胡亮

（四川華油集團(tuán)有限責(zé)任公司，四川 成都 610000）

一、全面預(yù)算管理概述

（一）概念

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)，依據(jù)固定的程序編制、批準(zhǔn)及審查的整體安排，是企業(yè)未來一段時間內(nèi)相關(guān)計劃的整體體現(xiàn)，包括資產(chǎn)、資金、費(fèi)用等方面。

（二）組成

全面預(yù)算和預(yù)算存在差異，其包括傳統(tǒng)意義上預(yù)算的有關(guān)方面，通常有資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算。首先是財務(wù)預(yù)算，其涉及預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債、預(yù)計現(xiàn)金流量、預(yù)計利潤和現(xiàn)金預(yù)算。經(jīng)營及資本預(yù)算可以為財務(wù)預(yù)算奠定基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算是國有企業(yè)全面預(yù)算結(jié)果的反映。其次是資本預(yù)算，其是對企業(yè)長期使用的各種資產(chǎn)列出的配置計劃和資金需求計劃，是全面預(yù)算管理中不可缺少的一部分。長期資產(chǎn)投資較多，在企業(yè)資金中的占比較高。資本預(yù)算是否準(zhǔn)確關(guān)系到企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營。如果資本預(yù)算太多，就會產(chǎn)生資金浪費(fèi)的問題；如果資本預(yù)算太少，就會無法滿足企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展的要求，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后是經(jīng)營預(yù)算，主要涉及銷售、費(fèi)用、成本和生產(chǎn)預(yù)算。費(fèi)用及成本預(yù)算是對日常經(jīng)營需要的管理、人工費(fèi)用等方面的資金需求；生產(chǎn)預(yù)算是對產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量及產(chǎn)品分布進(jìn)行的預(yù)測，其與銷售預(yù)算之間具有密切的聯(lián)系。銷售預(yù)算是經(jīng)營預(yù)算中最有價值的預(yù)測分析，是編制經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)，同樣是編制經(jīng)營預(yù)測的關(guān)鍵點(diǎn)。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）有利于國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成

全面預(yù)算管理工作的開展能夠?qū)ζ髽I(yè)各項活動中的有關(guān)指標(biāo)及數(shù)據(jù)實(shí)施監(jiān)控，保證經(jīng)營及發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一。從某種層面上來說，全面預(yù)算的目的是促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

（二）可以提升經(jīng)營效率

落實(shí)全面預(yù)算工作要求所有人員參與進(jìn)去，因此要對每個部門及崗位進(jìn)行合理分工，清楚規(guī)定職責(zé)權(quán)限，進(jìn)而讓職工能夠更好地理解其他崗位及部門的工作，促進(jìn)部門間的交流及協(xié)作，避免產(chǎn)生相互推諉責(zé)任的問題，促進(jìn)各項工作的高效開展，提升企業(yè)的經(jīng)營效率。第三，能夠減少成本費(fèi)用。實(shí)施全面預(yù)算管理，各個部門及環(huán)節(jié)的預(yù)算指標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)事前明確、事中監(jiān)控、事后分析，并且結(jié)合考核結(jié)果得到相應(yīng)的獎懲。通過這樣的方式，可以進(jìn)一步約束成本費(fèi)用，避免出現(xiàn)超支的情況，有利于優(yōu)化成本管理的效果。第四，能夠優(yōu)化資源配置。企業(yè)中的資源是有限的，為了促進(jìn)各項經(jīng)營活動的高效開展，就要科學(xué)配置資源。實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)要結(jié)合不同單位及部門的業(yè)務(wù)指標(biāo)，優(yōu)化配置資源，進(jìn)而滿足經(jīng)營及生產(chǎn)活動的需求，充分發(fā)揮出有限資源的使用價值，為管理層的決策提供依據(jù)。因此高效利用資源，提升資金周轉(zhuǎn)速度及利用效率，可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第五，有益于風(fēng)險防范。實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠分析企業(yè)所在環(huán)境，比較完成指標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)之間的差距，分析產(chǎn)生差距的原因，并且采取應(yīng)對措施，進(jìn)而指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，減少企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的風(fēng)險，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，提升企業(yè)的競爭力。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理困境

