劉玢璐 三峽集團(tuán)中國(guó)水利電力對(duì)外有限公司

引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展當(dāng)中，越來越多的工程項(xiàng)目總承包開始逐漸趨于國(guó)際化，承包一些境外的工程同時(shí)主動(dòng)加以開發(fā)，基于此，人們對(duì)于 EPC 這個(gè)總承包的項(xiàng)目也開始重視。在EPC總承包的模式之下，承包一方應(yīng)承擔(dān)著項(xiàng)目在設(shè)計(jì)、購(gòu)買、施工及其調(diào)試這些階段的建設(shè)要求，合理整理建設(shè)當(dāng)中每個(gè)環(huán)節(jié)的要點(diǎn)，對(duì)于總包這類工程本身的安全、質(zhì)量、期限及其造價(jià)進(jìn)行較為全面的控制。因?yàn)檫@樣的建設(shè)模式通過從設(shè)計(jì)到建設(shè)、施工再到結(jié)束驗(yàn)收這些過程的管理，有助于用戶進(jìn)行統(tǒng)一的管理，以精簡(jiǎn)建設(shè)當(dāng)中的環(huán)節(jié)，因此獲得了境外一些基建任務(wù)相對(duì)較多國(guó)家的偏愛，是現(xiàn)下國(guó)際上普遍運(yùn)用的工程建設(shè)形式。

一、境外EPC工程總承包項(xiàng)目的過程

境外EPC工程總承包項(xiàng)目的管理方式就是對(duì)整個(gè)過程來進(jìn)行管理的模式，其包含圖紙?jiān)O(shè)計(jì)及其施工與安裝調(diào)節(jié)。這個(gè)模式本身具有很多的優(yōu)勢(shì)，首先，借助對(duì)工程的設(shè)計(jì)及其材料購(gòu)買就可以對(duì)工程建設(shè)相關(guān)的方案進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化；其次，能夠?qū)こ痰氖┕づc相關(guān)設(shè)計(jì)做有效的計(jì)劃及其管理，能夠在很大程度上讓工程可以做到順利結(jié)束；再次，能夠?qū)こ叹唧w的建設(shè)速度、質(zhì)量及其工程預(yù)算做有效的控制，同時(shí)能夠?qū)τ诠こ探ㄔO(shè)所運(yùn)用的資金進(jìn)行有效的把握，進(jìn)而能夠使工程建設(shè)的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)；最后，借助這樣的管理模式能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員儲(chǔ)備更多的管理經(jīng)驗(yàn)，讓工程承包企業(yè)在總體上的管理水平可以獲得提升，從而提升企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益。

（一）啟動(dòng)階段

境外EPC工程總承包項(xiàng)目具體的啟動(dòng)階段就是對(duì)全新的項(xiàng)目及其目前的項(xiàng)目加以明確，啟動(dòng)這個(gè)階段需要對(duì)負(fù)責(zé)這個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)理挑選，這是本階段的內(nèi)容之一，接著再對(duì)項(xiàng)目加以明確，對(duì)項(xiàng)目在啟動(dòng)方面的范圍做一個(gè)初步的明確，初步落實(shí)財(cái)務(wù)資源這些項(xiàng)目所需要的各類資源。另外，還需要對(duì)工程項(xiàng)目當(dāng)中所有的管理從事者予以登記，并且確定承包項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)章，在境外EPC這個(gè)工程總承包項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中的管理從事者在具體管理當(dāng)中需要嚴(yán)格按照規(guī)章，在項(xiàng)目啟動(dòng)以前還應(yīng)該進(jìn)行規(guī)章的審批，接著才可以啟動(dòng)。在啟動(dòng)階段，對(duì)于項(xiàng)目規(guī)章的明確及其經(jīng)理的選擇是工程項(xiàng)目能夠滿足要求的一項(xiàng)保障。目前因?yàn)閲?guó)內(nèi)工程承包企業(yè)在發(fā)展速度上的持續(xù)加快，使得其規(guī)模逐漸擴(kuò)大，EPC項(xiàng)目管理形式也獲得了廣泛的運(yùn)用，但是大部分企業(yè)對(duì)于工程項(xiàng)目的準(zhǔn)備工作不夠關(guān)注，所以就導(dǎo)致了業(yè)務(wù)需求很難獲得相應(yīng)的滿足，在很大程度上制約了工程項(xiàng)目的順利開展。

