張芮

（四川省國有資產(chǎn)經(jīng)營投資管理有限責任公司，四川 成都 610000）

一、集團公司合并報表信息化管理的意義

（一）提高會計信息的表達質(zhì)量

集團公司合并報表信息化管理，是一個優(yōu)化財務核算體系的過程，梳理、統(tǒng)一、規(guī)范會計核算方法、科目設置及報表模板，使財務數(shù)據(jù)標準化，同時能控制合并報表編制過程中人工修改數(shù)據(jù)的情況，做到任何調(diào)整和修改都可追溯、都有跡可循，大幅提升財務信息質(zhì)量。集團公司合并報表信息化管理，是編制更完整、翔實、準確的合并財務報表并將其上報或?qū)ν馀兜目陀^需求，更是準確反映集團真實經(jīng)營情況和財務狀況的基本要求。

（二）提升報表編制工作的效率

隨著各級監(jiān)管部門加大企業(yè)監(jiān)管力度，集團公司要及時、準確地編制合并財務報表并上報，內(nèi)部管理報表要求分板塊編制分析報表以滿足決策需要，這些都對編制合并報表提出了又快又好的要求。人工逐級編制合并報表的方式，不僅需要花費大量時間與精力，而且效率與質(zhì)量均受到子公司的制約。集團公司合并報表信息化管理能充分體現(xiàn)信息化系統(tǒng)的便捷性與數(shù)據(jù)的可得性，節(jié)約時間，及時、動態(tài)地反映集團整體信息情況。建設合并報表信息化系統(tǒng)，及時提供充足的財務信息并靈活分析，這也是落實企業(yè)動態(tài)管理理念的具體體現(xiàn)。

（三）滿足集團化管控需求

隨著集團公司的發(fā)展壯大，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，合并報表信息化能更好地管控各公司的財務情況。由于各種主客觀因素，母公司并不容易掌控子公司，只有優(yōu)化管控方式、加強內(nèi)控、推動合并報表信息化管理，才能增強子公司配合合并報表編制工作的積極性，提高子公司會計數(shù)據(jù)的透明度，減少母子公司間的信息不對稱現(xiàn)象，充分了解各公司的實際財務情況。集團公司合并報表的信息化、系統(tǒng)化，便于實施操作，有助于推動集團管控措施落地，達到集團全面掌握各公司財務信息的目的，發(fā)揮集團公司編制合并報表的功能，進而有效推動內(nèi)控建設，提升集團化管控的效率，提高數(shù)據(jù)利用率，使合并報表編制的內(nèi)容發(fā)揮決策支持作用，這是一項全面提升財務管理水平的工程。

二、合并報表信息化建設方案

（一）統(tǒng)一使用財務軟件

集團內(nèi)各公司的財務信息化發(fā)展程度不同，一般采用的財務信息系統(tǒng)也不相同。從不同的數(shù)據(jù)源系統(tǒng)中獲取的數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，各種數(shù)據(jù)信息缺乏有效的驗證，合并報表基礎數(shù)據(jù)稽核比較困難。編制合并報表時，需要匯總各種數(shù)據(jù)信息，收集匯總信息工作量較大。如何有效集成多個公司的不同財務系統(tǒng)，甚至包括手工賬套的財務數(shù)據(jù)，成為合并報表信息系統(tǒng)建設面臨的首要難點。目前，Oracle、SAP、用友等主流軟件供應商均能提供網(wǎng)絡化財務軟件，能支持各公司在線使用財務系統(tǒng)，滿足實時傳送數(shù)據(jù)的需要。因此，集團公司應選擇適合各子公司使用的財務軟件，做好前期調(diào)研工作，從軟件的適用性、延續(xù)性及其配套云存儲數(shù)據(jù)的保密性、安全性、效率等多方面進行考慮。

（二）規(guī)范會計核算要求

1.統(tǒng)一財務規(guī)范

統(tǒng)一財務規(guī)范是建立、完善集團統(tǒng)一的財務合并報告體系，實現(xiàn)財務管理規(guī)范化的核心。集團內(nèi)各公司的行業(yè)特點、經(jīng)營模式、業(yè)務流程標準不盡相同，因此要實施信息化管理，首先需要全面摸底集團財務信息化現(xiàn)狀，再由集團企業(yè)制定統(tǒng)一的財務核算標準，整合集團內(nèi)企業(yè)行業(yè)特點。在開展財務核算時，對相同經(jīng)濟業(yè)務按照統(tǒng)一的標準進行處理，形成書面的會計核算規(guī)則，指導日常會計核算。同時，在建設合并報表信息系統(tǒng)時進行固化，減少隨意性和差異化，確保合并報表自動化取數(shù)的準確性。

