修菲菲

（青島市即墨區(qū)城市開發(fā)投資有限公司，山東 青島 266200）

一、引言

收入問題一直是人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，人民群眾的幸福指數(shù)在很大程度上受到收入的影響。我國(guó)在發(fā)展過程中不可避免地會(huì)遇到很多矛盾，居民收入分配是我國(guó)目前面臨的主要矛盾之一。國(guó)家十分重視收入分配問題，并先后頒布了一系列法律法規(guī)來提高低收入群體的收入，縮小收入差距。財(cái)稅法制能夠在很大程度上解決人民群眾的收入分配問題，并已經(jīng)取得了一定的成效。然而任何制度都具有局限性，財(cái)稅法制為確保自身能夠發(fā)揮最大的作用，應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，積極創(chuàng)新。

二、協(xié)調(diào)好各方的關(guān)系

（一）國(guó)家與人民

從古至今，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)以民為本。就國(guó)家與人民的關(guān)系來看，“民”一直是根本，占有重要地位。以民為本也是國(guó)家治理和社會(huì)發(fā)展應(yīng)遵循的原則。從國(guó)家治理的立場(chǎng)來看，與國(guó)家富裕相比，人民群眾富裕更重要，所以在進(jìn)行收入分配的過程中，應(yīng)該遵循人民群眾富裕優(yōu)先于國(guó)家富裕的發(fā)展準(zhǔn)則。然而，要確保真正實(shí)現(xiàn)公平正義的收入分配，就要建立健全我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅法律制度。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政法律制度中只有稅法比較完善，在國(guó)債等方面仍然沒有一套切實(shí)可行的法律準(zhǔn)則。所以要確保稅法制度促進(jìn)更加公平、合理的收入分配，就應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的實(shí)際需求，建立完善的財(cái)稅法制，財(cái)稅法中應(yīng)明確規(guī)定支出行為的條件、程序與實(shí)體的標(biāo)準(zhǔn)、所應(yīng)承擔(dān)的法律后果等，以確保財(cái)政收入和支出結(jié)構(gòu)合理。

（二）中央與地方

處理好中央和地方之間的關(guān)系，是國(guó)家的重點(diǎn)治理工作內(nèi)容之一?；谪?cái)稅法學(xué)角度而言，財(cái)政權(quán)的縱向分配問題可歸屬到中央和地方的財(cái)稅關(guān)系范疇。財(cái)稅法在處理這方面問題時(shí)，應(yīng)該依據(jù)財(cái)政平衡理論，根據(jù)實(shí)際情況選擇匹配的財(cái)權(quán)分配策略，并采用適當(dāng)?shù)氖侄?，?shí)現(xiàn)財(cái)政支出向下轉(zhuǎn)移，制定適應(yīng)財(cái)政收益權(quán)支出責(zé)任的策略。此外，中央要解決與地方的財(cái)稅關(guān)系法制化問題，可以結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況從主要的財(cái)政立法權(quán)方面入手，以保證國(guó)民收入更加合理。

（三）貧窮和富裕

目前，貧富差距過大是我國(guó)在發(fā)展過程中遇到的主要矛盾之一。過大的貧富差距不利于社會(huì)健康發(fā)展。國(guó)家應(yīng)該采取科學(xué)、合理的手段防止貧富兩極分化，將貧富差距控制在一定范圍內(nèi)。國(guó)家要想實(shí)現(xiàn)收入分配公平，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，就應(yīng)該采取強(qiáng)有力的財(cái)政干預(yù)手段，更好地解決貧富差距問題。國(guó)家可以積極完善個(gè)人所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法等相關(guān)法律法規(guī)，優(yōu)化現(xiàn)行的征管方式，建立健全符合人民群眾實(shí)際需要的收入監(jiān)控制度。只有這樣，政府才可有效發(fā)揮調(diào)節(jié)功能，真正縮小貧富差距，確保收入分配更加科學(xué)合理。

