葉姿燦

（重慶醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)有限公司，重慶 404040）

一、引言

平衡記分卡從四個維度促進(jìn)組織戰(zhàn)略的達(dá)成，通過對目標(biāo)的細(xì)化、具體化以及簡化，能夠有效保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得到具體實施。將平衡記分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理中，不僅能夠促使企業(yè)通過全面預(yù)算管理更加詳細(xì)地了解自身的財務(wù)情況，還能夠通過平衡記分卡了解各項戰(zhàn)略的落實情況，加大企業(yè)管控力度。但是，要充分發(fā)揮應(yīng)用平衡記分卡的全面預(yù)算管理的功能，還需要從全面預(yù)算管理以往存在的問題入手，對應(yīng)用平衡記分卡后的體系以及方法進(jìn)行系統(tǒng)的考量。

二、在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用平衡記分卡的意義

在企業(yè)發(fā)展的過程中，要想充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的功能，不僅需要全員參與，還需要從不同維度對企業(yè)各項業(yè)務(wù)進(jìn)行考量，全面了解企業(yè)發(fā)展情況，合理調(diào)控資源，保障企業(yè)的運營效益能夠得到持續(xù)提升。在全面預(yù)算管理中應(yīng)用平衡記分卡的重要意義主要包括發(fā)揮互補(bǔ)功能、全力促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，落實目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，實現(xiàn)資源的科學(xué)配置、提升企業(yè)運營效率，完善監(jiān)管控制手段、加大企業(yè)管控力度這四個方面。

（一）發(fā)揮互補(bǔ)功能，全力促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

全面預(yù)算管理與平衡記分卡在功能上具有一定的互補(bǔ)性，兩者對企業(yè)決策的制定及企業(yè)目標(biāo)的設(shè)置都具有一定的作用，但是在功能上存在一定的差異。在全面預(yù)算管理的傳統(tǒng)管理模式下，主要通過設(shè)置財務(wù)指標(biāo)，管控目標(biāo)達(dá)成情況，以此掌握各項業(yè)務(wù)的開展情況。同時，全面預(yù)算管理更關(guān)注企業(yè)的財務(wù)使用情況，注重短期目標(biāo)，通過管理與調(diào)整促進(jìn)目標(biāo)的達(dá)成，并且通常結(jié)合預(yù)算指標(biāo)建立獎懲機(jī)制。而平衡記分卡不僅關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，還關(guān)注非財務(wù)性指標(biāo)的設(shè)置與達(dá)成，通過設(shè)置挑戰(zhàn)性目標(biāo)值，以目標(biāo)為驅(qū)動，促進(jìn)各項業(yè)務(wù)發(fā)展。此外，平衡記分卡還關(guān)注長期目標(biāo)的達(dá)成情況。通過兩者的相互補(bǔ)充，能夠確保企業(yè)可以更加全面地了解自身的戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成情況以及業(yè)務(wù)發(fā)展情況，促進(jìn)自身長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）落實目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成

在以往的預(yù)算管理工作中，企業(yè)通常存在注重當(dāng)下的資本使用情況、忽視長期發(fā)展計劃的問題，更加注重各項業(yè)務(wù)收入、成本費用、利潤總額等，對市場份額、客戶評價、員工價值等重要因素缺乏考慮，造成長期目標(biāo)下預(yù)算管理功能難以充分發(fā)揮。而平衡記分卡從四個層面考量企業(yè)的發(fā)展情況，充分了解客戶以及員工發(fā)展等因素對企業(yè)發(fā)展的影響，將可控制的變化性因素列入目標(biāo)制定與達(dá)成計劃，通過編制戰(zhàn)略地圖以及戰(zhàn)略計劃表，能夠從企業(yè)長期目標(biāo)出發(fā)，將各項戰(zhàn)略具體落實到各項業(yè)務(wù)的各個階段，從而促使企業(yè)明確單元戰(zhàn)略目標(biāo)并達(dá)成行動，逐步向達(dá)成整體發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)。