2.統(tǒng)一科目設置

建立相對統(tǒng)一的會計科目體系，站在集團的角度規(guī)劃科目系統(tǒng)，根據(jù)業(yè)務流程分層次梳理各公司核算所需的一級科目、二級科目，精簡非必要科目，提高科目設立的合理性，確保設立科目與業(yè)務流程相匹配，做到科目設置統(tǒng)一化、編碼規(guī)則化，實現(xiàn)集團科目全覆蓋。確定集團管控所需的輔助科目，對財務數(shù)據(jù)提出精細化管理要求，加大集團集中管控力度，提高集團財務信息質(zhì)量，發(fā)揮信息系統(tǒng)的管理效用，為決策提供更有力的數(shù)據(jù)支撐。

3.統(tǒng)一報表模板

根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的規(guī)定，建立一套既滿足對外披露需求又滿足內(nèi)部財務信息使用需求的通用報表模板有重要意義。通過梳理、整合集團內(nèi)現(xiàn)有報表格式及科目與項目列報關系，設計出一套報表模板體系，便于合并報表信息系統(tǒng)收集匯總各公司財務報表，正確建立報表項目與科目的關聯(lián)關系，確保系統(tǒng)自動從賬套數(shù)據(jù)取數(shù)并準確計算財務報表，提高信息化流程中合并報表的準確性。

（三）確定系統(tǒng)合并流程

集團合并報表信息化系統(tǒng)建設過程中，需要設計好合并報表逐級合并的流程，集團內(nèi)各合并主體應按統(tǒng)一的流程執(zhí)行合并。首先，集團內(nèi)各公司完成單體報表的編制與報送；其次，每級合并主體在自身合并范圍內(nèi)核對內(nèi)部往來交易，合并范圍內(nèi)完成權益對賬，生成會計分錄，形成合并抵銷結(jié)果；再次，按照股權結(jié)構層面，從底層開始合并，按順序逐級合并至最高層，確保每層合并都是在下層合并處理結(jié)果的基礎上進行的；最后，形成合并報表。

（四）確定系統(tǒng)合并規(guī)則

1.設置關聯(lián)交易對賬抵銷規(guī)則

關聯(lián)交易數(shù)據(jù)收集、交易及往來核對、合并抵銷是合并報表編制過程中的重要內(nèi)容。建立合并報表信息系統(tǒng)，要整理集團內(nèi)部關聯(lián)交易內(nèi)容，梳理集團內(nèi)關聯(lián)交易的類型，如集團內(nèi)部銷售采購、資金拆借、內(nèi)部租賃等，明確各內(nèi)部交易類型核算規(guī)則，確定內(nèi)部交易科目設置，做好內(nèi)部客商輔助核算管理，實現(xiàn)自動獲取內(nèi)部關聯(lián)交易數(shù)據(jù)，按照設定的對賬規(guī)則，關聯(lián)交易數(shù)據(jù)對賬一致后，根據(jù)設置的抵銷規(guī)則，達到自動生成關聯(lián)交易抵銷分錄的目的。

2.設置權益合并抵銷規(guī)則

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，手工編制合并報表下逐級匯總合并子公司報表工作量大，權益對賬工作煩瑣，存在較多操作流程，容易造成數(shù)據(jù)混亂，且合并抵銷過程中不同財務人員的編制方法各不相同，加大了合并抵銷信息化難度。應以調(diào)查和整理各公司的會計主體和合并過程為基礎，構建整個集團的合并架構體系，確定合并方式并設置合并業(yè)務流程規(guī)則，通過將合并抵銷邏輯嵌入合并報表信息系統(tǒng)的規(guī)則，規(guī)范合并抵銷過程，實現(xiàn)合并報表信息化。系統(tǒng)化設置股權關系及股權投資比例維護功能，規(guī)范長期股權投資、所有者權益方面的日常合并抵銷業(yè)務，設置權益對賬規(guī)則，根據(jù)錄入的投資數(shù)據(jù)完成成本法轉(zhuǎn)為權益法等自動計算功能，按照設置好的抵銷規(guī)則實現(xiàn)自動權益合并抵銷，生成權益類的抵銷憑證，使合并編制方法更加嚴謹，進一步實現(xiàn)合并報表系統(tǒng)控制功能。