三、初次分配調(diào)節(jié)機(jī)制與財(cái)稅法制創(chuàng)新

政府、企業(yè)（企業(yè)主）、勞動(dòng)者是國(guó)民總收入在初次分配中的主體。政府財(cái)務(wù)收入的主要來源是稅收，企業(yè)（企業(yè)主）的主要經(jīng)濟(jì)來源是其生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)所取得的利潤(rùn)，勞動(dòng)者的主要經(jīng)濟(jì)來源是通過勞動(dòng)取得的工資形式的勞動(dòng)報(bào)酬。在現(xiàn)階段的國(guó)民收入比例中，勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬占比較低，這也是我國(guó)初次分配中面臨的關(guān)鍵問題。要有效解決此問題，可從以下四方面入手。

（一）政府的收入應(yīng)受到財(cái)稅法的限制

國(guó)民總收入在固定時(shí)期內(nèi)是固定的，勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬所占比例在很大程度上受到政府收入的影響。目前，在GDP中，政府收入占比較大，勞動(dòng)報(bào)酬占比較小。我國(guó)有企業(yè)在所有的企業(yè)中占據(jù)核心位置，而且我國(guó)實(shí)行土地公有制度。政府的收入來源除了上述的稅收以外，還包括國(guó)有土地出讓金、國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)等。若是將這部分收入全部劃入政府收入，那么政府收入在國(guó)民總收入中所占比例將更大。我國(guó)十分重視上述問題，并先后頒發(fā)了一系列政策法規(guī)以提高勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬在國(guó)民收入中的占比。黨的十八屆三中全會(huì)提出了“穩(wěn)定稅負(fù)”目標(biāo)，對(duì)促進(jìn)收入合理分配起到了重要的指導(dǎo)作用。目前，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率仍然低于財(cái)政收入增長(zhǎng)率，但是與過去的情況對(duì)比，已經(jīng)有了非常大的改善。我國(guó)也一直積極踐行“穩(wěn)定稅負(fù)”，這為大幅提升勞動(dòng)分配效率奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）財(cái)稅法律能更好地指導(dǎo)企業(yè)和市場(chǎng)為勞動(dòng)者提供更多的工資

我國(guó)在2008年以前普遍使用計(jì)稅工資制，這種制度容易導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際發(fā)放的薪酬很大一部分并不能夠在稅前被國(guó)家扣除，國(guó)家對(duì)這部分發(fā)放薪酬較高的企業(yè)予以一定的懲罰。由此，低工資制的策略在不少企業(yè)得到了廣泛運(yùn)用。2008年，我國(guó)頒布《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)在發(fā)放薪酬時(shí)有了更多的選擇，有助于提升勞動(dòng)分配率。所以，為提升勞動(dòng)分配率，應(yīng)該不斷健全與完善企業(yè)多發(fā)工資的制度。當(dāng)前，我國(guó)出臺(tái)了可以加計(jì)扣除殘疾人員支付工資的政策，然而尚未出臺(tái)除殘疾人士以外的其他人員的支付工資政策。國(guó)務(wù)院應(yīng)該在法律許可的范圍內(nèi)，積極出臺(tái)相關(guān)政策，并加大實(shí)際的執(zhí)行力度，提高低收入人群的勞動(dòng)薪酬，包括下崗失業(yè)人員、低保人員等。此外，還應(yīng)考慮女性員工在孕期、產(chǎn)期以及哺乳期的工資情況，可實(shí)施加計(jì)扣除的方法，逐步將工資加計(jì)扣除制度向全體女性員工普及。

（三）為切實(shí)提高低收入人群的收入，可以建立健全相關(guān)的教育培訓(xùn)制度

這樣可以使低收入群體掌握更多與時(shí)俱進(jìn)的工作技能，找到更多適合自己的工作，以提高收入。所以政府可以投入更多的資金，用于基礎(chǔ)教育及各類職業(yè)教育培訓(xùn)等方面，積極鼓勵(lì)這部分人群免費(fèi)參加這些教育活動(dòng)，減輕他們的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使他們?cè)谡莆障鄳?yīng)技能之后有效提升收入水平。

（四）受氣候、資源、地理位置等因素的影響，我國(guó)各省份之間的GDP差異很大

為縮小各省份的經(jīng)濟(jì)差距，可以在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份出臺(tái)更多的優(yōu)惠政策，并持續(xù)加大扶持力度。在初次分配中，應(yīng)盡快完善各地方政府的財(cái)稅分配制度。中央地方共享政策應(yīng)該確保有效調(diào)動(dòng)各地方參與的積極性，最大限度地確保各地方稅收收入的公平合理性。相關(guān)的優(yōu)惠政策可以針對(duì)性地扶持某一個(gè)行業(yè)，這樣就可以在很大程度上確保提高該行業(yè)在初次分配中的比率。