（二）規(guī)劃階段

在項(xiàng)目規(guī)劃階段，選擇的項(xiàng)目經(jīng)理需要對(duì)項(xiàng)目本身啟動(dòng)的范圍有一個(gè)較為明確的了解，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的目標(biāo)進(jìn)行定義，并且做相應(yīng)的處理，主動(dòng)制定出相應(yīng)的建設(shè)方案。針對(duì)境外EPC工程項(xiàng)目在管理方面的總體性，對(duì)應(yīng)的管理工作也相當(dāng)復(fù)雜，這就要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)自己工作做到足夠負(fù)責(zé)，在整體上掌握與施工有關(guān)的信息，給出相應(yīng)的分析及其反映，對(duì)于項(xiàng)目在建設(shè)當(dāng)中所對(duì)應(yīng)的信息做進(jìn)一步了解。針對(duì)境外EPC項(xiàng)目的管理來說，規(guī)劃階段起到了難以取代的作用，規(guī)劃階段通常就是對(duì)項(xiàng)目的方案加以明確，采取對(duì)應(yīng)的管理。在對(duì)境外EPC項(xiàng)目來進(jìn)行管理時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該對(duì)管理的計(jì)劃加以編制與完善。如果計(jì)劃存在一些改變，項(xiàng)目經(jīng)理就應(yīng)該對(duì)所制定的管理做好調(diào)節(jié)，同時(shí)向企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)提交申請(qǐng)，等到審批通過后，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該做好對(duì)應(yīng)的記錄，隨后借助對(duì)應(yīng)的管理從事者。

（三）執(zhí)行階段

在這個(gè)階段當(dāng)中，項(xiàng)目經(jīng)理需要做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，確保施工的每個(gè)環(huán)節(jié)都可以處在高效的管理之中，從而讓工程項(xiàng)目管理這個(gè)工作有著很強(qiáng)的規(guī)范性。在境外EPC工程項(xiàng)目的落實(shí)階段，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該對(duì)于資源做良好的調(diào)配，并且確保管理從事者可以嚴(yán)格按照所制定的計(jì)劃來實(shí)施管理，讓工程項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中可以把所有資源都運(yùn)用到項(xiàng)目活動(dòng)之中。另外，境外EPC工程總承包項(xiàng)目的承包企業(yè)需要盡可能把項(xiàng)目設(shè)計(jì)產(chǎn)生變更的頻率降到最低，嚴(yán)格依據(jù)計(jì)劃來保障目標(biāo)得到完成。不只這樣，建設(shè)設(shè)備、材料的購(gòu)買及其施工應(yīng)該和工程設(shè)計(jì)這個(gè)工作做到彼此融合，考慮好不同方面的因素，讓因?yàn)槭┕べ|(zhì)量不達(dá)標(biāo)及其建材購(gòu)買工作上不足而產(chǎn)生的返工情況可以有效減少，這可以在很大程度上減少工程的成本，讓工程可以按時(shí)結(jié)束。此外，項(xiàng)目經(jīng)理還應(yīng)該高度關(guān)注溝通工作，借助和相關(guān)人員的溝通，在整體上掌握工程當(dāng)中的重難點(diǎn)，借助彼此之間工作做好協(xié)調(diào)，確保項(xiàng)目可以順利地開展。

（四）監(jiān)控階段

對(duì)于境外EPC項(xiàng)目的監(jiān)控通常是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行追蹤，并對(duì)進(jìn)程加以調(diào)節(jié)等，需要定期開展效益上的分析，及時(shí)了解其和目標(biāo)間存有的差異，并且對(duì)于工程做整個(gè)過程的監(jiān)控，對(duì)于所存有的問題主動(dòng)制定出對(duì)應(yīng)的措施來展現(xiàn)出相應(yīng)的防護(hù)，并快速予以解決。在這個(gè)階段當(dāng)中，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)施工質(zhì)量的監(jiān)控工作，對(duì)于客觀所存有的部分危險(xiǎn)做有效控制，提升整個(gè)工程的質(zhì)量。