（五）做好人員培訓管理

企業(yè)財務人員習慣應用傳統(tǒng)的會計記賬處理方式，信息化素質(zhì)不夠高，影響了合并報表信息系統(tǒng)的運行效果。合并報表信息化管理對財務人員提出了新的要求，財務人員必須加快實現(xiàn)信息化轉(zhuǎn)型，提高操作技能水平，強化財務管理職能。加強財務人員信息系統(tǒng)應用培訓，保證財務人員有充足的學習培訓時間，強化財務人員對合并報表信息化管理的認識，有效提高財務人員的信息化素質(zhì)及操作能力，促進財務人員準確理解合并報表信息系統(tǒng)的邏輯關系，正確使用標準化系統(tǒng)信息，才能確保合并報表信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準確性。

三、合并報表信息化管理完善方案

（一）股權結(jié)構發(fā)生變化

隨著集團投資并購活動增多，與股權交易相關的業(yè)務變得越來越多，合并單位范圍不斷變化，合并報表編制過程中的合并抵銷業(yè)務變得越來越復雜。合并報表信息系統(tǒng)在較好地滿足日常編制權益抵銷分錄的時候，較難應對復雜多樣的股權變化對合并報表造成的影響。若長期股權投資存在特殊場景，需要手工錄入數(shù)據(jù)的情況較多，那么與手工編制合并抵銷相比，合并報表信息系統(tǒng)的靈活性較差。

實時整理股權交易情況，梳理合并層面股權結(jié)構變化，及時檢查合并數(shù)據(jù)結(jié)果，維護權益抵銷規(guī)則，確保合并報表的正確性。對不喪失控制權處置子公司、喪失控制權處置子公司、購買少數(shù)股東權益等股權合并特殊場景，可考慮在合并報表信息系統(tǒng)中布置實施系統(tǒng)臺賬，結(jié)合手工分錄處理正確地計算入系統(tǒng)合并報表，增強合并報表信息系統(tǒng)的靈活性。

（二）關聯(lián)交易范圍發(fā)生變化

建設合并報表信息系統(tǒng)時設置的抵銷規(guī)則，僅是對系統(tǒng)上線時集團內(nèi)關聯(lián)交易業(yè)務的梳理及抵銷規(guī)則的設置，經(jīng)過一段時間的發(fā)展，合并范圍發(fā)生變化，集團內(nèi)各企業(yè)經(jīng)營業(yè)務更多元化、采購業(yè)務更多樣化，關聯(lián)交易事項發(fā)生變化。集團需要再梳理日常發(fā)生的關聯(lián)交易業(yè)務，不斷優(yōu)化維護對賬規(guī)則，以適應新的關聯(lián)交易事項需要，滿足合并報表信息系統(tǒng)自動化編制的要求。

系統(tǒng)固化的對賬規(guī)則不能涵蓋所有，存在需要人工錄入交易數(shù)據(jù)或者合并報表編制人員核對關聯(lián)交易數(shù)據(jù)后才能實現(xiàn)對賬、編制手工抵銷分錄的情況，增加了編制合并報表工作量，增強了財務合并報表數(shù)據(jù)的主觀性。因此，要隨時做好關聯(lián)交易對賬規(guī)則及抵銷規(guī)則管理，根據(jù)使用過程中關聯(lián)方范圍變化、關聯(lián)交易業(yè)務變化情況，不斷增加維護新的關聯(lián)交易事項的信息要素，完善合并報表信息系統(tǒng)。對無法自動對賬的合并數(shù)據(jù)，可考慮采用系統(tǒng)臺賬的方式采集和核對數(shù)據(jù)，自動生成抵銷分錄。