四、再分配調(diào)節(jié)機(jī)制與財(cái)稅法制創(chuàng)新

各收入當(dāng)期獲得的初次分配收入依照我國(guó)法律繳納所得稅以及其他經(jīng)常收入稅，政府應(yīng)調(diào)節(jié)各主體的再次分配收入。

（一）初次分配稅收中，存在收入差距過大的問題，可以通過累進(jìn)稅率有效調(diào)節(jié)

目前我國(guó)累進(jìn)稅在個(gè)人其他所得方面并不適用，這就導(dǎo)致累進(jìn)稅無法有效發(fā)揮自身的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)在企業(yè)所得稅方面采用的是統(tǒng)一稅率比例的方法。然而，各地?fù)碛胁煌亩愂諆?yōu)惠政策，這就使得在實(shí)際應(yīng)用中我國(guó)企業(yè)所得稅出現(xiàn)了不同檔稅率的情況。其實(shí)這種稅率制度與累進(jìn)稅相似。因此，我國(guó)在企業(yè)所得稅的創(chuàng)新方面，可以采用超額累進(jìn)稅率的方法。如此，既可以在很大程度上減輕稅制工作的負(fù)擔(dān)，還能夠確保企業(yè)的稅負(fù)連貫性。

（二）我國(guó)應(yīng)根據(jù)居民現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)情況，有效存量調(diào)節(jié)居民收入

居民現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)可以依靠免稅額與累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)，這樣就能夠在很大程度上縮小不同主體存量財(cái)產(chǎn)之間的差距。現(xiàn)階段，房產(chǎn)稅與車船稅是我國(guó)針對(duì)個(gè)人征收的主要財(cái)產(chǎn)稅。然而，這種調(diào)節(jié)手段的作用有限，因?yàn)椴糠志用癫]有房產(chǎn)，所以難以實(shí)現(xiàn)制度公平，甚至還會(huì)引發(fā)其他問題。要想做好房地產(chǎn)稅的征收工作，可以根據(jù)房產(chǎn)面積設(shè)定不同的征稅額度，以此最大限度地發(fā)揮房產(chǎn)稅的作用。車船稅同樣如此，應(yīng)該設(shè)置免征收范圍，如免征排氣量1.0升以下乘用車的車船稅。為縮小居民收入差距，我國(guó)還應(yīng)該完善與優(yōu)化遺產(chǎn)稅，這也是向高收入群體宣傳收入分配平等的有效方法。

（三）建立健全社保繳費(fèi)調(diào)節(jié)制度

社保是保障居民在當(dāng)前以及未來生活的福利制度。所以，為確保做好二次分配工作，應(yīng)該建立健全社保制度?？梢愿鶕?jù)居民的收入情況實(shí)施不同的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例，針對(duì)低收入人群免征社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)，針對(duì)高收入群體提高社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)額度。當(dāng)社?；鸲倘睍r(shí)，可以通過其他財(cái)政收入來補(bǔ)充，以保障居民的福利待遇。然而，我國(guó)各項(xiàng)財(cái)政支出的比例相對(duì)固定，要想提高社保的繳費(fèi)比例，其他領(lǐng)域的繳費(fèi)比例將不可避免地降低。所以，應(yīng)該綜合研究可適當(dāng)降低哪些領(lǐng)域的比例。

（四）調(diào)節(jié)社會(huì)福利制度

不同收入水平的群體支付不同數(shù)額的社會(huì)福利費(fèi)，可在一定程度上確保再分配的合理與公平。應(yīng)該確保我國(guó)居民都可以享受社會(huì)福利，然而實(shí)際上，很多居民根本沒有享受到基本的社會(huì)福利。所以，我國(guó)應(yīng)該針對(duì)低收入群體制定具有針對(duì)性的社會(huì)福利，并每個(gè)月給他們提供一定的補(bǔ)助，確保他們能維持正常的生活。

