代松艷

（臥龍電氣南陽防爆集團股份有限公司，河南 南陽 473000）

一、引言

隨著我國城市化的穩(wěn)步推進(jìn)，各行各業(yè)的發(fā)展速度都在加快。我國作為制造業(yè)大國，在國際市場中占有重要地位，因此在經(jīng)濟全球化背景下，制造企業(yè)迎來了前所未有的發(fā)展機遇，同時也面臨較大的挑戰(zhàn)。在企業(yè)規(guī)模不斷擴大的趨勢下，如何通過預(yù)算管理優(yōu)化自身管理工作成為制造企業(yè)需要著重考慮的問題。

二、相關(guān)理論

（一）全面預(yù)算管理理論

企業(yè)實施管理活動是為了實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)，從以人為本的管理理念出發(fā)開展內(nèi)部組織協(xié)調(diào)活動。預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能起到優(yōu)化資源配置和總體規(guī)劃的作用。預(yù)算是指企業(yè)實施某項工作的計劃和所需資源，通常該資源指的是財務(wù)資金，以財務(wù)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，并為企業(yè)管理工作執(zhí)行提供參考指導(dǎo)服務(wù)。全面預(yù)算管理主要包括預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)立、預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核評價等環(huán)節(jié)。

（二）全面預(yù)算管理內(nèi)容

第一，業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是以業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營管理的成果反映出來，涵蓋生產(chǎn)、銷售、運輸?shù)确矫?。第二，財?wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是為了完成企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，有針對性地對企業(yè)各階段工作投入資金，并預(yù)測收入、利潤等財務(wù)數(shù)據(jù)，做好資源部署。第三，資本預(yù)算。資本預(yù)算是指企業(yè)以長遠(yuǎn)發(fā)展利益為重，系統(tǒng)分析和規(guī)劃將來獲得的資金流量，最終為企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟收益。第四，籌資預(yù)算。該預(yù)算是指在一定預(yù)算周期內(nèi)，合理規(guī)劃資金籌集，主要依據(jù)為企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率和償債能力。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理

（一）內(nèi)部環(huán)境與人員方面

制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作需要設(shè)立專業(yè)的管理部門，即預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會成員由各個部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任。該部門的主要職責(zé)在于完成預(yù)算編制的審核和商討預(yù)算調(diào)整方案，全程跟蹤和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行工作，并分析預(yù)算執(zhí)行反饋，向高層提交反饋報告。該部門一般設(shè)立在企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部，由財務(wù)部門牽頭開展工作。目前多數(shù)制造企業(yè)十分重視組織結(jié)構(gòu)管理。

（二）預(yù)算編制與流程方面

預(yù)算編制是否科學(xué)完善，直接決定了全面預(yù)算管理工作的實際成效。目前企業(yè)主要采用固定預(yù)算、零基預(yù)算以及增量預(yù)算三種方法。由于增量預(yù)算和固定預(yù)算花費的時間成本較低，因此多數(shù)制造企業(yè)對這兩種預(yù)算編制方法產(chǎn)生了一定的依賴心理，不愿花費更多資源采用零基預(yù)算編制方法。然而目前的內(nèi)外市場環(huán)境表明，零基預(yù)算的優(yōu)勢更明顯一些。

（三）預(yù)算執(zhí)行與控制方面

預(yù)算執(zhí)行的情況與預(yù)算編制和預(yù)算控制存在一定的聯(lián)系。制造企業(yè)需要在預(yù)算執(zhí)行過程中充分發(fā)揮預(yù)算控制的職能作用，采用合理的程序方法增強控制效果。在必要時，還要調(diào)整預(yù)算，調(diào)整是以預(yù)算分析報告為依據(jù)，通過預(yù)算分析報告明確當(dāng)前預(yù)算存在的實際問題，并作出針對性的調(diào)整。

（四）預(yù)算信息與溝通方面

預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性的工作，將企業(yè)視為一個有機聯(lián)動的整體，因此企業(yè)之間的溝通交流和協(xié)調(diào)配合至關(guān)重要。在信息溝通與交流方面，企業(yè)一方面要增強人員相應(yīng)的意識，另一方面要為其提供技術(shù)支持。

