姜秀杰，潘偉東

（1東港市疾病預(yù)防控制中心，2東港市人力資源和社會(huì)保障事務(wù)服務(wù)中心，遼寧 東港 118300）

事業(yè)單位的基本特點(diǎn)是具有公益性，通常不以盈利為主要工作目標(biāo)，在實(shí)際工作中涉及投入資金的問題時(shí)，大多都是由政府部門為單位提供資金。因此，事業(yè)單位要重點(diǎn)做好對(duì)資金流通情況的管理，合理布置項(xiàng)目管理計(jì)劃。所有工作行為都要堅(jiān)持以政府的領(lǐng)導(dǎo)為原則，在政府制定的管理制度下完成內(nèi)部控制任務(wù)。以對(duì)資金、資產(chǎn)的管理任務(wù)為例，重點(diǎn)關(guān)注政府會(huì)計(jì)制度的更新情況，找到目前內(nèi)控管理的側(cè)重點(diǎn)，引進(jìn)新的工作理念、技術(shù)方法，為提升工作質(zhì)量和水平打下良好的基礎(chǔ)。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》的基本特征及其給單位內(nèi)控工作帶來的影響

（一）新《政府會(huì)計(jì)制度》的基本特征

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施時(shí)間為2019年初，與傳統(tǒng)制度內(nèi)容相比，主要變化有三個(gè)方面。第一，制度的功能作用增多，能夠讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共同完成記賬任務(wù)，將兩種會(huì)計(jì)工作的職能融合，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和水平。在這種管理模式下，各個(gè)單位都開始推行平行記賬的工作方案，希望能夠優(yōu)化記賬流程，完善賬本的內(nèi)容體系，借助預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要素，真實(shí)、全面地反映單位財(cái)務(wù)狀況。第二，新制度有了雙重工作基礎(chǔ)，制度中明確介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在工作流程、制度方面存在的異同點(diǎn)。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在雙基礎(chǔ)同步運(yùn)行的前提下，會(huì)計(jì)工作的難度有所增加，給事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作帶來了不小的挑戰(zhàn)。第三，報(bào)告的內(nèi)容得到了細(xì)化，區(qū)分了核算后的財(cái)務(wù)報(bào)告及預(yù)算、決算時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告之間的差異性，這是保證報(bào)告更加規(guī)范、合理的方法。

（二）新《政府會(huì)計(jì)制度》帶來的影響

1.給內(nèi)控工作帶來的機(jī)遇

在推行新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作時(shí)，可以借助制度使管理工作更加規(guī)范。其還能用來約束員工的工作行為，提高內(nèi)控管理工作的質(zhì)量和效率。并且，可以從根本上降低資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，避免造成經(jīng)濟(jì)損失。與此同時(shí)，通過細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)告、調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算和整理方案，可以統(tǒng)計(jì)單位內(nèi)部現(xiàn)有資金、資產(chǎn)的數(shù)量，為資產(chǎn)清查工作和開發(fā)利用工作提供便利，可以解決資產(chǎn)大量閑置的問題。此外，在內(nèi)控管理工作中，依靠新會(huì)計(jì)制度完善內(nèi)部管理工作內(nèi)容，有序完成信息披露管理工作后，可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控工作通過信息數(shù)據(jù)聯(lián)系在一起，為單位未來的管理工作指明方向。

2.內(nèi)控工作遇到的挑戰(zhàn)

基于新政府制度的內(nèi)容有所更新，一味使用傳統(tǒng)的管理方案已經(jīng)無法滿足單位的發(fā)展需求，會(huì)導(dǎo)致管理效果不理想。尤其是在制度中增加了資產(chǎn)折舊處理、無形資產(chǎn)攤銷等方面的核算科目，對(duì)會(huì)計(jì)人才提出了新的要求，需要保證人才的工作素質(zhì)和能力達(dá)標(biāo)，并要求人才具備創(chuàng)新意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、熟悉新制度，轉(zhuǎn)變工作態(tài)度、優(yōu)化工作方案。這項(xiàng)工作是時(shí)代發(fā)起的新挑戰(zhàn)，在新舊制度交替的過程中，很多單位都比較容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算內(nèi)容不全面、結(jié)果失真等情況，影響資源配置的合理性，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。這個(gè)問題的出現(xiàn)，說明單位內(nèi)部的管理制度有待進(jìn)一步優(yōu)化和完善，也與單位沒有及時(shí)組建專業(yè)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍有一定的關(guān)系?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)中的人才沒有朝預(yù)算會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的方向轉(zhuǎn)型，增加了管理工作的難度，這些都是事業(yè)單位在新時(shí)期需要解決的關(guān)鍵問題。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制管理的基本原則