（三）實現(xiàn)資源的科學(xué)配置，提升企業(yè)運營效率

在以往的預(yù)算管理中，資源的分配以預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，未充分考慮市場環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢等因素對業(yè)務(wù)開展情況的影響。通過引入平衡記分卡，能夠在整體戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)下，充分考慮這些外在因素，改變預(yù)算單純以過往預(yù)算結(jié)果為依據(jù)的情況，通過多方面考慮提高預(yù)算結(jié)果的精準(zhǔn)度，并明確各個部門、各個員工的細(xì)化目標(biāo)。結(jié)合平衡記分卡建立激勵制度，能夠保障績效考核的科學(xué)性，全面反映企業(yè)員工的工作成果，有效激發(fā)企業(yè)員工的工作動力，促使其更加積極地投入工作。平衡記分卡能夠從員工的工作開展情況入手，反向了解激勵作用下企業(yè)員工可能對企業(yè)運營產(chǎn)生的影響，從而更加合理地進(jìn)行資源配置，并通過科學(xué)分配人力、物力資源，提升企業(yè)運營效率。

（四）完善監(jiān)管控制手段，加大企業(yè)管控力度

預(yù)算管理的監(jiān)督控制功能對企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。但是以對財務(wù)行為的監(jiān)管為主，通過發(fā)揮監(jiān)管職能保證預(yù)算與企業(yè)實際支出一致。這種監(jiān)管行為受到多種因素的制約，包括企業(yè)成員的配合程度、管理手段的強(qiáng)度等，反映的問題較為單一，需要管理人員結(jié)合具體問題探究問題的成因。而應(yīng)用平衡記分卡，從多維度了解影響管理的主要變量，能夠完善監(jiān)管控制手段，加大企業(yè)管控力度。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

在企業(yè)的全面預(yù)算管理中，存在戰(zhàn)略體現(xiàn)不充分、功能發(fā)揮不全面，考核機(jī)制不完善、問題反映不全面，針對預(yù)算管理的管控力度不足，預(yù)算編制方法單一，全面預(yù)算管理體系不完善等一系列問題。要確保平衡記分卡在全面預(yù)算管理中得到充分運用，需要對這些問題進(jìn)行深入的分析。

（一）戰(zhàn)略體現(xiàn)不充分，功能發(fā)揮不全面

部分企業(yè)對全面預(yù)算管理工作的定位是通過預(yù)算管理實現(xiàn)降本增效。但是在具體開展工作時，往往存在盲目追求短期效益、忽視長期效益的情況，如降低銷售費用預(yù)算，造成新業(yè)務(wù)的開發(fā)及客戶的營銷推廣受到影響，導(dǎo)致市場份額減少、客戶滿意度下降，雖然在短期內(nèi)降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，但是不利于企業(yè)的長期發(fā)展，使得全面預(yù)算管理的實際效果不能促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。這種情況在新產(chǎn)品開發(fā)、搭建智能化管理平臺等方面都有所體現(xiàn)，但在降低成本的同時限制了企業(yè)的發(fā)展。在全面預(yù)算管理中未體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，造成功能發(fā)揮不全面。

（二）考核機(jī)制不完善，問題反映不全面

部分企業(yè)未建立針對預(yù)算管理的考核機(jī)制，全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)的各個部門以及全體成員，考核機(jī)制缺失，缺乏制度約束，就會造成企業(yè)員工的預(yù)算管理責(zé)任意識不足，不能充分遵循全面預(yù)算管理制度規(guī)定開展工作。并且由于考核機(jī)制與預(yù)算管理缺乏直接的聯(lián)系，在薪資福利的發(fā)放上，即便員工的預(yù)算管理執(zhí)行效果較差，也不會對員工的薪資福利產(chǎn)生影響。在這種情況下，預(yù)算考評功能得不到發(fā)揮，績效考核結(jié)果不能全面反映企業(yè)預(yù)算管理存在的問題。

（三）針對預(yù)算管理的管控力度不足

部分企業(yè)的預(yù)算管理由財務(wù)部執(zhí)行監(jiān)管，但是在制定預(yù)算目標(biāo)后，由于缺乏有效的監(jiān)管，財務(wù)部門將工作重點放在其他財務(wù)工作上，造成預(yù)算計劃的執(zhí)行力度不足，部分預(yù)算結(jié)果的真實性和精準(zhǔn)性存疑，以此為依據(jù)開展的預(yù)算分析結(jié)果無法作為企業(yè)戰(zhàn)略制定的依據(jù)，預(yù)算管理工作也較為形式化。同時，監(jiān)管力度不足還體現(xiàn)在監(jiān)管不全面上，部分財務(wù)部門僅關(guān)注預(yù)算計劃的執(zhí)行結(jié)果，沒有深入分析預(yù)算執(zhí)行過程，而結(jié)果直接受到過程的影響，造成其有效性缺乏保障。