（五）收尾階段

在上述每個(gè)工程管理部分結(jié)束以后正式進(jìn)入了收尾的階段，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該對(duì)上述管理加以評(píng)價(jià)，對(duì)于每個(gè)階段所遭遇的問題做進(jìn)一步的分析，并且細(xì)致對(duì)啟動(dòng)、規(guī)劃、落實(shí)及其監(jiān)控這些階段出的成效進(jìn)行了解。在具體的收尾部分，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)有效整理出管理當(dāng)中所存在的問題，同時(shí)對(duì)其造成一些不利的影響進(jìn)行記錄，以便之后的管理工作可以順利地完成，項(xiàng)目經(jīng)理需要對(duì)境外EPC項(xiàng)目當(dāng)中的所有管理部分做深入的分析和整理，在具體的管理當(dāng)中遇到的問題及其所造成的一些不好影響，對(duì)于所總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)來加以記錄，為之后項(xiàng)目的管理給予數(shù)據(jù)參考。

二、境外EPC工程總承包項(xiàng)目各階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃重點(diǎn)

（一）項(xiàng)目可研階段

境外EPC工程總承包項(xiàng)目在可研階段稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵應(yīng)該放到下面這些方面，也就是在總體上掌控所處國(guó)家的稅收政策、合同主體的選取、國(guó)家激勵(lì)走出去這些稅收上的優(yōu)惠等。重視我國(guó)與相關(guān)國(guó)家在稅收方面所簽署的內(nèi)容，現(xiàn)下，我國(guó)已經(jīng)與世界上的很多國(guó)家簽署了稅收方面的協(xié)定，該協(xié)定給防止多重征稅創(chuàng)造了條件。如一些在所處國(guó)家的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有超過183天的企業(yè)，可以不收取所在國(guó)家企業(yè)所得稅。企業(yè)在之前的可研階段，需要借助項(xiàng)目所處國(guó)家具體的相關(guān)機(jī)構(gòu)或是大使館來對(duì)稅收的政策做進(jìn)一步的了解，與國(guó)內(nèi)一些企業(yè)學(xué)習(xí)稅務(wù)方面的籌劃經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)研究項(xiàng)目所處國(guó)家是不是和我國(guó)簽訂了稅收上的協(xié)定，項(xiàng)目所在國(guó)家相關(guān)的進(jìn)口設(shè)施及其原料有沒有享受到稅收優(yōu)惠這個(gè)政策，項(xiàng)目所處國(guó)家的公司法及其會(huì)計(jì)制度這些法律，完成盡快地籌劃。