（一）缺乏正確的認(rèn)知

實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠改善經(jīng)營管理方式，減少經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升國有企業(yè)的競爭優(yōu)勢及經(jīng)營效率?？梢?，全面預(yù)算對國有企業(yè)發(fā)展具有重要影響。但是部分企業(yè)的部門和職工對這項工作缺乏正確的認(rèn)知，一些職工認(rèn)為全面預(yù)算是財務(wù)部門的任務(wù)，和自己無關(guān)。因此在編制預(yù)算時，財務(wù)人員收集到的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性無法得到保證，預(yù)算編制流于形式，無法發(fā)揮參考作用，浪費(fèi)資源和時間。

（二）全面預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)之間的融合不到位

國有企業(yè)很多都是集團(tuán)公司，財務(wù)管理控制型的企業(yè)總部負(fù)責(zé)整體規(guī)劃、投資決策以及監(jiān)控，其下屬企業(yè)每年有相應(yīng)的財務(wù)目標(biāo)，只需實(shí)現(xiàn)目標(biāo)就可以。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)則是總部制定集團(tuán)的資產(chǎn)運(yùn)行、財務(wù)、整體戰(zhàn)略規(guī)劃，其下屬企業(yè)結(jié)合總部戰(zhàn)略制定自身的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，同時提出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要的資源預(yù)算。為了確保戰(zhàn)略目標(biāo)的科學(xué)性及合理性，總部在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時要具備長遠(yuǎn)的目光，確保與國家政策相符，立足于整體。下屬企業(yè)及部門為了達(dá)成財務(wù)或規(guī)劃目標(biāo)，在落實(shí)全面預(yù)算管理時可能會出現(xiàn)只看重眼前利益的行為，短期預(yù)算目標(biāo)的制定并未與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略深度結(jié)合，甚至存在偏離，不同時期預(yù)算間缺乏有效的銜接，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有消極影響。

（三）缺乏完善的全面預(yù)算管理制度和激勵配套措施

一些國有企業(yè)關(guān)注生產(chǎn)營銷，忽視了財務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部并未制定完善的全面預(yù)算管理制度，或是沒有制定有關(guān)的激勵機(jī)制，導(dǎo)致制度無法有效落實(shí)。很多企業(yè)在全面預(yù)算管理中采取目標(biāo)價值的方法，各下屬單位及部門分別以自身的預(yù)算指標(biāo)作為輔助指標(biāo)，缺乏完善的管理組織機(jī)構(gòu)，相關(guān)責(zé)任中心并未清楚劃分責(zé)任，預(yù)算落實(shí)流程模糊，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督控制措施，并未對落實(shí)結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)評估，使得各部門及員工并未充分認(rèn)識到成本控制的重要性，容易出現(xiàn)支出超過預(yù)算或預(yù)算落實(shí)不到位的情況，無法優(yōu)化配置資金。除此之外，部分企業(yè)在預(yù)算績效考核方面執(zhí)行不到位，不能發(fā)揮激勵的效果，導(dǎo)致職工的參與熱情受到影響。

四、國有企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)對建議

（一）制定全面預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理制度可以為全面預(yù)算工作的落實(shí)提供依據(jù)，展現(xiàn)和量化預(yù)算工作內(nèi)容，進(jìn)一步分解預(yù)算責(zé)任，提升預(yù)算管理的合理性。對此，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理制度，其主要涉及編制依據(jù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、流程審批、預(yù)算調(diào)整、報告等方面，以確保全面預(yù)算管理制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的每一環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）合理地編制全面預(yù)算

一些國有企業(yè)下年度全面預(yù)算編制的時間在當(dāng)年的十月到十一月份，運(yùn)用“兩上兩下”的編制方法。因?yàn)闀r間較緊，并未做好溝通工作，沒有了解具體的情況，編制中產(chǎn)生的問題未得到有效解決，最終從簡，依據(jù)高層意見，自下而上地簡單分解經(jīng)營目標(biāo)，使得實(shí)際執(zhí)行中存在較多的問題和困難，影響預(yù)算編制的效果。

