肖飛 沈陽(yáng)建筑大學(xué)

引言

高等學(xué)校的成本管理與其他行業(yè)存在著差異，它具有其自身的管理特點(diǎn)，新出臺(tái)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，要求高等院校在成本管理內(nèi)容上，要建立起針對(duì)相關(guān)支出和成本費(fèi)用間的核對(duì)制度，并出具成本費(fèi)用分析報(bào)告，新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，更加明確了成本管理在高校財(cái)務(wù)管理中的重要意義。

一、新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度背景下高校成本管理的重要性

（一）適應(yīng)會(huì)計(jì)改革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

我國(guó)于2017年出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象是事業(yè)單位和各級(jí)人民政府，準(zhǔn)則的實(shí)行使會(huì)計(jì)核算更加精細(xì)化，它分為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大類，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算原則采用收付實(shí)現(xiàn)制，能夠更為直觀地反映出單位的資金收付情況；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一原則使單位財(cái)務(wù)狀況能夠科學(xué)地呈現(xiàn)。對(duì)于高等院校來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的主要包括運(yùn)行情況、資金情況以及財(cái)務(wù)狀況，為后期管理者制定管理方案提供了數(shù)據(jù)支持；而決算報(bào)告則體現(xiàn)了本年度預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況，為管理層判斷出預(yù)算計(jì)劃編制是否合理，有利于管理者調(diào)整下一年度預(yù)算。高校成本管理適應(yīng)了會(huì)計(jì)改革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中發(fā)揮著重要作用，為財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的科學(xué)合理編制提供了有利依據(jù)。

（二）適應(yīng)高校教育改革的需要

高等教育在整個(gè)教育體系中占據(jù)著主導(dǎo)地位，高校教學(xué)管理的質(zhì)量直接影響到社會(huì)各類人才的素質(zhì)水平。在我國(guó)，高校的收入來(lái)源主要來(lái)自學(xué)費(fèi)收入和財(cái)政撥款，根據(jù)本校地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，制定出合理的學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，是保障學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展的有利條件。我國(guó)部分地區(qū)高校早在2018年就對(duì)學(xué)費(fèi)進(jìn)行了調(diào)整，制定了學(xué)費(fèi)調(diào)整方案，并且已經(jīng)順利執(zhí)行，從這些調(diào)整后的結(jié)果來(lái)分析，民辦高校的學(xué)費(fèi)漲幅較大，其他院校的學(xué)費(fèi)漲幅則不明顯。在高校內(nèi)部開(kāi)展成本管理，適應(yīng)高校教育改革的需要，為教育改革的順利開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。

（三）適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部教學(xué)管理活動(dòng)有效開(kāi)展的需要

我國(guó)高校的成本支出主要包括教學(xué)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、人員工資成本、科研項(xiàng)目推進(jìn)支出以及教學(xué)管理活動(dòng)費(fèi)用等，這些成本支出需要提供大量資金支持，如何合理調(diào)配資金，保障教學(xué)管理活動(dòng)順利開(kāi)展，是高校財(cái)務(wù)管理工作的首要任務(wù)，因此，成本管理在財(cái)務(wù)管理中具有重要的影響。新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度要求高校財(cái)務(wù)管理從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)管理，對(duì)成本管理要求也更加嚴(yán)格，加強(qiáng)高校成本管理工作，適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部教學(xué)管理活動(dòng)有效開(kāi)展需要，推動(dòng)了高校教學(xué)水平的提高，推進(jìn)高校成本控制措施的有效落實(shí)。新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度給高校開(kāi)展不同業(yè)務(wù)類別方面的會(huì)計(jì)核算工作，提供了科學(xué)依據(jù)，為優(yōu)化使用多種成本管理方式，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)提供重要基礎(chǔ)。

二、高校成本管理工作存在的問(wèn)題

（一）成本管理制度不健全

目前，我國(guó)高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)成本管理時(shí)，以《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為核算基礎(chǔ)，這種核算方式在應(yīng)計(jì)收入和費(fèi)用等方面存在一定的難度，由于很多高校在成本費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)時(shí)，大多都是將總支出作為費(fèi)用核算的基礎(chǔ)在成本管理環(huán)節(jié)沒(méi)有健全的管理制度來(lái)監(jiān)督，使財(cái)務(wù)管理較為混亂，隨意性很強(qiáng)，對(duì)于財(cái)務(wù)成本的管控不到位，預(yù)算成本的執(zhí)行情況沒(méi)有相應(yīng)的管理制度來(lái)管控，執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)了很大的偏差，會(huì)計(jì)核算比較隨意化，極易出現(xiàn)核算漏洞，影響最終會(huì)計(jì)核算結(jié)果。高校成本管理的環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)完善的制度和相關(guān)政策給予支持，使得會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)工作沒(méi)有辦法得到有序的展開(kāi)，這也是新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度在高效管理成本工作實(shí)施中的不足之處。