事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)先明確工作中須遵循的基本原則，找到工作的側(cè)重點(diǎn)，嚴(yán)格有效地約束員工的工作行為。

（一）全面性原則

內(nèi)部控制工作不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)的管理，還要對(duì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行流程進(jìn)行全面、規(guī)范的管理。要確保內(nèi)部控制的制度體系能夠全面滲透到事業(yè)單位建設(shè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能真正凸顯工作的管理職能。全面性原則的基本特點(diǎn)就是要從項(xiàng)目決策、執(zhí)行管理和項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等多個(gè)方面出發(fā)，開展具體的內(nèi)部控制工作。這充分說明了新時(shí)期的內(nèi)控工作范圍更廣、任務(wù)量較大，要達(dá)成這項(xiàng)工作目標(biāo)，就要合理分配人才的工作任務(wù)，端正人才的工作態(tài)度，確保人才用全面發(fā)展的眼光看待問題，主動(dòng)高效地完成本職工作，最終順利解決內(nèi)控管理難題。這就對(duì)人才的專業(yè)能力提出了較高要求，組建專業(yè)人才隊(duì)伍是重中之重。關(guān)鍵是要將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變成管理會(huì)計(jì)，參與到內(nèi)控管理方案的編制工作中，提升工作質(zhì)量和效率。

（二）重要性原則

在落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作時(shí)，應(yīng)確定工作的重心和方向，明確工作的先后順序和主次關(guān)系。首先，應(yīng)結(jié)合外部市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化情況，以全面管理為前提，確定單位現(xiàn)行工作中哪些活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)比較高，安排專業(yè)會(huì)計(jì)人員跟進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)度，從經(jīng)濟(jì)管理的角度給出工作建議，方便及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目運(yùn)行方案，以此降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，避免遭受經(jīng)濟(jì)損失。其次，目前我國(guó)正推行新《政府會(huì)計(jì)制度》，要在此制度的支持下開展事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，就要考慮到現(xiàn)行工作方案是否具有可操作性，要根據(jù)工作的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，遵循重要性原則，隨時(shí)根據(jù)時(shí)代發(fā)展情況調(diào)整工作方案。

（三）成本效益原則

在開展事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作時(shí)，應(yīng)遵循成本效益原則。從單位的經(jīng)濟(jì)來源上看，主要渠道是政府撥款。政府可用的資金是有限的，獲得資金后應(yīng)找到能充分體現(xiàn)資金使用價(jià)值的方法。關(guān)鍵要找到用最小的資金成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益的方法。這涉及對(duì)成本的預(yù)算、分配和管理等一系列工作，需要由專業(yè)管理會(huì)計(jì)來完成。尤其是在新時(shí)期可用于成本管理的工具不斷增多，不同工具的使用價(jià)值不同，應(yīng)用效果存在較大的差異。這要求會(huì)計(jì)人員通過對(duì)比分析的方式選出適宜的管理會(huì)計(jì)工具，并具備對(duì)該工具的靈活應(yīng)用能力，以便充分管控成本，發(fā)揮內(nèi)控管理工作的作用，推動(dòng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（四）制衡性原則

