丁岳

（青島安裝建設(shè)股份有限公司，山東 青島 266042）

本文所闡述的施工企業(yè)主要從事工業(yè)與民用安裝工程為主，集機(jī)電安裝、建筑施工、市政工程施工、化工石油工程施工、基礎(chǔ)工程施工、國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作、援外工程承包于一體的總承包施工企業(yè)等事務(wù)。增值稅是在施工企業(yè)上游采購，自行加工制造，下游施工安裝建造過程中的每個納稅節(jié)點(diǎn)對毛利率征收的。在每個階段都會評估和收取稅款。因此，在施工期間，一切所產(chǎn)生的任何采購、加工制造、施工安裝等環(huán)節(jié)都需要施工企業(yè)繳納期間的增值部分。

一、增值稅稅收的發(fā)展過程

（一）增值稅稅收的來源及類型

增值稅逐漸發(fā)展成我國稅收的重要類型。自1979年起，為了改善我國稅收管理制度的缺陷問題。政府嘗試將產(chǎn)品稅改良并在此基礎(chǔ)上針對和控制產(chǎn)品稅稅收管理。因此，在1984年確立增值稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅，三稅“鼎立格局”。也是因?yàn)榉ò傅倪M(jìn)一步明確規(guī)定，繳納增值稅也逐漸成為施工企業(yè)的必要義務(wù)。為了明確企業(yè)的稅收義務(wù)，國務(wù)院出臺的增值稅條例規(guī)定了三種增值稅收的類型，分別為生產(chǎn)型，消費(fèi)型，收入型增值稅。

（二）消費(fèi)型增值稅的歷史

消費(fèi)增值稅是指在征收增值稅時一次性扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的所有稅費(fèi)。增值稅的頒布的確為一些企業(yè)帶來稅收困擾。特別是在國家重視生產(chǎn)型增值稅的階段，部分施工企業(yè)難免不叫苦不迭。因此，自2004年起，國家決定為了支持部分工業(yè)基地的發(fā)展，決定將增值稅試轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。自此，形成增值稅與營業(yè)稅并存的格局。

（三）消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)

從經(jīng)濟(jì)角度看，消費(fèi)增值稅的實(shí)施有利于鼓勵投資，平衡國內(nèi)企業(yè)和產(chǎn)品的稅負(fù)，刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，降低稅收管理成本，提高征管效率。它可以穩(wěn)定企業(yè)的財(cái)政收入來源。對于施工企業(yè)來說，這種類型增值稅收不僅利于投資和減輕投資稅負(fù)，減少機(jī)械設(shè)備購置成本，利于降低稅收管理成本。

二、加強(qiáng)施工企業(yè)增值稅管理的優(yōu)點(diǎn)

（一）調(diào)節(jié)不同的經(jīng)濟(jì)活動，減少稅務(wù)成本

稅收抵扣制度作為增值稅的一大特點(diǎn)，其允許納稅人在購買貨物和服務(wù)時，可以對所支付的增值稅進(jìn)行抵扣，從而避免了一種稅種可能導(dǎo)致雙重征稅。無論他們何時進(jìn)行購買或銷售任何產(chǎn)品或者是以任何形式進(jìn)行經(jīng)營，他們都會有一定金額作為增值稅支付，并產(chǎn)生相同的稅收負(fù)擔(dān)。這使增值稅能夠靈活運(yùn)轉(zhuǎn)在不同的經(jīng)濟(jì)活動中，提高了增值稅的利用率。

（二）國際國內(nèi)公平貿(mào)易，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)

增值稅的優(yōu)點(diǎn)還在于它是嚴(yán)格遵循了公平稅負(fù)的原則性。它對國際貿(mào)易有利可圖。由于增值稅稅率反映了特定產(chǎn)品或服務(wù)的最終稅率，對商品和服務(wù)出口適用零稅率可能導(dǎo)致出口商品或服務(wù)以全額免稅的方式出口到國際市場。如進(jìn)口和關(guān)稅時，增值稅更容易產(chǎn)生快速收入和減少征稅后的稅收負(fù)擔(dān)。這有利于國內(nèi)商品和服務(wù)之間的公平競爭，并受到統(tǒng)一的稅收待遇。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)增值稅管理的缺點(diǎn)