健全、合理的全面預(yù)算需要和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，全面考慮企業(yè)當(dāng)前發(fā)展情況及未來的發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算應(yīng)該由預(yù)算管理委員會組織與推進(jìn)，但是很多企業(yè)并未設(shè)置預(yù)算委員會。部分企業(yè)雖然設(shè)置了，但未切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能。一般是財務(wù)部門開展預(yù)算有關(guān)工作，把其作為主導(dǎo)部門，其他部門配合。全面預(yù)算并非財務(wù)指標(biāo)匯總的簡單預(yù)算，企業(yè)高管應(yīng)該發(fā)揮出核心作用。編制預(yù)算時要做到分級編制、逐級匯總，由各層級職工結(jié)合授權(quán)情況落實(shí)。但是當(dāng)前很多職工是結(jié)合經(jīng)驗(yàn)或根據(jù)以往的數(shù)據(jù)開展工作，因?yàn)樾畔⒉黄ヅ浠蛉藛T能力不足等原因，最終全面預(yù)算不合理。

另外，預(yù)算編制的流程應(yīng)該做到科學(xué)合理。特別是運(yùn)用雙向交流的方法，加強(qiáng)不同部門或機(jī)構(gòu)之間的交流，提升預(yù)算編制的合理性。因?yàn)槿骖A(yù)算包含較多的內(nèi)容，因此在編制預(yù)算時要運(yùn)用合理的方法，進(jìn)一步細(xì)化編制流程，進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算落實(shí)過程的不足及問題，將問題解決在萌芽階段，采取有效的解決措施，減少預(yù)算風(fēng)險，提升執(zhí)行力。

預(yù)算編制工作效果、執(zhí)行狀況、完成情況和預(yù)算工作人員的專業(yè)素養(yǎng)有關(guān)。對此，國有企業(yè)應(yīng)該積極開展預(yù)算人員的培訓(xùn)工作，提升人員專業(yè)素質(zhì)，培訓(xùn)其信息化技能、業(yè)務(wù)流程預(yù)算管控、基本常識等，不斷提升其業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)全面預(yù)算工作的有效落實(shí)。

（三）提升全面預(yù)算的執(zhí)行力、控制力

現(xiàn)階段，部分企業(yè)注重全面預(yù)算的編制，卻忽視了落實(shí)，管理層一般側(cè)重于業(yè)務(wù)或是銷售工作，忽略了預(yù)算，使職工缺乏參與熱情，相關(guān)預(yù)算指標(biāo)沒有得到分解和細(xì)化，無法有效跟蹤預(yù)算的落實(shí)情況，存在隨意調(diào)整預(yù)算方案、預(yù)算執(zhí)行力度較弱的問題。為了改變現(xiàn)狀，企業(yè)需要在每個預(yù)算執(zhí)行期末實(shí)施考核和評定工作，組織開展預(yù)算總結(jié)會或是交流會，歸納預(yù)算整體落實(shí)情況。對于落實(shí)效果較好的部門及機(jī)構(gòu)，應(yīng)該組織其他部門學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，同時加以表揚(yáng)和獎勵。針對預(yù)算落實(shí)不到位或是限制經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的部門，需要進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。基于溝通及考核工作，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，提升工作的效率及質(zhì)量，調(diào)動人員的積極性。為了提升執(zhí)行力，企業(yè)內(nèi)部所有人員都要提升對全面預(yù)算的認(rèn)知水平，進(jìn)而更好地投入相關(guān)工作中，最大限度加大執(zhí)行力度，發(fā)揮出全面預(yù)算管理體系的作用。