（五）預(yù)算監(jiān)督與評估方面

預(yù)算監(jiān)督與評估需要貫穿企業(yè)預(yù)算管理的全過程，要結(jié)合企業(yè)的實際管理需求制定相應(yīng)的監(jiān)督與評估機制，避免因機制不完善導(dǎo)致監(jiān)督考核的激勵作用喪失，導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于表面。

四、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理目標(biāo)不合理

目前，一些制造企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)立不合理，具體體現(xiàn)在以下兩點。第一，一些制造企業(yè)在設(shè)立預(yù)算管理目標(biāo)時，并未結(jié)合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，使得企業(yè)的后續(xù)執(zhí)行工作與戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生了偏移，不僅會使企業(yè)錯過最佳發(fā)展時機，還會導(dǎo)致企業(yè)大量資源浪費。以某制造企業(yè)為例，其依據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)顯示情報，發(fā)現(xiàn)個性化需求生產(chǎn)的市場在逐漸擴大，而傳統(tǒng)大批量制造產(chǎn)品需求開始減少，因而決定將企業(yè)長期戰(zhàn)略放在精細(xì)化生產(chǎn)方面，但在設(shè)立預(yù)算目標(biāo)時，還是以歷史經(jīng)驗為基準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致。第二，除了市場環(huán)境之外，企業(yè)在設(shè)立預(yù)算管理目標(biāo)時，沒有考慮到企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)實環(huán)境。一些制造企業(yè)不考慮目前自身的職能部門的人力和資金配置，盲目設(shè)立不合實際的預(yù)算管理目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)的職能部門和財力配置與該目標(biāo)不匹配，打擊了工作人員的積極性。

（二）預(yù)算編制方法單一

如今，一些制造企業(yè)采用的預(yù)算編制方法較為單一，具體體現(xiàn)在以下兩點。第一，一些制造企業(yè)過于依賴增量預(yù)算編制方法，該預(yù)算編制是以過去的數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)開展預(yù)算編制。然而目前內(nèi)外環(huán)境變化速度較快，過去的數(shù)據(jù)信息早已喪失了時效性，因此編制的預(yù)算在執(zhí)行工作中也難以發(fā)揮作用。第二，預(yù)算編制流程也同等重要，但目前一些制造企業(yè)存在預(yù)算編制流程不合理的情況，財務(wù)部門對企業(yè)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)擴展等情況并不熟悉，缺乏業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，使得預(yù)算編制停留在表面，而業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算編制屬于財務(wù)部門的工作內(nèi)容，不愿花費精力協(xié)助完成工作，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性和合理性。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制不到位

預(yù)算執(zhí)行控制環(huán)節(jié)是企業(yè)預(yù)算管理發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但目前一些制造企業(yè)存在預(yù)算執(zhí)行控制不到位的情況，具體表現(xiàn)在以下幾點。第一，在制度建設(shè)方面，一些制造企業(yè)并未在管理工作中明確各部門的職責(zé)范圍，使得各部門的職責(zé)目標(biāo)模糊混亂，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)互相推諉責(zé)任的情況，嚴(yán)重影響了企業(yè)工作的正常推進(jìn)。第二，一些制造企業(yè)的預(yù)算編制過于粗糙，沒有細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化處理，導(dǎo)致企業(yè)員工在執(zhí)行預(yù)算工作時，發(fā)現(xiàn)許多方案沒有明確預(yù)算執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)和流程，使得預(yù)算執(zhí)行存在主觀性和隨意性。第三，人員素養(yǎng)問題。一些制造企業(yè)的執(zhí)行人員專業(yè)素養(yǎng)還有待提升，沒有能力保質(zhì)保量地完成企業(yè)下達(dá)的工作任務(wù)，造成預(yù)算執(zhí)行效率低下。

（四）預(yù)算監(jiān)管力度不足

制造企業(yè)預(yù)算監(jiān)管的問題具體體現(xiàn)在以下兩點。第一，一些制造企業(yè)為了降低運營管理成本，并沒有設(shè)立預(yù)算監(jiān)督部門，而是由財務(wù)部門代理行使預(yù)算監(jiān)督職權(quán)。問題在于財務(wù)部門每天需要處理大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此很難騰出精力開展預(yù)算監(jiān)督管理，造成預(yù)算監(jiān)管成為空口之談，并沒有發(fā)揮實際作用。第二，一些制作企業(yè)雖然制定了預(yù)算監(jiān)控機制，但由于監(jiān)控內(nèi)容多是項目預(yù)算額度，倘若預(yù)算額度低于實際費用支出，就會導(dǎo)致預(yù)算審核無法通過。這種方式雖然能夠幫助企業(yè)減少預(yù)算資金浪費，但會因預(yù)算資金耽誤預(yù)算執(zhí)行工作，根源在于企業(yè)并未全程實時動態(tài)監(jiān)控預(yù)算管理，無法確保所有預(yù)算資金都能得到安全高效的使用。