（一）政策繁雜、且多，企業(yè)有可能享受不到各項(xiàng)優(yōu)惠政策

施工企業(yè)主要的業(yè)務(wù)包括從產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品運(yùn)輸，售后銷售等等服務(wù)，這期間所產(chǎn)生的增值稅稅款可能是企業(yè)不需要承擔(dān)的。由于政策的頒布，企業(yè)過多增值稅的問題得到了改善。但是，這仍然不利于施工企業(yè)。自增值稅優(yōu)惠政策頒布起，其對企業(yè)獲得優(yōu)惠就充滿著眾多限制條件，比如享受條件苛刻，稅種和納稅人享減免稅資格類別不同等等煩瑣的政策，都可能使施工企業(yè)無法得到更好的優(yōu)惠。

（二）部分項(xiàng)目稅負(fù)率高難以管控

由于在生產(chǎn)的每個階段計(jì)算稅收的行政負(fù)擔(dān)，企業(yè)面臨著成本增加的問題。對于全球供應(yīng)鏈跨越多種稅收制度施工企業(yè)來說，這可能尤其具有挑戰(zhàn)性。隨著增值稅的出現(xiàn)，商品和服務(wù)變得更加昂貴，這就導(dǎo)致施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的勞務(wù)成本日益增加，這間接導(dǎo)致一些勞務(wù)成本大的項(xiàng)目可能無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票，從而導(dǎo)致無法有效控制項(xiàng)目稅負(fù)率。

（三）施工企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅票途徑多且雜，票據(jù)來源不真

對于施工企業(yè)來說，面臨著多色多元的供應(yīng)商以及納稅人。也就是說，施工企業(yè)可能會從基礎(chǔ)的制造企業(yè)，貿(mào)易公司等途徑獲得企業(yè)的銷項(xiàng)稅發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。而面對增值稅帶來了稅務(wù)成本增加的問題，部分施工企業(yè)會選擇其他途徑來獲得票據(jù)。這就可能導(dǎo)致取得假票情況時有發(fā)生，也不利于票據(jù)管理。

四、加強(qiáng)施工企業(yè)增值稅管理的策略

（一）加強(qiáng)對稅收政策的強(qiáng)化，培養(yǎng)財(cái)會人員的納稅意識

企業(yè)的財(cái)會人員對收稅政策的了解不全面，無法及時幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度。特別是在增值稅收這一方面。當(dāng)對于施工企業(yè)的稅收政策從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡?，企業(yè)的銷項(xiàng)稅發(fā)票的開具額進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得也成為加強(qiáng)票據(jù)管理的重要緩解。然而，財(cái)會人員對稅收政策的不恰當(dāng)利用和財(cái)會人員自身的核算能力不僅能夠影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，為了加強(qiáng)對增值稅的有效管理，施工企業(yè)應(yīng)該首先在內(nèi)部加強(qiáng)員工對稅收政策的宣傳。讓員工了解稅收政策的變化，倡導(dǎo)員工和領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策。施工企業(yè)首先可以被加強(qiáng)納稅知識內(nèi)容的補(bǔ)充。比如，可以通過稅務(wù)企業(yè)座談會或者是政策發(fā)布會的形式大力宣傳和點(diǎn)撥企業(yè)財(cái)會人員更多的相關(guān)增值稅的稅收政策，以緊跟政策步伐。加強(qiáng)企業(yè)對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，提高企業(yè)對管理增值稅的重視。企業(yè)可以通過要求財(cái)會人員定期做關(guān)于增值稅的政策稅收報(bào)告，嚴(yán)抓財(cái)會人員的稅收知識，確保財(cái)會人員理解最新的稅收政策并嚴(yán)格執(zhí)行。