結(jié)合新《政府會(huì)計(jì)制度》更新的內(nèi)容來看，在具體圍繞相關(guān)管理制度開展內(nèi)部控制管理工作時(shí)，有一些基本原則必須遵守。其中最重要的就是制衡性原則，側(cè)重點(diǎn)要放在完善治理結(jié)構(gòu)、完成機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配管理的環(huán)節(jié)，還要考慮基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的工作流程。與此同時(shí)，應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，確定各部門員工的基本工作義務(wù)與職責(zé)，找到各部門之間的關(guān)聯(lián)性，要求員工之間相互監(jiān)督、相互配合，共同發(fā)揮出工作合力。這樣不僅有助于減輕管理部門的工作壓力，還能提高各部門的工作效率。事業(yè)單位的內(nèi)控工作質(zhì)量會(huì)受到人為因素的影響，要解決事業(yè)單位的工作難題，就要為人才找到合適的工作崗位，使人才的作用得到充分的發(fā)揮。另外，應(yīng)保證管理部門、財(cái)務(wù)部門的工作具有相對(duì)獨(dú)立性，還可以專項(xiàng)設(shè)置審計(jì)部門，科學(xué)布置內(nèi)控任務(wù)，最終達(dá)到制衡的目標(biāo)要求，提高內(nèi)部控制工作的權(quán)威性。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制管理方案的具體對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)核算管理體系

會(huì)計(jì)制度主要用于開展財(cái)務(wù)管理工作，要在內(nèi)部管理指標(biāo)中專項(xiàng)設(shè)置經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，提前構(gòu)建經(jīng)濟(jì)收支情況的考核管理體系，并將相關(guān)數(shù)據(jù)信息整理在核算報(bào)表上，直觀地判斷當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)收入、資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際情況。工作開始時(shí)，應(yīng)完成對(duì)會(huì)計(jì)核算管理體系的優(yōu)化，確定核算工作的內(nèi)容，調(diào)整核算工作思路，規(guī)范工作流程，合理設(shè)置相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位。一般來說，現(xiàn)階段事業(yè)單位的核算任務(wù)應(yīng)從兩個(gè)方面來完成。一方面，應(yīng)采用責(zé)任監(jiān)督管理機(jī)制，通過權(quán)責(zé)分明的管理方式來對(duì)員工進(jìn)行約束，科學(xué)地端正員工的工作態(tài)度。重點(diǎn)是關(guān)注賬目和實(shí)際收支情況是否相符，從依法管理的角度滲透法律管理制度的內(nèi)容，嚴(yán)禁員工隨意更改賬目信息。另一方面，應(yīng)從入賬、納稅、審批管理等環(huán)節(jié)入手，考慮推行不相容職位分離管理體系，并確保員工之間可以實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)傳遞，為及時(shí)、有序地完成會(huì)計(jì)核算管理工作奠定良好的基礎(chǔ)，使核算報(bào)表成為事業(yè)單位創(chuàng)新內(nèi)部控制方案的重要數(shù)據(jù)支撐。

（二）建立業(yè)財(cái)融合管理機(jī)制

新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位在開展內(nèi)控管理工作時(shí)，要及時(shí)轉(zhuǎn)變工作觀念，更新工作方案，使工作與時(shí)俱進(jìn)。工作時(shí)，要先考慮如何簡(jiǎn)化工作流程，找到各項(xiàng)管理工作之間的關(guān)聯(lián)性。例如，在會(huì)計(jì)制度涉及范圍不斷擴(kuò)大的當(dāng)下，應(yīng)考慮將財(cái)務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)管理工作結(jié)合起來，統(tǒng)一用內(nèi)控制度實(shí)施集中管理。除此之外，業(yè)財(cái)融合管理也能使新時(shí)期的管理工作具有動(dòng)態(tài)化和全面化的特點(diǎn)?；疽笫牵瑫?huì)計(jì)人員在掌握專業(yè)知識(shí)技能的同時(shí)，要具備信息技術(shù)操作能力。