（五）缺乏預(yù)算管理激勵機制

部分制造企業(yè)缺乏預(yù)算管理激勵機制，具體體現(xiàn)在以下兩點。第一，一些制造企業(yè)的全面預(yù)算考核管理不完善，在開展預(yù)算管理工作時，企業(yè)并沒有全面的預(yù)算考核激勵機制，也沒有結(jié)合KPI（關(guān)鍵績效指標(biāo)），這說明集團企業(yè)的考核體系運行效率較低，績效考核指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)匹配度不高，因而激勵作用有限。第二，企業(yè)預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)并未設(shè)立預(yù)算管理委員會和績效考核小組，企業(yè)的考核依據(jù)主要是生產(chǎn)指標(biāo)，而考核人員多是財務(wù)人員，財務(wù)人員對生產(chǎn)活動的了解不足，因此考核工作難免存在遺漏且不夠?qū)I(yè)。

五、優(yōu)化制造企業(yè)全面預(yù)算管理的具體策略

（一）確定戰(zhàn)略與預(yù)算管理目標(biāo)

要確定長期戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)，制造企業(yè)需要做好以下幾方面的工作內(nèi)容。第一，制造企業(yè)在確定長期戰(zhàn)略時，應(yīng)當(dāng)做好前期數(shù)據(jù)分析工作，了解當(dāng)前市場發(fā)展趨勢，結(jié)合自身目前的財力、人力以及物力來決定具體的戰(zhàn)略發(fā)展方向，確保該戰(zhàn)略能夠在預(yù)期時間內(nèi)得到落實。第二，在制定預(yù)算管理目標(biāo)之前，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到任何一項工作都是為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，而預(yù)算管理也不例外，因此制造企業(yè)制定預(yù)算管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展方向，將主要資源投入當(dāng)前核心業(yè)務(wù)項目當(dāng)中，為企業(yè)健康發(fā)展不斷創(chuàng)造有利條件。第三，為確保預(yù)算管理目標(biāo)的高質(zhì)量落實，企業(yè)需要逐級拆分預(yù)算管理目標(biāo)，將總目標(biāo)逐級分配到各個執(zhí)行單位，并根據(jù)各執(zhí)行單位的工作反饋靈活調(diào)整分配方案，將其作為預(yù)算編制的參考依據(jù)。

（二）選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制的作用在于為預(yù)算執(zhí)行工作提供行為指導(dǎo)，因此選擇合理的預(yù)算編制方法十分關(guān)鍵。第一，基于目前快速變化的市場環(huán)境，增量預(yù)算編制方法顯然已經(jīng)不再適用于當(dāng)前環(huán)境，因此有必要重新選擇常用的預(yù)算編制方法。由于預(yù)算編制對編制基礎(chǔ)的時效性有較高要求，因此可選用零基預(yù)算編制方法。該編制方法是以當(dāng)前的數(shù)據(jù)信息為編制基礎(chǔ)，時效性較強，編制基礎(chǔ)能夠體現(xiàn)當(dāng)前環(huán)境的市場信息，因此具備較強的可行性。第二，加深人員對預(yù)算編制的認(rèn)知和理解，促進(jìn)預(yù)算人員與其他職能部門人員的溝通交流，豐富和完善預(yù)算編制基礎(chǔ)，從而提升預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。第三，完善預(yù)算編制原則。制造企業(yè)全面預(yù)算編制要以預(yù)算管理目標(biāo)為依據(jù)，以業(yè)務(wù)發(fā)展需求為導(dǎo)向，遵循以下原則。一是明確部門職責(zé)，二是實現(xiàn)收支平衡，三是確認(rèn)輕重緩急，四是合理控制成本。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行與控制