另外，施工企業(yè)還可以時刻關(guān)注重點(diǎn)稅源企業(yè)的合作從而加強(qiáng)財(cái)會人員對稅收政策的了解。比如，可以通過選擇與重點(diǎn)稅源企業(yè)一并參與重大經(jīng)營決策或者是簽訂經(jīng)濟(jì)合同。通過這樣的方式，使財(cái)會人員經(jīng)常性的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評估，根據(jù)實(shí)時的稅務(wù)政策做出符合企業(yè)利益的稅務(wù)報(bào)告并提出防范建議，及時做出政策解讀，幫助企業(yè)利用增值稅稅收政策的優(yōu)惠政策培養(yǎng)納稅人的納稅義務(wù)，降低企業(yè)的負(fù)稅和負(fù)稅風(fēng)險(xiǎn)。使財(cái)會人員逐步了解到項(xiàng)目增值稅概念的理解和對增值稅特點(diǎn)強(qiáng)化理解。并以此培養(yǎng)財(cái)會人員的風(fēng)險(xiǎn)審算能力，培養(yǎng)財(cái)會人員對于增值稅核算過程。比如，通過允許財(cái)會人員加入商務(wù)采購核算過程中，培養(yǎng)財(cái)會人員意識到增值稅的稅款抵扣制度特點(diǎn)。強(qiáng)化財(cái)會人員對納稅材料的了解，明白增值稅的核算過程。從而培養(yǎng)財(cái)會人員需嚴(yán)格把控稅務(wù)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的意識。確保進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣等步驟都不出紕漏。嚴(yán)格建立票據(jù)，采購，核算之后的納稅管理系統(tǒng)。這樣不僅可以幫助財(cái)會人員提高核算的水平，還可以幫助企業(yè)減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)科學(xué)管理，建立增值稅的管理系統(tǒng)，進(jìn)一步完善稅收籌劃系統(tǒng)。

（二）準(zhǔn)確判斷納稅義務(wù)，提前測算項(xiàng)目稅負(fù)率，嚴(yán)格監(jiān)督

增值稅的出現(xiàn)已經(jīng)為企業(yè)節(jié)省一些利潤。但，人心不足蛇吞象，某些企業(yè)仍然想減小增值稅的開支。這就給財(cái)會人員帶來了一些不必要的麻煩。企業(yè)關(guān)于征收增值稅的問題，一直無法很好地解決，其主要原因還是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部人員的管理不當(dāng)和領(lǐng)導(dǎo)階層人員的納稅義務(wù)意識不夠強(qiáng)烈和對增值稅的特點(diǎn)不夠強(qiáng)化。比如，財(cái)會人員經(jīng)常傾向性的選擇免稅權(quán)利在產(chǎn)品的生產(chǎn)和運(yùn)輸過程。這為企業(yè)自動放棄了消費(fèi)型增值稅稅收的抵扣權(quán)，增加了已征稅款的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，這就要求財(cái)會人員或是法人，必須在企業(yè)融資籌劃階段，就應(yīng)該將稅務(wù)方案和稅務(wù)義務(wù)合理地規(guī)劃到財(cái)務(wù)決策當(dāng)中。

企業(yè)應(yīng)該利用一些合理合法的方法使企業(yè)在既能保證利益的基礎(chǔ)下，又能避免偷漏稅務(wù)的經(jīng)營模式。首先，公司應(yīng)該先培養(yǎng)所有員工納稅義務(wù)的意識。比如，公司可在每次季度大會或是月會時總結(jié)季度利潤時，可先提出這一季度應(yīng)該要繳納的稅務(wù)，尤其是增值稅這一內(nèi)容。要在員工的潛意識里留下對增值稅的必要性，要讓員工適應(yīng)稅務(wù)制度。并時時刻刻提醒員工，特別是財(cái)務(wù)員工適應(yīng)新的納稅環(huán)境及稅種的調(diào)整，稅率的變化，從而間接地培養(yǎng)員工的納稅義務(wù)。其次，施工企業(yè)可通過培養(yǎng)員工的納稅義務(wù)，監(jiān)管企業(yè)的稅務(wù)管理，及時預(yù)測項(xiàng)目的稅負(fù)率，提出應(yīng)對財(cái)務(wù)管理措施，從而維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)體系，尋找更有利潤型的合作伙伴。一方面，企業(yè)可在公司內(nèi)部的文化墻上注明打擊偷稅漏稅違法行為的貼畫。還可以，在公司內(nèi)部成立一個增值稅稅務(wù)監(jiān)察小組或者是風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)。允許風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)有針對性和引導(dǎo)性地提出根據(jù)稅收管理要求，提出規(guī)范稅收管理行為。另一方面，企業(yè)可培養(yǎng)財(cái)會人員預(yù)算稅負(fù)率的能力。比如，財(cái)會人員可以利用增值稅對采取零稅率和合理抵扣的特點(diǎn)來進(jìn)行優(yōu)化稅負(fù)率的計(jì)算。進(jìn)一步幫助企業(yè)減少不必要的稅務(wù)成本，尤其是對特殊商品實(shí)現(xiàn)徹底的免稅。及時調(diào)整和平衡稅負(fù)率的變化。使財(cái)會人員學(xué)會合理利用增值稅的專用發(fā)票的作用，幫助企業(yè)盡可能地抵扣合法發(fā)票的抵扣稅款。盡可能地調(diào)節(jié)稅負(fù)率，避免過高或過低，提高企業(yè)利潤，減少不必要的稅務(wù)損失。這還有助于加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，確保不產(chǎn)生任何偷稅漏說等行為，減少風(fēng)險(xiǎn)水平。對那些涉嫌偷稅的領(lǐng)導(dǎo)階層發(fā)出通知及提示，并且做出更好的知識宣傳和應(yīng)對方針。及時消除納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該先排查內(nèi)部繳稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善增值稅證據(jù)鏈管理，提高管理效率