（四）預(yù)算編制方法單一

預(yù)算編制會直接影響預(yù)算結(jié)果。在部分企業(yè)，通常采用固定預(yù)算法、零基預(yù)算法等預(yù)算編制方法。其中，對不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容通常采用統(tǒng)一的預(yù)算編制方法，造成部分業(yè)務(wù)的預(yù)算結(jié)果不能反映業(yè)務(wù)的開展情況的問題，預(yù)算編制也并不科學(xué)。這不僅會影響預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，還會引發(fā)業(yè)務(wù)部門工作人員的不滿，從而影響企業(yè)整體的工作效率。

（五）全面預(yù)算管理體系不完善

部分企業(yè)還存在全面預(yù)算管理體系不完善的情況，以及照搬其他企業(yè)的全面預(yù)算管理制度條例的現(xiàn)象，造成部分業(yè)務(wù)實施預(yù)算管理時缺乏客觀依據(jù)，而部分工作也可能存在多頭負(fù)責(zé)的情況，需要將財務(wù)數(shù)據(jù)報給多個部門。全面預(yù)算管理體系不完善不僅造成了全面預(yù)算管理工作效率偏低，難以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理職能，而且未能起到反映企業(yè)財務(wù)使用情況的作用。

四、平衡記分卡在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用原則

要保障平衡記分卡在企業(yè)全面預(yù)算管理中得到充分應(yīng)用，需要遵循科學(xué)性、平衡性、一致性原則。

（一）科學(xué)性原則

在設(shè)置財務(wù)指標(biāo)以及平衡記分卡指標(biāo)時，需要遵循科學(xué)性原則，設(shè)置可量化指標(biāo)，確保能夠利用現(xiàn)代技術(shù)對結(jié)果進(jìn)行分析。在可量化指標(biāo)的設(shè)置上，需要結(jié)合不同工作內(nèi)容，并針對不同工作性質(zhì)采用不同的預(yù)算編制方法，從而保障預(yù)算結(jié)果的有效性與全面性。

（二）平衡性原則

在應(yīng)用平衡記分卡時需要注意引入非財務(wù)指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)包括市場份額、客戶滿意度、員工技能提升情況等。非財務(wù)指標(biāo)能夠更加全面地反映企業(yè)發(fā)展情況，但是需要注意非財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)之間的平衡，這是因為財務(wù)指標(biāo)在企業(yè)全面預(yù)算管理中具有不可替代的作用，從財務(wù)角度能夠反映業(yè)務(wù)開展情況。不能過度關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)而忽略財務(wù)指標(biāo)，同時也不能只重視財務(wù)指標(biāo)而忽略非財務(wù)指標(biāo)，在開展全面預(yù)算管理工作時需要找到兩者之間的平衡點，確保相關(guān)工作的同步開展。

（三）一致性原則

全面預(yù)算管理與平衡記分卡的應(yīng)用需要以企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，保障兩者之間目標(biāo)的一致性。以企業(yè)整體發(fā)展為依據(jù)，調(diào)整發(fā)展目標(biāo)。保障戰(zhàn)略發(fā)展方向的一致性以及行動的一致性。

五、平衡記分卡在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用策略

要充分發(fā)揮平衡記分卡的作用，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的發(fā)展，可以采取五個策略。

（一）明確全面預(yù)算編制辦法

應(yīng)用平衡記分卡的全面預(yù)算管理，需要充分考慮生產(chǎn)量變動相關(guān)的各種因素。對受到外界因素影響較大的業(yè)務(wù)內(nèi)容，需要采用彈性預(yù)算編制辦法，隨時結(jié)合相應(yīng)的變化調(diào)整預(yù)算編制，保障預(yù)算結(jié)果的科學(xué)性。而對銷售預(yù)算等既受到外在因素影響，其變化又存在明顯規(guī)律的工作內(nèi)容，可采用概率預(yù)算法。要改變以往的預(yù)算編制僅考慮往年銷售情況，對外界因素考慮不充分的情況，提高預(yù)算精準(zhǔn)度。以銷售部門為例，為保障其全年預(yù)算編制的科學(xué)性，需要細(xì)分銷售部門各項工作目標(biāo)，如針對批發(fā)銷售業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)銷售業(yè)務(wù)等不同類型的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行預(yù)算編制。不同業(yè)務(wù)的影響因素不同，必須細(xì)化預(yù)算編制，才能進(jìn)一步確保預(yù)算編制的科學(xué)性。