（二）成本管理意識(shí)薄弱

高校因?yàn)槠渥陨硖攸c(diǎn)，屬于非營(yíng)利性組織，它的經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源主要依靠的是學(xué)費(fèi)收入以及政府財(cái)政撥款兩方面，管理者對(duì)于成本管理意識(shí)不強(qiáng)；而高校的工作重心主要在于教學(xué)，對(duì)于科研方面的成本管控沒(méi)有引起重視，這些因素都導(dǎo)致了成本管理偏差，成本管理工作僅僅流存于表面，并沒(méi)有深入地進(jìn)行研究來(lái)制定科學(xué)合理的管理方案。高校各部門(mén)間缺乏溝通，獨(dú)立性較強(qiáng)，這也就導(dǎo)致了高校成本管理工作很難順利進(jìn)行。

（三）成本核算方法單一

高校財(cái)務(wù)核算一直沿用傳統(tǒng)的核算方法，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算模式，但是這種核算模式在實(shí)際管理中，存在著較多問(wèn)題，收付實(shí)現(xiàn)制主要反映的是資金使用情況，而對(duì)于成本費(fèi)用的核算不夠精細(xì)，高校所購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等沒(méi)有按照實(shí)際使用情況計(jì)提折舊和攤銷，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)就將這部分費(fèi)用全部計(jì)入成本，這樣就使高校教育成本計(jì)算不清晰，影響會(huì)計(jì)報(bào)告的精準(zhǔn)性。

（四）成本核算方法不夠統(tǒng)一有效

通過(guò)統(tǒng)計(jì)我國(guó)的高校會(huì)計(jì)的核算情況發(fā)現(xiàn)，在目前情況下，高校的主要經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源于教育部和當(dāng)?shù)卣呢?cái)政撥款或者是每年學(xué)生的學(xué)費(fèi)繳納。對(duì)于高校本身來(lái)說(shuō)，其自身的生存條件良好，生存壓力也相對(duì)較小，況且對(duì)于高校來(lái)講，開(kāi)辦的主要宗旨就是教書(shū)育人，為國(guó)家培養(yǎng)更多的棟梁之材，也正因?yàn)檫@樣，導(dǎo)致了許多高校對(duì)于他們自身并沒(méi)有較高的成本管理意識(shí)，沒(méi)有專門(mén)在會(huì)計(jì)部門(mén)使用專業(yè)的核算方法，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)成本核算內(nèi)容以及方法的全面落實(shí)。

現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也在飛速發(fā)展，導(dǎo)致資金的控制以及結(jié)余等方面存在一定的問(wèn)題，這就直接的影響到了整體的成本管理工作的開(kāi)展，不同的高校之間成本的核算方法也存在著很大的差異性，導(dǎo)致了不同學(xué)校的成本核算方法存在著十分明顯的變化，使得最后想要進(jìn)行統(tǒng)一的成本核算管理有著很大的困難，這是影響高校成本管理的重要方面之一。

三、新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度背景下高校成本管理工作措施

（一）增強(qiáng)高校成本管理意識(shí)

高校成本支出在整個(gè)財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著重要作用，它涵蓋了科研、教學(xué)以及管理等多方位的費(fèi)用，每一大類成本下又包含著很多明細(xì)費(fèi)用支出，成本核算工作煩瑣，工作量大。高校要增強(qiáng)對(duì)于成本管理的管理意識(shí)，積極推動(dòng)成本核算工作的順利進(jìn)行，以教學(xué)目標(biāo)為中心，實(shí)時(shí)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理中各類資金的支出情況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)控，保障資金落實(shí)到位，如果出現(xiàn)資金不符合財(cái)務(wù)規(guī)定的現(xiàn)象，要及時(shí)了解資金用途，審核資金花費(fèi)合規(guī)性，確保成本預(yù)算的順利實(shí)行，為教學(xué)管理工作保駕護(hù)航。