（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控

企業(yè)如果缺乏健全的信息化系統(tǒng)，就會產(chǎn)生信息孤島的問題。對此，國有企業(yè)應(yīng)該積極優(yōu)化和健全內(nèi)部系統(tǒng)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析平臺，促進(jìn)業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)合，打破二者之間的界限，優(yōu)化和完善預(yù)算編制流程，促使財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)和預(yù)算指標(biāo)分解數(shù)據(jù)相適應(yīng)，進(jìn)而全面跟蹤預(yù)算執(zhí)行狀況，做好反饋、總結(jié)工作。相關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)該樹立較強(qiáng)的責(zé)任意識，構(gòu)建預(yù)算信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對預(yù)算落實(shí)情況的監(jiān)督管理。第一，相關(guān)部門要結(jié)合批復(fù)之后的預(yù)算指標(biāo)，分解預(yù)算數(shù)據(jù)，同時制定預(yù)算指標(biāo)，形成全面的預(yù)算信息系統(tǒng)，把預(yù)算指標(biāo)任務(wù)具體分解到各個崗位及環(huán)節(jié)中。第二，及時追蹤預(yù)算執(zhí)行狀況，加大監(jiān)控力度，實(shí)行預(yù)算分析報告制度，促進(jìn)業(yè)財對接，利用信息技術(shù)，設(shè)置預(yù)算執(zhí)行跟蹤有關(guān)表格。第三，對于落實(shí)中產(chǎn)生的問題，應(yīng)該督促機(jī)構(gòu)追蹤，針對落實(shí)過程中產(chǎn)生的重大風(fēng)險和出現(xiàn)的差距，需要編制控制報告并上報給有關(guān)機(jī)構(gòu)及上層領(lǐng)導(dǎo)，及時采取應(yīng)對措施。

構(gòu)建預(yù)算信息系統(tǒng)，能夠比較、分析財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)算指標(biāo)，找到出現(xiàn)偏差的原因，歸納預(yù)算落實(shí)狀況，有針對性地采取風(fēng)險防控措施，提升經(jīng)營管理能力，促使戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）構(gòu)建預(yù)算考核指標(biāo)體系，發(fā)揮激勵作用

國有企業(yè)要制定合理、公正、科學(xué)的考核激勵機(jī)制，同時構(gòu)建預(yù)算考核指標(biāo)體系，這對于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成具有重要影響。預(yù)算管理委員會要落實(shí)考核程序，考核相關(guān)的預(yù)算責(zé)任單位及職工，量化重要的業(yè)績指標(biāo)，提升指標(biāo)的有效性，確?？己说目陀^性及有效性。預(yù)算考核指標(biāo)體系需要注重幾方面的結(jié)合，包括定性和定量指標(biāo)、絕對和相對指標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)?？己似趹?yīng)該和預(yù)算期統(tǒng)一，每個月進(jìn)行評價，每個季度整理總結(jié)，當(dāng)預(yù)算年度結(jié)束之后，再實(shí)施全年的考核評價。還要將預(yù)算執(zhí)行情況和機(jī)構(gòu)、個人的考核相聯(lián)系，增強(qiáng)人員的責(zé)任意識，促進(jìn)工作的開展。在考核時，應(yīng)該確保獎懲的合理性，結(jié)合實(shí)際情況，及時調(diào)整，提升企業(yè)運(yùn)營管理水平。

（六）將全面預(yù)算管理目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)資源配置的目標(biāo)和導(dǎo)向，全面預(yù)算則是戰(zhàn)略落實(shí)的機(jī)制和工具。全面預(yù)算管理目標(biāo)需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃，依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解。企業(yè)要選擇合理的編制方法，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性、全面性及準(zhǔn)確性，不同時期預(yù)算的編制要確保銜接性，各單位及部門間要加強(qiáng)交流，清楚各自的計劃和需求，保持行動的統(tǒng)一性，合理配置資源，提升管理效益。在構(gòu)建預(yù)算考核指標(biāo)體系時，應(yīng)該制定長遠(yuǎn)目標(biāo)，優(yōu)化及健全綜合考評機(jī)制，防止經(jīng)營者為了考核只看重眼前效益。

五、結(jié)語

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。當(dāng)前國有企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化配置資源，有利于相關(guān)預(yù)算單位或部門短期目標(biāo)和長期經(jīng)營目標(biāo)、單體目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的統(tǒng)一，進(jìn)而提升企業(yè)的抗風(fēng)險能力。全面預(yù)算管理工作具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性和復(fù)雜性，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)上下應(yīng)該充分認(rèn)識到其重要性，依據(jù)自身發(fā)展及經(jīng)營情況，全面分析內(nèi)部和外部環(huán)境發(fā)展趨勢，構(gòu)建有效的管理制度。并基于科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)管理與全面預(yù)算管理理念相符，積極分析和應(yīng)對工作中的問題，不斷探索有效的工作方法和手段，優(yōu)化工作的效果，提升國有企業(yè)管理能力，促進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。