稅收是調(diào)節(jié)國家貧富差距的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，也是國家重要的經(jīng)濟(jì)來源。采用增值稅制度的工業(yè)國家的結(jié)果好壞參半。這就導(dǎo)致了每年的增值稅稅率不斷地增長，導(dǎo)致企業(yè)的利潤無法達(dá)到最大化，這必然會產(chǎn)生一些公眾輿論。增值稅最終是面對消費(fèi)者收取的，那么其中最受影響的還是像施工企業(yè)這樣的包辦工程商。其本身就面臨著巨大的成本和微弱的利潤，卻還要在銷售或者加工等環(huán)節(jié)的產(chǎn)品代銷方面在增加增值稅。增值稅的最大的特點(diǎn)就是因?yàn)樗梢詮漠a(chǎn)品的生產(chǎn)一直擴(kuò)展到商品的售出等各個環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)多供應(yīng)鏈?zhǔn)召M(fèi)，多環(huán)節(jié)點(diǎn)繳稅。這間接導(dǎo)致了施工企業(yè)的增值稅擁有更多的納稅金額。長期以來，這對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)均衡收入造成了不利的影響，增加了企業(yè)的過度消費(fèi)和投資，卻增加了國家人均消費(fèi)指數(shù)中政府的支出部分。增加了國民的債務(wù)指數(shù)，這也不利于國家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

因此，為了加強(qiáng)對增值稅的有效管理，施工企業(yè)應(yīng)該要有效管控增值稅的數(shù)額，改善企業(yè)的資金環(huán)境。首先，施工企業(yè)可以利用增值稅的稅負(fù)嫁接的特點(diǎn)提高增值稅的利用程度。比如，將增值稅的稅款這一方面的支出增加到人們的日常消費(fèi)中。也就是說，使增值稅在供應(yīng)鏈上每個增加價(jià)值的點(diǎn)上都添加到產(chǎn)品中，從而增加多個納稅人，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。比如，施工企業(yè)從事的房屋建筑這一方面。隨著生產(chǎn)，流通等各個環(huán)節(jié)的產(chǎn)生，其加工建筑材料所產(chǎn)生的增值額就是施工企業(yè)的增值稅收的一方面。那么施工企業(yè)可以將這一部分的增值稅作為賬單提供給企業(yè)或者其他工商戶。就像人們在商場里購買東西，卻依然要交消費(fèi)稅一樣。施工企業(yè)可以將這些通過銷售貨物，進(jìn)出口的增值稅轉(zhuǎn)移到工商戶的手里。例如，某地產(chǎn)公司希望施工企業(yè)可以承包某一區(qū)域的所有建筑安裝活動。那么施工企業(yè)所產(chǎn)生的增值稅，就可以開具在給房地產(chǎn)公司的發(fā)票上作為商品服務(wù)稅。這樣不僅保持了基本利潤，也能減小部分增值稅的支出。這樣還可以將節(jié)省出來的資金重新利用到其他的項(xiàng)目中，提高了公司的資金周轉(zhuǎn)率，降低了公司的債務(wù)率，減小了企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，吸引更多的投資者和合作伙伴。

五、結(jié)束語

在施工企業(yè)的發(fā)展當(dāng)中，增值稅的繳納是無法避免的。在企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)合作時，一方面，財(cái)會人員需結(jié)合對現(xiàn)行增值稅特點(diǎn)的理解和活用國家各項(xiàng)優(yōu)惠政策以確保減小企業(yè)稅務(wù)成本，盡可能穩(wěn)定企業(yè)利潤。另一方面，施工企業(yè)的稅務(wù)管理還應(yīng)構(gòu)建上游供應(yīng)商平臺擴(kuò)大取票范圍，保證完善證據(jù)鏈的保存，從而加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有效管理財(cái)會風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。