（三）強化對賬管理

雖然合并報表信息系統(tǒng)中已經(jīng)建立了關聯(lián)交易抵銷規(guī)則，提高了關聯(lián)交易的數(shù)據(jù)收集能力，但是該功能的實現(xiàn)仍依賴于關聯(lián)交易對賬一致。實際工作中，集團內(nèi)各公司存在財務結(jié)賬時間差等導致對賬管理執(zhí)行效率低的情況，難以在單體層面完成常規(guī)對賬工作。若沒有建立對賬協(xié)同，針對每一筆交易，雙方對賬一致總是很難實現(xiàn)，需要自下而上收集數(shù)據(jù)并匯總到最高級次，在最終合并層面發(fā)現(xiàn)對賬差異，再逐級退回進行糾錯，大量對賬工作需要所有公司全部結(jié)賬后才能在合并層面完成。對賬工作滯后，需要反復反饋、修改，導致系統(tǒng)無法高效反映真實業(yè)務數(shù)據(jù)，造成系統(tǒng)對賬功能的效率較低，影響關聯(lián)交易數(shù)據(jù)的及時性、準確性。

因此，在實施對賬管理時，要明確合并范圍內(nèi)各公司當月賬務處理截止時間，保證各公司是在業(yè)務處理完成的基礎上進行對賬，有效優(yōu)化提高對賬效果和效率，保證合并報表層面對賬、生成合并抵銷分錄及合并報表的及時性、準確性。重視各合并級次合并范圍內(nèi)的對賬管理，對不符合要求的部分，應當及時追因溯源，開展必要的賬務調(diào)整。若能建立系統(tǒng)關聯(lián)交易平臺，提供多種關聯(lián)交易采集和在線對賬方式，實現(xiàn)按業(yè)務單據(jù)、會計憑證等輔助核算維度采集交易數(shù)據(jù)和協(xié)同對賬，支持按照客商余額采集交易數(shù)據(jù)和在線對賬，更能實時生成對賬報告，方便查詢集團內(nèi)部各交易主體之間的對賬結(jié)果。

（四）關鍵用戶隊伍建設

合并報表信息系統(tǒng)使用過程中會出現(xiàn)人員變動、崗位調(diào)整的情況，集團合并報表信息化升級在減少人工干預、削弱主觀隨意性的同時也使財務人員學習及適應信息系統(tǒng)難度提高的情況，對信息系統(tǒng)操作及維護能力的要求提升。

合并報表信息系統(tǒng)運行過程中若出現(xiàn)人員變化，特別是關鍵用戶變化，需要注意明確操作步驟和維護職責，定期維護操作手冊，培養(yǎng)系統(tǒng)關鍵用戶隊伍，按時檢驗系統(tǒng)使用人員的系統(tǒng)操作能力，提高每個關鍵人員對系統(tǒng)的熟悉度。

（五）系統(tǒng)外數(shù)據(jù)信息化管理

若集團內(nèi)部分子公司因各種原因無法使用統(tǒng)一的合并報表信息系統(tǒng)，甚至財務核算系統(tǒng)處于單機狀態(tài)，合并報表信息系統(tǒng)無法進行自動化數(shù)據(jù)收集，導致系統(tǒng)無法開展全級次合并報表編制工作，需要手動將系統(tǒng)外的合并報表數(shù)據(jù)整合進系統(tǒng)中，增加了合并報表編制人員的工作量。調(diào)整錄入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能在以后年度連續(xù)取數(shù)，也給使用合并報表信息系統(tǒng)編制合并報表的人員帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

因此，應提高系統(tǒng)靈活度，設置專門用于收集未納入系統(tǒng)的子公司財務數(shù)據(jù)的標準表單模板，支持導入后直接匯總計入合并報表匯總數(shù)據(jù)，這樣能減輕匯總報表數(shù)據(jù)、報表格式調(diào)整壓力，結(jié)合部分的手動抵銷憑證錄入，實現(xiàn)靈活高效的系統(tǒng)化合并報表編制。

四、結(jié)語

合并報表信息化管理是新時期集團公司向信息化財務管理邁出的一大步，關注集團公司財務信息化管理的重點，解決合并報表信息系統(tǒng)建設的難點，逐步升級完善合并報表信息系統(tǒng)，及時編制真實可靠的財務合并報表，獲取高質(zhì)量合并報告數(shù)據(jù)。依托合并報表信息化建設，實現(xiàn)集團層面快速、準確的數(shù)據(jù)采集，提高報表數(shù)據(jù)利用率，在集團內(nèi)部真正建立起統(tǒng)一的財務數(shù)據(jù)采集中心，滿足集團財務數(shù)據(jù)的采集、查詢、監(jiān)控和分析需要，為經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。得益于集團合并報表信息化建設，切實加強對子公司的管控，鞏固和強化財務部門在企業(yè)集中化管控中的核心地位，有效提升企業(yè)集團整體財務管理水平。