（二）完善高校成本管理制度

高校成本管理的順利進(jìn)行，需要建立一套科學(xué)合理的成本管理制度，具體從以下兩個(gè)方面來(lái)實(shí)施：第一，政府部門(mén)要不斷完善會(huì)計(jì)管理細(xì)則和制度；高校的成本管理是以政府部門(mén)出臺(tái)的會(huì)計(jì)管理細(xì)則和制度為基礎(chǔ)來(lái)實(shí)施的，政府部門(mén)要不斷完善這些準(zhǔn)則及制度，制定合理的實(shí)施流程、核算對(duì)象以及核算模式，為高校成本管理提供指導(dǎo)。第二，完善符合本校自身特點(diǎn)的成本管理制度。高校要借鑒市場(chǎng)管理機(jī)制，將資金產(chǎn)出與成本投入兩個(gè)指標(biāo)作為投資的衡量目標(biāo)，使成本逐漸轉(zhuǎn)化為收益的成果得以提升，提高高校的整體運(yùn)行水平。高校要掌握每個(gè)工作環(huán)節(jié)內(nèi)容，根據(jù)本校特點(diǎn)建立成本管理制度，同時(shí)制定財(cái)務(wù)工作流程，全方位管控成本支出情況。

（三）細(xì)化成本核算內(nèi)容

高校的成本管理要更加精細(xì)化，將核算內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、合理地劃分，提高財(cái)務(wù)管理的精準(zhǔn)性。例如，對(duì)于高校的固定資產(chǎn)支出，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，在費(fèi)用產(chǎn)生時(shí)就計(jì)入成本中，沒(méi)有考慮到設(shè)備是否已經(jīng)開(kāi)始使用，設(shè)備所需要折舊的問(wèn)題。此類費(fèi)用要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將各項(xiàng)設(shè)備按照使用情況進(jìn)行折舊處理，按月計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用成本中。有些高校存在著貸款利息支出，主要是由建設(shè)校區(qū)而產(chǎn)生的，這些利息往往在工程完工后還會(huì)持續(xù)一段時(shí)間才能全部還清，如果將利息支出全部納入當(dāng)期成本則不合理，應(yīng)該按照利息實(shí)際產(chǎn)生情況按次納入當(dāng)期成本中。細(xì)化高校成本核算內(nèi)容，能夠提高高校成本管理的準(zhǔn)確性，從而為財(cái)務(wù)管理提供有利數(shù)據(jù)支持。

（四）創(chuàng)建科學(xué)的成本核算體系

高校在制定成本管理制度的同時(shí)，還要?jiǎng)?chuàng)建一套科學(xué)的成本核算體系，不斷完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算科目，建立二三級(jí)會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本核算清晰度，促進(jìn)財(cái)務(wù)核算順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)核算要從兩大核算模式中選擇符合自身特點(diǎn)的核算方式，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的院校，采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行成本核算，能夠減輕財(cái)務(wù)人員工作量，成本費(fèi)用也能夠清晰體現(xiàn)出來(lái)；而對(duì)于市場(chǎng)化方式運(yùn)營(yíng)的院校，則要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算，這類核算方式更適用于業(yè)務(wù)繁多的院校，使成本費(fèi)用核算更精準(zhǔn)化，對(duì)于那些學(xué)院較多的院校，能夠?qū)⒊杀举M(fèi)用更加科學(xué)合理地劃分到每個(gè)學(xué)院，從而計(jì)算出學(xué)校年度成本，提高成本核算效果。

在各院系的成本編制中，由于各院系間的學(xué)科差異與招生規(guī)模不同，因此其預(yù)算編制有很大的差異，需要分別針對(duì)自身情況單獨(dú)進(jìn)行，可行性分析是預(yù)算編制的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)沖突時(shí)，一定要查明原因。在確定了科學(xué)的預(yù)算編制的情況下，各院系需要將各自的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行，并將教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)、行政活動(dòng)、后勤活動(dòng)等多方面產(chǎn)生的實(shí)際成本累加，當(dāng)部分成本無(wú)法單純的資金的形式進(jìn)行計(jì)入時(shí)，需要采取折算的方式按照一定的標(biāo)準(zhǔn)加以分配，存在學(xué)院間的合作項(xiàng)目時(shí)，各院系間總體記賬并按照一定的比例劃分并承擔(dān)即可。當(dāng)校財(cái)務(wù)部分于院系財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)接時(shí)，所有教育支出、公共支出等必須嚴(yán)格符合各院系的實(shí)際規(guī)模與人員組成，并按照本科生、研究生、博士生的比例以及院系內(nèi)教授以及項(xiàng)目的比例綜合審查，行政費(fèi)用的分配律也與各院系人數(shù)有著直接關(guān)系，以人員組成作為基礎(chǔ)，以類似企業(yè)成本核算的方式進(jìn)行嚴(yán)格的成本管理，才能夠有效推進(jìn)各院系具體的成本管理，進(jìn)而幫助高校完成成本管理工作。