（二）發(fā)揮全面預(yù)算考評的激勵功能

要在應(yīng)用平衡記分卡的前提下充分發(fā)揮預(yù)算考評的激勵功能，就需要充分考慮平衡記分卡的特點。平衡記分卡將企業(yè)目標(biāo)細(xì)分，通過構(gòu)建戰(zhàn)略計劃表，使企業(yè)的戰(zhàn)略計劃更加清晰。全面預(yù)算管理可將預(yù)算管理結(jié)果與平衡記分卡評價結(jié)果結(jié)合，將預(yù)算目標(biāo)值作為設(shè)置平衡記分卡績效考評指標(biāo)的依據(jù)，建立企業(yè)的考核機(jī)制，保障績效考核結(jié)果能夠全面反映員工的工作完成情況、目標(biāo)達(dá)成情況、奮斗目標(biāo)達(dá)成情況等。以考核結(jié)果為依據(jù)，建立激勵機(jī)制，發(fā)揮激勵功能。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行與管控力度

加大預(yù)算執(zhí)行與管控力度，需要以平衡記分卡應(yīng)用下的全面預(yù)算管理制度為依據(jù)，調(diào)整預(yù)算執(zhí)行體系，明確預(yù)算工作的開展流程。預(yù)算管理層需要將新的預(yù)算目標(biāo)下放到預(yù)算管理辦公室，由預(yù)算管理辦公室執(zhí)行，明確企業(yè)各個部門在預(yù)算管理中的責(zé)任，如投資與資產(chǎn)管理部門需要做好資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行、投資預(yù)算執(zhí)行等，銷售部門需要做好銷售計劃執(zhí)行、銷售收入實現(xiàn)以及費用預(yù)算執(zhí)行等，人力資源部門則需要做好人工成本執(zhí)行、全員勞動生產(chǎn)率執(zhí)行等。通過明確不同部門的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容，確保全面預(yù)算管理工作能夠落實到各個部門工作的最細(xì)微之處，從而確保預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對各項具體工作的管控。

（四）結(jié)合平衡記分卡科學(xué)設(shè)置預(yù)算指標(biāo)

在預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置上，需要結(jié)合平衡記分卡的特點，增加預(yù)算考量因素，擴(kuò)大預(yù)算范圍，做到科學(xué)設(shè)置。結(jié)合企業(yè)特點，找出不同業(yè)務(wù)開展的關(guān)鍵，從而有針對性地設(shè)置預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算部門可采用分層分析法，對比平衡記分卡下各個層次的指標(biāo)，采用兩兩比較的方式，通過分析計算，客觀了解不同業(yè)務(wù)預(yù)算的主要影響因素和次要影響因素，結(jié)合影響因素的重要性設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，保障指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性。

（五）完善管理體系，構(gòu)建信息化平臺

在實施全面預(yù)算管理的過程中，由于預(yù)算涉及的信息數(shù)量龐大，應(yīng)用平衡記分卡的全面預(yù)算管理需要進(jìn)一步擴(kuò)大預(yù)算信息范圍，所以企業(yè)需要構(gòu)建信息化平臺，降低全面預(yù)算管理的難度，確保平衡記分卡能夠得到充分應(yīng)用。在信息化平臺的建設(shè)上，企業(yè)需要建立信息收集系統(tǒng)，收集并整理企業(yè)的全部業(yè)務(wù)信息。結(jié)合全面預(yù)算常用信息類別，對信息進(jìn)行整理分類，確保全面預(yù)算管理能夠結(jié)合自身需求快速找到相應(yīng)的信息。可按照性質(zhì)、部門、時間等進(jìn)行信息分類，保障分類全面詳細(xì)，并且在平臺中需要引入大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，實現(xiàn)對信息的實時加工整理，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)保障信息的安全，避免發(fā)生信息被篡改等情況，保障財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性，從而促使全面預(yù)算管理實現(xiàn)現(xiàn)代化，提高全面預(yù)算管理效率。此外，在平衡記分卡的應(yīng)用上，還需要將考核信息列入平臺，保障平臺信息的全面性。

六、結(jié)語

要在全面預(yù)算管理中充分發(fā)揮平衡記分卡的功能，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的發(fā)展，需要遵循科學(xué)性、平衡性、一致性原則，通過采用明確全面預(yù)算編制辦法、發(fā)揮全面預(yù)算考評激勵功能、加大預(yù)算執(zhí)行與管控力度、結(jié)合平衡記分卡科學(xué)設(shè)置預(yù)算指標(biāo)、完善管理體系并構(gòu)建信息化平臺等手段，確保兩者相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定高效發(fā)展。