（二）項(xiàng)目投標(biāo)階段

在項(xiàng)目的投標(biāo)階段，總承包企業(yè)需要對(duì)投標(biāo)主體做合理化的規(guī)劃。國(guó)內(nèi)的EPC總承包企業(yè)通常能夠分成下面這幾種：母公司的代表處、母公司在本地的控股子公司及其母公司間接控股的合資公司。這些投標(biāo)在主體存在差異，涉稅的風(fēng)險(xiǎn)也有著很多不同。這其中母公司的代表處因?yàn)橐揽抗颈旧淼馁Y歷與誠(chéng)信就很容易去中標(biāo)，但是其也承擔(dān)著沒有期限的責(zé)任。母公司直接控股公司身為企業(yè)的納稅人能夠享受到更多稅收方面的優(yōu)惠，然而在項(xiàng)目結(jié)束匯回利潤(rùn)時(shí)有可能需要上繳股息稅等。針對(duì)間接控股的公司可能因?yàn)橘Y質(zhì)級(jí)別及其信譽(yù)這些因素，如果想要中標(biāo)就有一定的難度。在實(shí)務(wù)當(dāng)中，還需要依據(jù)EPC合同所具有的特征加以籌劃，比如，EPC總合同能夠劃分出安裝、設(shè)計(jì)及其購(gòu)買這三個(gè)部分，設(shè)計(jì)及購(gòu)買一些合同通常需要在國(guó)內(nèi)去實(shí)行，能夠?qū)⒛腹咀鳛楹贤闹黧w加以投標(biāo)，如此能夠享受到國(guó)家在稅收方面的優(yōu)惠，然而具體施工部分能夠選取母公司所控股的子公司來展開投標(biāo)，減少所得稅與股息稅方面的稅賦。在項(xiàng)目正式簽訂時(shí)，企業(yè)還能夠?qū)贤?dāng)中相關(guān)稅務(wù)款項(xiàng)加以合理的研究。EPC合同當(dāng)中的主要稅務(wù)條款包含著下面這三個(gè)類型：首先，招標(biāo)企業(yè)就是用戶與投標(biāo)主體各自承擔(dān)所處國(guó)家的稅務(wù)。在這樣的情況下，應(yīng)該在合同當(dāng)中詳細(xì)說明哪部分稅種是由用戶所負(fù)擔(dān)的，哪部分稅種是由國(guó)家企業(yè)所負(fù)責(zé)上繳的。其次，兩國(guó)稅負(fù)則由兩方來共同去承擔(dān)，并沒有地區(qū)上的限制，但規(guī)定出了實(shí)際稅種的承包方。比如：由用戶承擔(dān)項(xiàng)目所在國(guó)家的政府收費(fèi)及關(guān)稅等。該方式下的稅務(wù)款項(xiàng)需要清楚地表明兩方所承擔(dān)的具體稅種，總承包的一方還需要注重與預(yù)算機(jī)構(gòu)合作的規(guī)劃，落實(shí)好合同的劃分，同時(shí)把稅負(fù)所產(chǎn)生的影響添加到合同當(dāng)中的投標(biāo)價(jià)款當(dāng)中。最后，一種情況就是由總承包的一方負(fù)責(zé)項(xiàng)目的所有稅負(fù)。在這樣的情況下，需要EPC的總承包方重視對(duì)本地稅收政策、稅務(wù)款項(xiàng)的研究，能夠聘請(qǐng)一些本地專業(yè)部門來加以測(cè)算，爭(zhēng)取到項(xiàng)目所處國(guó)家的一些免稅及優(yōu)惠政策，籌劃哪部分稅能夠免交、緩交及其金額的大小，做好盡早規(guī)劃，將稅負(fù)的影響金額加入合同的價(jià)款當(dāng)中?？傊稑?biāo)這個(gè)階段的合同款項(xiàng)稅務(wù)部分需要盡可能詳細(xì)標(biāo)注雙方的權(quán)利及其義務(wù)。

（三）項(xiàng)目落實(shí)階段

項(xiàng)目落實(shí)階段的稅務(wù)籌劃就是在我國(guó)的稅收控制及其在國(guó)外施工場(chǎng)所的稅務(wù)籌劃。待項(xiàng)目完成中標(biāo)以后，EPC總承包的企業(yè)應(yīng)該在國(guó)內(nèi)做好稅收方面的證明，借此來得到稅收協(xié)定所提出的要求，防止多重征稅。針對(duì)我國(guó)增值稅的退稅方面，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)備好出口商品的報(bào)關(guān)單及其ERC總承包的合同等，在固定的時(shí)間內(nèi)做好退稅。在國(guó)外一些施工當(dāng)中，應(yīng)設(shè)計(jì)專門的財(cái)稅機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)國(guó)外相關(guān)稅款的計(jì)算與繳納工作，同時(shí)對(duì)海外一些項(xiàng)目從事者開展稅務(wù)上的培訓(xùn)，在一些必要的時(shí)候，邀請(qǐng)一些熟悉業(yè)務(wù)的本地財(cái)務(wù)從事者開展稅款的申報(bào)上繳這些事項(xiàng)。多和本地會(huì)計(jì)稅務(wù)所機(jī)構(gòu)保持溝通，有針對(duì)性地詢問本地的稅收情況，重視項(xiàng)目所處國(guó)家的稅務(wù)稽查，并把其作為重點(diǎn)，將工作中心都放在稅種具體的籌劃當(dāng)中。同時(shí)了解到該項(xiàng)目所處稅法的改變，及時(shí)調(diào)節(jié)稅務(wù)籌劃措施。

