許穎華 上海貝貝佳歐萊幼兒園

引言

我國社會主義教育背景下，民辦非營利性幼兒園迎來了發(fā)展的高潮。近年來教育部大力推動我國民辦教育資源和公立教育資源的整合，從而實現我國教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。上海貝貝佳歐萊幼兒園作為一家民辦非營利性幼兒園，以“培養(yǎng)包容多元文化具有創(chuàng)新思維的社會公民”為育兒目標，遵循“傾聽、鼓勵、尊重、關愛”的教育理念，融合IB國際文憑組織的課程理念與框架，以探究創(chuàng)新、雙語表達、綠色生長和科技啟蒙為特色的全人教育，致力于把孩子培養(yǎng)成優(yōu)秀的終身學習者。在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）的第四章，引導民辦教育健康發(fā)展，教育部提出三條重要的建議：逐步健全民辦學校內部治理結構、健全民辦學校資產和財務管理制度、建立民辦學校風險防范機制。為了落實以上三點建議，民辦非營利性幼兒園可以從業(yè)財融合的角度探討財務管理的落實機制，將預算管理和財務控制、風險管理融為一體開展協(xié)同化管理，進而提高自身的內部控制管理能力。本文基于上海貝貝佳歐萊幼兒園的實際工作情況深入探討業(yè)財融合背景下民辦非營利性幼兒園預算管理的可行機制，以期提高我國民辦非營利性幼兒園預算管理以及成本控制的效益。

一、業(yè)財融合背景概述

業(yè)財融合工作指的是在單位日常工作中，有效地將財務和業(yè)務部門互相融合。財務部門要足夠了解單位內各部門的經營業(yè)務，知曉單位內每個部門的具體職能和作用，熟悉每個業(yè)務部門的日常運轉，并且站在自身財務管理角度，為業(yè)務部門從事的工作提供專業(yè)性指導。業(yè)財融合要求財務部門的日常工作不單單是核算、監(jiān)督業(yè)務完結后的賬務，而是參與到業(yè)務的前段、中間以及后續(xù)；業(yè)務部門要足夠了解財務管理的意義，知曉財務管理運用的方法，熟悉日常工作中財務管理的核算操作流程，并且運用這些方法流程帶入自身日常的業(yè)務工作中。同時業(yè)財融合要求各單位重視財務人員的業(yè)務意識的培養(yǎng)，從而使財務部門能夠將財務數據轉化為對業(yè)務部門有效的建議，并在理解業(yè)務的基礎上回應業(yè)務部門的質疑，提高溝通效率。業(yè)財融合的核心內容是管理會計的發(fā)展。2014年我國財政部頒布的《指導意見》，強調了管理會計體系對我國經濟體制轉型的重要性，并督促各部門以及企業(yè)全面推進管理會計體系的建設?！吨笇б庖姟愤€指出管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，各單位應該以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合。管理會計與財務會計所不同的是，其更偏向于通過業(yè)財融合優(yōu)化經營模式，提高市場核心競爭力。管理會計的服務對象是單位內部，旨在將歷史經營情況和未來發(fā)展規(guī)劃有機結合，統(tǒng)籌單位的發(fā)展。從本質上來看，預算管理是管理會計重要分支，預算管理無法脫離管理會計的實踐模式而存在。

二、民辦非營利性幼兒園預算管理戰(zhàn)略的主要內容

（一）具有統(tǒng)籌意義的預算編制

預算編制是民辦非營利性幼兒園預算管理的關鍵內容，民辦非營利性幼兒園需要基于幼兒園的教育規(guī)劃、業(yè)務發(fā)展規(guī)劃、資金管理成效以及成本控制規(guī)劃制定本年度的預算收支管理閾值以及預算管理方案，以統(tǒng)籌幼兒園的教育業(yè)務發(fā)展以及財務控制工作。預算編制是民辦非營利性幼兒園發(fā)展過程中不可或缺的指導方針，同時也是保障幼兒園穩(wěn)定發(fā)展、促進幼兒園實現業(yè)務經營管理的協(xié)同效益以及規(guī)模效益。缺乏專業(yè)性的預算編制將直接導致民辦非營利性幼兒園在經營過程中出現資源配置效益低下、現金流不健康以及財務收支不平衡等問題，進而增加了民辦非營利性幼兒園的財務風險敞口。預算編制是民辦非營利性幼兒園對未來發(fā)展進行合理前景分析的成果，民辦非營利性幼兒園需要對歷史教育業(yè)務的經營成效、資金收支的平衡性、資產管理的科學性以及成本控制的有效性進行合理評估，并預測未來的教育業(yè)務發(fā)展方向以及財務控制的預期成效，以指導幼兒園有條理地開展育兒教育和財務控制工作。預算編制是民辦非營利性幼兒園預算執(zhí)行的重要準則?？茖W的預算編制能夠指導幼兒園有序開展成本控制工作，并提高成本控制效益。預算編制貫穿于民辦非營利性幼兒園全生命周期的預算管理之中，因此預算編制的科學性直接決定了幼兒園預算管理工作的質量。