（五）培養(yǎng)高水平的成本核算人員

高校成本核算工作順利進(jìn)行，需要高水平的成本核算人員來(lái)完成，從以下三個(gè)方面來(lái)實(shí)行：第一，財(cái)務(wù)管理部門(mén)要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，分析工作中出現(xiàn)的各類問(wèn)題，積極討論，研究出合理的解決方案，不斷調(diào)整工作模式。第二，對(duì)于高校成本管理制度以及管理流程，財(cái)務(wù)人員要充分掌握并嚴(yán)格執(zhí)行，保障財(cái)務(wù)成本核算的嚴(yán)謹(jǐn)性。第三，建立財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，審核資金支出、用途等是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，為管理層做出決策提供有效依據(jù)。

四、新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度下高校成本管理的原則

隨著新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度逐漸地被大眾所接受，為了使得高校成本管理的水平能夠有更好的提升，相關(guān)人員必須要堅(jiān)持和遵守相應(yīng)的成本管理原則和準(zhǔn)則。

在進(jìn)行高校成本管理的過(guò)程之中，首先必須要秉持著相關(guān)性原則，目前出臺(tái)了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，對(duì)于高校費(fèi)用提出了十分高的要求。主要是按照用途予以劃分，因此在具體實(shí)施成本管理工作的時(shí)候，相關(guān)人員需要以該制度為基礎(chǔ)原則，以此來(lái)對(duì)高校中的費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)合理的控制以及適當(dāng)?shù)膭澐?，根?jù)相關(guān)性進(jìn)行相應(yīng)的分類和歸納，和教育相關(guān)的成本要納入教育成本之中去，無(wú)關(guān)的成本一定不能作為教育成本進(jìn)行使用劃分，并在使用過(guò)程中嚴(yán)格按照相應(yīng)的要求，與高校的實(shí)際情況相結(jié)合，以便讓高校成本管理工作能夠更好地進(jìn)行下去。

其次分類管理的要求需要被更加嚴(yán)格的執(zhí)行，開(kāi)展成本管理工作時(shí)，注重各項(xiàng)成本的綜合核算和管理，學(xué)校成本和專業(yè)教育類型的控制得到相應(yīng)的提升。對(duì)于各項(xiàng)成本的核算和使用情況重點(diǎn)把握，重點(diǎn)要控制好生均成本、院系成本以及相關(guān)專業(yè)教育的成本等不同類型。科學(xué)和合理的分類，能夠使得高校教育成本管理核算時(shí)失誤盡量不發(fā)生，更好地讓高校成本管理的實(shí)施成果得到最佳的保障。需要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行合理的應(yīng)用，這樣才能讓會(huì)計(jì)年度支出有更好的提升，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付的控制。通過(guò)采取這樣的管理辦法，能夠讓高校成本管理的水平有著極為明顯的提升，使得內(nèi)部資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值實(shí)現(xiàn)控制，確保了高校成本管理水平的精準(zhǔn)提高。這些要求也充分的體現(xiàn)出在高校成本核算管理的過(guò)程之中權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性，高校如果能積極地采用這一原則進(jìn)行工作核算，能夠非常真實(shí)地將高校內(nèi)部資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值反映出來(lái)，對(duì)于準(zhǔn)確合理確定每個(gè)高校的教育成本以及其他花費(fèi)具有不可替代的重要意義。

結(jié)語(yǔ)

新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的實(shí)行進(jìn)一步完善了高校財(cái)政的會(huì)計(jì)工作，使得原本不太規(guī)范和完整的準(zhǔn)則更加明確化了，讓高校的財(cái)務(wù)信息更加的清楚明了，對(duì)于高校管理有十分積極的作用，提升了管理的水平。但是也對(duì)高校成本管理提出了更高的要求，高校管理層必須要引起全面重視，增強(qiáng)高校成本管理意識(shí)、完善高校成本管理制度、細(xì)化成本核算內(nèi)容、創(chuàng)建科學(xué)的成本核算體系、培養(yǎng)高水平的成本核算人員，這些都是新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度背景下高校成本管理的措施。高等院校成本管理是財(cái)務(wù)管理中重要組成部分，是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，加強(qiáng)成本管理水平對(duì)高校發(fā)展具有推動(dòng)作用。