預(yù)算執(zhí)行效果決定了預(yù)算管理目標(biāo)的完成程度。第一，在制度建設(shè)方面，制造企業(yè)可借助內(nèi)部控制工具，合理劃分所有職能部門的權(quán)責(zé)范圍，明確各個職能部門的管理目標(biāo)和工作任務(wù)。通過明確責(zé)任關(guān)系促進(jìn)執(zhí)行工作有序推進(jìn)，同時重視流程規(guī)范，一旦預(yù)算編制通過審核，就須嚴(yán)格執(zhí)行，不得根據(jù)主觀想法隨意修改，從保障預(yù)算編制的嚴(yán)肅性。第二，對于制造企業(yè)預(yù)算編制過于粗糙的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化和完善預(yù)算編制流程，設(shè)計預(yù)算編制細(xì)化處理準(zhǔn)則，將編制方案細(xì)化到執(zhí)行人員能夠準(zhǔn)確識別的地步，避免執(zhí)行人員錯誤領(lǐng)會編制方案的意圖。第三，關(guān)于執(zhí)行人員素養(yǎng)提升方面，制造企業(yè)一方面可以通過外部招聘的方式擴充人才隊伍，快速緩解企業(yè)人才短缺問題，另一方面要確立內(nèi)部人才培訓(xùn)體系，滿足企業(yè)長遠(yuǎn)的人才需求。

（四）加大預(yù)算監(jiān)督力度

為了及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行工作中存在的問題，制造企業(yè)須加大預(yù)算監(jiān)督力度。第一，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到專業(yè)工作應(yīng)當(dāng)由專業(yè)部門負(fù)責(zé)，因此要設(shè)立預(yù)算監(jiān)督部門，由該部門負(fù)責(zé)開展預(yù)算監(jiān)督工作，避免出現(xiàn)關(guān)鍵崗位職權(quán)交叉的違規(guī)情況，使財務(wù)部門專心完成本職工作，避免因盲目降低運營成本而提高企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的概率。第二，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理工作特征有一定的了解，確保預(yù)算管理工作具有全面性、全過程性以及全員性，因此預(yù)算監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)貫穿整個管理過程，不放過任何一個環(huán)節(jié)，確保企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)都能按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。第三，為確保預(yù)算監(jiān)督結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性，還需要企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)賦予監(jiān)督小組必要的獨立權(quán)威，使其完全獨立于其他職能部門和管理結(jié)構(gòu)，不受人為因素干擾和制約。

（五）構(gòu)建預(yù)算考核評價體系

關(guān)于制造企業(yè)構(gòu)建預(yù)算考核評價體系，要做好以下三點工作。第一，完善預(yù)算考核管理，預(yù)算考核范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋所有管理內(nèi)容，并將預(yù)算指標(biāo)與績效考核指標(biāo)相對應(yīng)，確?？冃Э己擞行Оl(fā)揮激勵作用。第二，關(guān)于企業(yè)的預(yù)算組織管理建設(shè)，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的推進(jìn)工作，并且設(shè)立績效考核小組，由績效考核人員完成績效考核工作，提升績效考核結(jié)果的專業(yè)性和公正性。第三，預(yù)算績效考核指標(biāo)設(shè)計。一是目標(biāo)指標(biāo)設(shè)計。預(yù)算考核對象為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，并依據(jù)執(zhí)行結(jié)果實施考核評價工作，指標(biāo)包括主營業(yè)務(wù)增長率、資產(chǎn)負(fù)債率、生產(chǎn)增長率、流動比率等。二是運行指標(biāo)設(shè)計。該類指標(biāo)以預(yù)算管理所有環(huán)節(jié)分類，預(yù)算編制類包括編制依據(jù)、編制數(shù)據(jù)等，預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算執(zhí)行態(tài)度、預(yù)算人員培訓(xùn)、預(yù)算執(zhí)行時間等，預(yù)算監(jiān)控包括執(zhí)行監(jiān)督權(quán)、監(jiān)控過程、監(jiān)控結(jié)果等。

六、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟體系的逐漸完善，具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理工具也將在制造企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，因此制造企業(yè)要對全面預(yù)算管理工作引起重視，設(shè)立合理的預(yù)算管理目標(biāo)，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，加強預(yù)算執(zhí)行，合理調(diào)整預(yù)算方案，構(gòu)建完善的預(yù)算考核評價體系，從而幫助制造企業(yè)實現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。目前，制造企業(yè)仍處于初級探索階段，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強學(xué)習(xí)，在實踐工作中探索總結(jié)出適合自身的全面預(yù)算管理體系。