三、境外EPC工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃策略

（一）科學(xué)運(yùn)用定價(jià)轉(zhuǎn)移手段

境外EPC工程企業(yè)能夠正確的運(yùn)用定價(jià)轉(zhuǎn)移模式來對(duì)項(xiàng)目的稅務(wù)做出籌劃，借助這個(gè)方式可以讓境外一些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)獲得很大的提升，其也是一種較為關(guān)鍵的手段。借助對(duì)應(yīng)的調(diào)查可以看出，科學(xué)的運(yùn)用定價(jià)轉(zhuǎn)移模式開展企業(yè)在稅務(wù)方面的籌劃，已經(jīng)獲得了很好的效果，運(yùn)用定價(jià)轉(zhuǎn)移這個(gè)方式時(shí)，應(yīng)該對(duì)世界上各個(gè)國(guó)家因?yàn)槎惵屎贤鴮?dǎo)致的價(jià)格不同做總體的考慮。相關(guān)企業(yè)正確借助這個(gè)方式能夠讓企業(yè)利益獲得合理的轉(zhuǎn)移，讓企業(yè)所需要繳納的總稅負(fù)能夠獲得很大的降低。企業(yè)在實(shí)際交易當(dāng)中，需要嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家所制定的條例來開展，讓企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)效益獲得很大的提升。

（二）創(chuàng)建國(guó)際中介公司

除了能夠借助定價(jià)轉(zhuǎn)移實(shí)施正確籌劃之外，還可以利用創(chuàng)建國(guó)際中介公司的方式得以實(shí)現(xiàn)，利用這樣的方式能夠在很大程度上緩解企業(yè)所需要上繳的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能夠讓子公司享受到相應(yīng)的優(yōu)惠。然而，在創(chuàng)建國(guó)際中介公司期間應(yīng)該整理多個(gè)方面來選取公司的位置，像是稅收較低。假如創(chuàng)建的國(guó)際中介公司創(chuàng)建在稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對(duì)較高的國(guó)家，企業(yè)就可以利用這個(gè)公司把自己的產(chǎn)品傳輸?shù)阶庸荆@樣就能夠讓企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的稅務(wù)獲得一定的降低，這對(duì)企業(yè)來說具有十分重大的意義。針對(duì)現(xiàn)下的情況來說，瑞士是最為合理的國(guó)際中介公司所設(shè)立的地點(diǎn)。

（三）創(chuàng)建有利的組織形式

組織形式的創(chuàng)建對(duì)境外工程承包的企業(yè)來說，創(chuàng)建有效的組織形式是一個(gè)較為高效的稅務(wù)策劃方式，能夠讓企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)獲得了一定的提升?，F(xiàn)下，大量的總承包企業(yè)也開始成立了子公司，借此來讓企業(yè)的利潤(rùn)變得更多。子公司并非是獨(dú)立于母公司的，其所提高的利潤(rùn)需要和總公司做好交底，依據(jù)總公司所處的國(guó)家稅收法律上繳稅賦，這樣的模式可以讓企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)很大的提升，使得企業(yè)以后的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

結(jié)語

EPC承包的模式憑借其自身所具有的優(yōu)點(diǎn)在國(guó)際方面獲得了更為廣泛的運(yùn)用。然而國(guó)際EPC合同的特征也決定著其在具體評(píng)審當(dāng)中承包商將會(huì)面臨著很多的風(fēng)險(xiǎn)。所以，EPC這個(gè)項(xiàng)目在稅務(wù)的籌劃當(dāng)中，需要做深入的分析，同時(shí)正確意識(shí)到承包商所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用相關(guān)措施加以應(yīng)對(duì)，從而使得風(fēng)險(xiǎn)得以有效的預(yù)防、分散及其控制。