（二）全過程的預算執(zhí)行

預算執(zhí)行工作是預算編制工作的進一步延伸，同時也是預算編制發(fā)揮作用的實踐途徑。預算執(zhí)行指民辦非營利性幼兒園根據預算編制的要求落實相關成本控制工作，幼兒園必須嚴格按照預算編制設定的財務指標以及收支閾值開展相關的業(yè)務活動以及財務活動。民辦非營利性幼兒園各個部門的預算收支情況必須符合預算編制規(guī)定的預算收支方案以平衡財務收支，降低潛在的財務風險。預算執(zhí)行與預算編制相輔相成，共同保障幼兒園現金流的健康程度，促進幼兒園實現穩(wěn)健經營。在互聯網時代高速發(fā)展的背景下，現代化的預算執(zhí)行工作主要依賴于大數據以及云計算等信息化處理技術，以實現對業(yè)務經營過程中財務預算執(zhí)行信息一體化的管理和監(jiān)督，從而提高預算執(zhí)行信息的處理效率。民辦非營利性幼兒園還可以利用預算信息管理平臺，對預算審批、收支核算、預算指標以及財務風險進行在線管理。民辦非營利性幼兒園只有對業(yè)務全面開展全過程的預算執(zhí)行管理，才能夠最大程度降低流動性風險以及債務違約風險。

（三）預算考核和監(jiān)督機制

預算考核和監(jiān)督機制是預算編制和預算執(zhí)行工作有效運行的關鍵保障，其通過多層面的監(jiān)督組織架構以及全過程的監(jiān)督管理機制對預算編制的科學性以及預算執(zhí)行的有效性進行監(jiān)督，從而避免預算管理不到位而導致的財務危機。預算編制和預算執(zhí)行的匹配程度是衡量民辦非營利性幼兒園預算管理成效的關鍵指標，民辦非營利性幼兒園需要保障各個部門是否按照既定的預算編制開展財務控制、成本控制以及資金管理工作，進而實現預算執(zhí)行結果和預算編制的一致性。

三、業(yè)財融合背景下民辦非營利性幼兒園預算管理戰(zhàn)略制定的策略

（一）制定科學的預算編制

民辦非營利性幼兒園應該將全面預算管理機制內嵌在組織架構中，從而實現從園長、總務主任再到班級教師的全員預算。民辦非營利性幼兒園的預算管理機制與企業(yè)預算管理的根本不同在于預算目標的不同。民辦非營利性幼兒園的預算管理目標在于實現收支平衡、資產保值增值以及資源有效配置。然而營利性企業(yè)的預算管理目標更偏向于利潤最大化以及效益最優(yōu)，其預算編制與預算執(zhí)行更加偏向于追求經濟效益以及提高市場競爭力。因此民辦非營利性幼兒園在借鑒營利性企業(yè)預算管理機制的同時不應該照搬照抄，而是應該制定符合自身經營發(fā)展的預算目標以及預算管理流程。民辦非營利性幼兒園首先應該制定科學的預算編制，對業(yè)務收支、資金預結算、資產運營等內容設置嚴格的上線標準以有效規(guī)避收支失衡而導致的財務危機。民辦非營利性幼兒園的預算編制應以學校發(fā)展戰(zhàn)略為導向，結合學校自身實際情況，圍繞學校戰(zhàn)略，確定幼兒園的年度經營目標。民辦非營利性幼兒園的預算編制必須能夠層層分解，并明確預算責任人，確保有效實施。

（二）落實全過程的預算執(zhí)行工作

民辦非營利性幼兒園在預算執(zhí)行的過程中需要嚴格按照預算編制下的預算收支管理閾值以及預算管理方案開展財務控制工作，并對教育業(yè)務收入、成本支出、經營支出以及資產管理情況進行全面的會計核算，以提高資金管控的有效性以及合理性。民辦非營利性幼兒園應該全面落實全生命周期的預算執(zhí)行，將預算執(zhí)行與業(yè)財融合工作相結合，進而平衡預算收支，優(yōu)化經營效益。預算審批完成后，民辦非營利性幼兒園應嚴格執(zhí)行預算，按月提供年度經營考核表。民辦非營利性幼兒園的財務人員對于各項無預算費用一律不得支付，對于各職能部門的費用執(zhí)行不得突破預算中各自項目的預算總額度，各個項目的預算額度不得相互調劑。民辦非營利性幼兒園應該設立預算管理委員會，對預算管理工作進行全面監(jiān)督。預算管理委員會是民辦非營利性幼兒園制定預算考核指標的唯一權威部門，幼兒園所有部門都需要嚴格執(zhí)行預算委員會設定的預算考核指標。

