信息共享平臺(tái)，以增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理決策與執(zhí)行活動(dòng)的可靠性、可追溯性，減少舞弊現(xiàn)象。例如，信息化管理平臺(tái)能夠在短時(shí)間內(nèi)幫助企業(yè)架構(gòu)符合防線風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)層、防線風(fēng)險(xiǎn)控制管理層、防線風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)層三道防線體系中不同部門的信息化需求。這不僅能為企業(yè)規(guī)避潛在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也能在企業(yè)內(nèi)控管理中讓整個(gè)業(yè)務(wù)流程更加清晰。

（二）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

衡量一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制水平，必須充分考慮企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)偏好、組織模式、發(fā)展階段、行業(yè)特點(diǎn)等綜合因素，單純?cè)u(píng)價(jià)某項(xiàng)內(nèi)部控制有效還是無(wú)效，是片面的還是全面的。同樣是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不論是設(shè)計(jì)還是實(shí)施，大型企業(yè)比單體企業(yè)工作量要大得多，需要考慮的因素也復(fù)雜得多。

首先，單體企業(yè)按照內(nèi)控評(píng)價(jià)定義要求，由企業(yè)董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。而對(duì)于大型企業(yè)，即使各成員企業(yè)都按照內(nèi)控評(píng)價(jià)要求開(kāi)展工作，如果據(jù)此得出大型企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)論，缺乏足夠的支撐。原因在于這種基于大型企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)沒(méi)有體現(xiàn)大型企業(yè)的管控要求，沒(méi)有準(zhǔn)確揭示大型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，沒(méi)有全面客觀地反映大型企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。因此，應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，將各成員企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)統(tǒng)一到企業(yè)的整體戰(zhàn)略上來(lái)。實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，必須突出戰(zhàn)略導(dǎo)向和戰(zhàn)略落地要求，并確保大型企業(yè)整體戰(zhàn)略方向統(tǒng)一。

其次，大型企業(yè)不是“1+1=2”的松散組合，而是“1+1＞2”的高效組織。各成員企業(yè)不論處于哪個(gè)層級(jí)、哪個(gè)行業(yè)，哪怕業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、管理模式差異再大，整體的目標(biāo)也應(yīng)該是統(tǒng)一的，這個(gè)目標(biāo)就是大型企業(yè)的戰(zhàn)略，也就是說(shuō)，各成員企業(yè)的工作，不論以何種形式表現(xiàn)，都須服從、服務(wù)于大型企業(yè)的整體戰(zhàn)略。并且，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系下，應(yīng)確保內(nèi)控體系內(nèi)容統(tǒng)一，大型企業(yè)內(nèi)控體系應(yīng)是自上而下的，各成員企業(yè)內(nèi)控體系應(yīng)健全?；诖笮推髽I(yè)的特點(diǎn)，在落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，所有成員企業(yè)內(nèi)控體系應(yīng)有統(tǒng)一的要求和標(biāo)準(zhǔn)。例如，在進(jìn)行內(nèi)控管理時(shí)，各成員企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)大型企業(yè)基本內(nèi)控要求，考慮自身情況健全內(nèi)控體系，而不是各自為政、自說(shuō)自話。在開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作時(shí)，內(nèi)控體系的統(tǒng)一性是大型企業(yè)必須考慮的重要因素之一。

最后，應(yīng)確保大型企業(yè)內(nèi)控要求統(tǒng)一。大型企業(yè)與成員企業(yè)之間、各成員企業(yè)之間，即使整體目標(biāo)一致，具體目標(biāo)肯定存在差異。不同成員企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)肯定不同，個(gè)別企業(yè)甚至?xí)x擇性忽略大型企業(yè)的管控要求。因此，為保證大型企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)，保證重點(diǎn)工作得到落實(shí)，在內(nèi)控評(píng)價(jià)工作中，大型企業(yè)須內(nèi)置強(qiáng)制性管控要求，由各成員企業(yè)實(shí)施相關(guān)評(píng)價(jià)內(nèi)容，不能完全交由成員企業(yè)自由發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)工作可能缺失重要內(nèi)容，評(píng)價(jià)結(jié)論存在偏頗。

（三）明確企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)流程，建立健全稽核制度

首先，為不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，應(yīng)建立健全稽核制度，并依據(jù)企業(yè)稽核崗位配備好稽核工作人員，進(jìn)而針對(duì)各項(xiàng)憑證開(kāi)展稽核工作。對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，可要求財(cái)務(wù)管理人員開(kāi)展稽核工作。