五、第三次分配調(diào)節(jié)機(jī)制與財(cái)稅法制創(chuàng)新

（一）建立健全個(gè)人所得稅制度和遺產(chǎn)稅制度

高額的所得稅和遺產(chǎn)稅主要針對(duì)的是那些沒有進(jìn)行第三次分配的高收入群體。高收入群體在第三次分配中所獲得的收益（除精神滿足）即所得稅和遺產(chǎn)稅。他們?cè)诖诉^程中獲得的利益越多，也就越滿意第三次分配的開展。然而，我國(guó)遺產(chǎn)稅尚存在很大的不足，這也給第三次分配的開展造成了一定的阻礙?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況進(jìn)一步提高個(gè)人所得稅的最高邊際稅率，以確保高收入群體自愿參與第三次分配。

（二）建立健全稅收抵扣制度

建議允許第三次分配的支出從企業(yè)的總收入中扣除。雖然我國(guó)針對(duì)那些經(jīng)常做慈善的企業(yè)出臺(tái)了一定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，但仍存在有待完善之處。因此，當(dāng)企業(yè)參與各類慈善活動(dòng)時(shí)，稅收可以在其支付的費(fèi)用中扣除。此外，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定個(gè)人捐贈(zèng)后，捐贈(zèng)的額度沒有超出納稅義務(wù)人所申報(bào)的稅款30%的收入，可以改為50%。還可以適當(dāng)簡(jiǎn)化個(gè)人公益捐贈(zèng)稅前扣除的程序，可以先由扣繳義務(wù)人在個(gè)稅中直接扣除捐贈(zèng)部分，當(dāng)扣繳義務(wù)人扣除完成后，再由稅務(wù)部門對(duì)扣繳義務(wù)人的行為進(jìn)行監(jiān)督。

（三）創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度

在第三次分配中，非營(yíng)利組織也占據(jù)重要地位。所以，應(yīng)加大對(duì)這類組織的扶持力度，出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，也可以免除相關(guān)納稅義務(wù)，以促進(jìn)其高質(zhì)量發(fā)展。

六、完善與優(yōu)化各類稅法

在新的時(shí)代背景下，財(cái)稅法制要想在收入分配中最大限度地發(fā)揮作用，還應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)地完善與優(yōu)化各類稅法。例如，可以開辟一些新的稅種。如上所言，關(guān)于遺產(chǎn)稅，目前我國(guó)暫時(shí)還沒有切實(shí)可行的制度。因此，為縮小貧富差距，可以完善遺產(chǎn)稅。同時(shí)，還應(yīng)該有針對(duì)性地調(diào)整一些特殊的稅收政策。例如，為縮小貧富差距，可以增加流轉(zhuǎn)稅和所得稅差別稅率。還應(yīng)該做好征管工作，做好財(cái)稅法制和稅務(wù)信息宣傳工作，讓稅務(wù)觀念深入人心。

另外，還要加強(qiáng)與各類企業(yè)的溝通，增強(qiáng)信息掌握能力。當(dāng)稅務(wù)部門獲取這些信息后，可以在網(wǎng)絡(luò)上與納稅人自行申報(bào)的信息進(jìn)行有效對(duì)比，大幅提升工作人員的工作效率。稅務(wù)部門還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)和個(gè)人公開的納稅信息檔案整理工作，不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)與工作能力。還應(yīng)做好培訓(xùn)工作，確保稅務(wù)工作人員與時(shí)俱進(jìn)，掌握符合時(shí)代發(fā)展要求的工作理念與工作方法，能夠在工作中科學(xué)使用各類信息軟件，從而高質(zhì)量地開展相關(guān)工作。

七、結(jié)語

合理的收入分配與完善的財(cái)稅法制對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展有重要的推動(dòng)作用。為確保財(cái)稅法在收入分配中發(fā)揮出最大的作用，應(yīng)該調(diào)節(jié)好國(guó)家與人民的關(guān)系、中央和地方的關(guān)系、貧和富的關(guān)系，并做好初次分配、再次分配、第三次分配工作。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制與財(cái)稅法制不能一成不變，必須跟上國(guó)家發(fā)展的步伐，更好地滿足人民的需要，從而推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。