（三）開展預算執(zhí)行審計工作

預算執(zhí)行審計是如今我國審計工作的重要組成部分之一。預算執(zhí)行審計將審計監(jiān)督融入單位預算管理的全過程中，從而提高單位的財務收支與會計核算工作的規(guī)范性。同時在業(yè)財融合背景下，預算執(zhí)行審計能夠使得民辦非營利性幼兒園的預算管理工作能夠與業(yè)務經營、財務會計工作深入結合，進而優(yōu)化民辦非營利性幼兒園的預算管理效益。因此民辦非營利性幼兒園在預算管理戰(zhàn)略制定過程中，首先不能忽視預算執(zhí)行審計的重要性，應將預算執(zhí)行審計列為單位預算管理的組成部分之一。其次民辦非營利性幼兒園應該組建預算執(zhí)行審計工作組以全權負責預算執(zhí)行審計的日常工作。預算執(zhí)行審計主要包括數據分析、疑點核查、現場全面審計和綜合分析。隨著大數據處理技術的普及，數據分析層面的審計內容更加全面與精細。預算執(zhí)行審計中的數據分析工作包括對單位預算指標數據、會計核算數據、部門決算數據的全方面采集，并將其進行標準化處理形成預算審計數據包，最后根據審計模型分析和單位預算執(zhí)行情況進行綜合數據分析以篩查出疑點內容。預算執(zhí)行審計工作組根據數據分析得出的疑點內容督促相關部門進行自查。預算執(zhí)行審計工作組還應對單位專項資金使用情況等內容進行現場全面審計，并根據現場全面審計結果和疑點核查結果進行預算執(zhí)行綜合分析以出具最終的階段性以及年度預算執(zhí)行審計報告。

（四）建立預算風險識別以及預警機制

預算風險識別和預警機制是民辦非營利性幼兒園風險防控工作不可或缺的制度基礎。因此民辦非營利性幼兒園應該加快建立一體化的預算風險識別和預警機制。預算風險識別和預警機制能夠有效保障民辦非營利性幼兒園穩(wěn)定開展幼兒教育工作、規(guī)避由預算成本控制不當引發(fā)的財務危機。因此民辦非營利性幼兒園應該構建全面預算指標庫對運營風險進行全面識別。第一，民辦非營利性幼兒園不僅要結合短期的財務管理目標，還應該結合長期的戰(zhàn)略規(guī)劃設定相關預算指標。第二，民辦非營利性幼兒園應該制定標準化的風險處置流程，明確各個部門在風險事件中的職責內容以及風險處理的規(guī)范標準以提高單位風險管理能力。第三，民辦非營利性幼兒園應該構建以預算委員會為核心的預算考核組織架構，由預算委員會對單位預算編制以及預算執(zhí)行成果進行科學的風險評估。第四，民辦非營利性幼兒園應該建立全面的預算會計指標庫并設置指標的風險閾值以對財務會計風險進行精確識別。例如流動比率、速動比率、凈資產回報率等關鍵的風險指標。第五，民辦非營利性幼兒園應該遵循業(yè)財融合的發(fā)展趨勢，將財務會計風險的分析結果與業(yè)務經營模式相結合，一旦風險指標出現預警則對業(yè)務模式、財務決策進行修改優(yōu)化。第六，民辦非營利性幼兒園應該利用大數據、云計算以及區(qū)塊鏈等現代化的計算機技術構建預算風險管理系統(tǒng)，從而實現預算風險指標的在線管理以及實時監(jiān)控。

結語

隨著我國教育事業(yè)改革的深化，民辦教育和公立教育的融合程度將進一步加深，從而推動我國教育制度的現代化轉型升級。國家通過擴寬民間資源參與教育事業(yè)發(fā)展的渠道、落實民辦學校辦學自主權、完善民辦教育相關政策和制度等手段鼓勵我國民辦教育事業(yè)的發(fā)展。在國家政策的支持和倡導下，近幾年涌現了一批高質量的民辦非營利性幼兒園?；谌骖A算管理的財務管理制度是民辦非營利性幼兒園提高成本控制質量、降低財務風險水平的關鍵途徑。全面預算管理的缺失不僅會導致民辦非營利性幼兒園財務收支失衡以及資源配置效率低下，而且還會導致幼兒園無法開展高質量的幼兒教育工作。民辦非營利性幼兒園應該加快建立一體化的預算風險識別和預警機制，并制定標準化的預算風險處置流程，明確各個部門在風險事件中的職責內容，從而降低預算風險水平。民辦非營利性幼兒園還需要將預算執(zhí)行審計納入預算管理戰(zhàn)略中，并健全全面預算管理機制。