其次，在建立健全稽核管理制度后，企業(yè)可吸納財(cái)務(wù)人員為公司股東，或者企業(yè)定向向員工借錢，按照高息付給員工。這種方式可以從利益上綁定財(cái)務(wù)人員，避免財(cái)務(wù)出現(xiàn)漏洞。吸納財(cái)務(wù)人員為股東或者企業(yè)定向向核心員工借錢的方式是一種常規(guī)且有效的方法。在收取客戶貨款方面，要求客戶直接付到公司賬戶，嚴(yán)禁出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員代收、客戶代收貨款的情況。同時(shí)，在物資流與資金流結(jié)合管理過(guò)程中，可由采購(gòu)部門下采購(gòu)訂單，倉(cāng)庫(kù)收貨，銷售部開(kāi)具銷售單，倉(cāng)庫(kù)給客戶發(fā)貨。這樣在庫(kù)存管理上，就可以通過(guò)倉(cāng)庫(kù)這個(gè)環(huán)節(jié)管理采購(gòu)收貨和客戶發(fā)貨，防止虛開(kāi)采購(gòu)報(bào)銷或虛開(kāi)銷售拿業(yè)務(wù)提成等。采購(gòu)要有詢價(jià)、采購(gòu)、審批三個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)要求專人專崗，并且審批環(huán)節(jié)最好是財(cái)務(wù)（或者其他不是采購(gòu)部的人員）參與審批。另外，為了讓供應(yīng)商有所忌憚，企業(yè)可以與供應(yīng)商簽訂有嚴(yán)厲處罰措施的協(xié)議。

最后，應(yīng)實(shí)行輪崗制度。若一個(gè)員工長(zhǎng)時(shí)間待在一個(gè)崗位上，很容易出現(xiàn)問(wèn)題，如果經(jīng)常性輪崗，就可以發(fā)現(xiàn)很多隱蔽的問(wèn)題，這樣員工會(huì)有所忌憚。

（四）提升財(cái)務(wù)部門的流程控制能力，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)

首先，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行業(yè)務(wù)控制時(shí)，應(yīng)確保每個(gè)月定期向固定客戶發(fā)送應(yīng)收賬款核對(duì)單，與主要客戶核對(duì)應(yīng)收情況；每個(gè)月應(yīng)該要求所有供應(yīng)商發(fā)送往來(lái)對(duì)賬單對(duì)賬，所有的供應(yīng)商/客戶往來(lái)都應(yīng)該定期核對(duì)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)形成互相分離、互相制約的機(jī)制，在重大經(jīng)濟(jì)決策和執(zhí)行過(guò)程中采取分崗制度，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。

其次，企業(yè)應(yīng)切實(shí)提升財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，可針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題組織培訓(xùn)，培訓(xùn)應(yīng)嚴(yán)格要求，設(shè)置針對(duì)性強(qiáng)、貼近實(shí)際的課程，以風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)知識(shí)為基礎(chǔ)，以通過(guò)內(nèi)部控制制度防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，積極展開(kāi)培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，使財(cái)務(wù)人員具備良好的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。在培訓(xùn)過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)、主動(dòng)學(xué)，做到學(xué)有所思、學(xué)有所悟、學(xué)有所踐，在學(xué)習(xí)過(guò)程中淬煉思想、提升能力，適應(yīng)新常態(tài)下的財(cái)政工作，推動(dòng)財(cái)務(wù)工作再上新臺(tái)階。

最后，大型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，避免相關(guān)人員從中牟利，營(yíng)造廉潔高效的管理氛圍，使各部門的工作更加規(guī)范有序。管理人員應(yīng)通過(guò)多種信息渠道了解企業(yè)的具體情況及每個(gè)員工的情況等。管理人員應(yīng)警惕企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇蟛糠诛L(fēng)險(xiǎn)都是人為因素引發(fā)的，所以對(duì)人的管理非常重要。在選擇內(nèi)控方法時(shí)，既要考慮成本，又要考慮效果，兩者實(shí)現(xiàn)平衡才是企業(yè)內(nèi)控所需要的。

（五）確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果

企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作，并明確工作目標(biāo)、編制范圍、工作內(nèi)容、職責(zé)分工、實(shí)施步驟和工作要求，切實(shí)強(qiáng)化監(jiān)督理念。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理，設(shè)立好登記往來(lái)款項(xiàng)的備查賬，重點(diǎn)核對(duì)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。例如，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控管理，優(yōu)化流程控制體系，避免出現(xiàn)掛賬、呆賬、壞賬等情況。應(yīng)成立以局主要領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)組織部署，支付中心和各業(yè)務(wù)處室要密切配合，負(fù)責(zé)具體編制、指導(dǎo)與審核，明晰職責(zé)分工。

四、結(jié)語(yǔ)

大型企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，并依據(jù)具體的整改內(nèi)容完善內(nèi)控評(píng)價(jià)，以此層層落實(shí)內(nèi)控體系監(jiān)督管理責(zé)任，防止資產(chǎn)流失。