（三）建立資產(chǎn)管理機(jī)制

內(nèi)部控制管理涉及物資采購(gòu)和資產(chǎn)管理的環(huán)節(jié)，而單位內(nèi)部資產(chǎn)大多分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類，不同資產(chǎn)的管理方案有一定的差異。一般來說，在采購(gòu)時(shí)，應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)類型和實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，判斷需要采購(gòu)的資產(chǎn)類型和數(shù)量，管控采購(gòu)成本。事業(yè)單位可以嘗試采用合同管理機(jī)制，與合作方提前商議合同內(nèi)容，在合同中標(biāo)注對(duì)資產(chǎn)種類、質(zhì)量的要求，借助合同的法律效力落實(shí)資產(chǎn)采購(gòu)管理任務(wù)。此外，應(yīng)開展資產(chǎn)的租賃、取用、折舊管理工作。事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立資產(chǎn)管理制度，明確劃分資產(chǎn)管理的職責(zé)和資產(chǎn)使用、處置的權(quán)限。按照制度的基本要求，編制詳細(xì)的工作計(jì)劃，確定每一項(xiàng)工作之間的關(guān)聯(lián)性，設(shè)定資產(chǎn)清查周期，對(duì)資產(chǎn)的使用、折舊管理都要申請(qǐng)憑證，確保每一步操作都合理合規(guī)。

（四）采用內(nèi)外聯(lián)合監(jiān)督審計(jì)方案

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的財(cái)務(wù)管理任務(wù)需要依靠嚴(yán)格的管理制度作為依托，在研究如何優(yōu)化會(huì)計(jì)控制效果時(shí)，應(yīng)安排會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，并重點(diǎn)關(guān)注外部審計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)容、方式是否發(fā)生了變化。之后，應(yīng)根據(jù)具體的發(fā)展變化情況，以內(nèi)外聯(lián)合管理的方式，優(yōu)化內(nèi)部管理工作方案，調(diào)整內(nèi)部管理思路。工作順序?yàn)椋菏紫?，建立審?jì)部門，讓審計(jì)人員按照外部審計(jì)要求獨(dú)立完成審計(jì)監(jiān)督任務(wù)，必須確保審計(jì)部門與其他部門之間不存在利益關(guān)系，還要考查審計(jì)人員的專業(yè)工作能力是否達(dá)標(biāo)；其次，審計(jì)過程中所得到的每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都要及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄下來，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作中存在的不足之處時(shí)，應(yīng)做好問題的反饋工作，監(jiān)督工作人員完成問題整改任務(wù)，確保會(huì)計(jì)控制職能可以發(fā)揮重要作用。

（五）構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

在開展內(nèi)控管理工作時(shí)，還要將工作重心放在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，建立全面預(yù)算管理體系。具體而言，應(yīng)先結(jié)合現(xiàn)有資金總額的數(shù)據(jù)信息，完成預(yù)算編制任務(wù)，給出項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)可支出的資金數(shù)額。這項(xiàng)數(shù)據(jù)的計(jì)算工作應(yīng)由專業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)完成，要圍繞新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作提出的實(shí)際要求，優(yōu)化工作流程，貫徹落實(shí)管理制度，確保人才嚴(yán)格執(zhí)行管理規(guī)定，完成資金的流通管理。除此之外，單位應(yīng)開展預(yù)算考核工作，可以在工作中采用循環(huán)管理法，根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果，分析現(xiàn)行預(yù)算管理工作的優(yōu)缺點(diǎn)，給出下一步的工作計(jì)劃。新時(shí)期，在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，不能只將工作重心放在財(cái)務(wù)管理上，還要設(shè)置非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣才能保證預(yù)算管理工作的全面性?；诖?，在安排專業(yè)人才開展基礎(chǔ)工作任務(wù)時(shí)，可以采用績(jī)效考評(píng)機(jī)制，通過獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)的方式調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。

四、結(jié)語

基于事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，在日常開展內(nèi)部控制管理工作時(shí)，要遵守國(guó)家的管理規(guī)定，堅(jiān)持政府的領(lǐng)導(dǎo)，確保工作具有合法性和合理性。尤其是在開展經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作時(shí)，應(yīng)在工作中滲透新《政府會(huì)計(jì)制度》，依托制度提高工作的權(quán)威性，合理約束員工的工作行為，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)傳遞，為內(nèi)部控制工作的穩(wěn)步開展打下良好的基礎(chǔ)。信息化時(shí)代，可以從業(yè)財(cái)融合的角度開展這項(xiàng)工作，要先將財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)工作融合起來，并搭建網(wǎng)絡(luò)工作平臺(tái)，為信息的實(shí)時(shí)傳遞、智能整合處理提供便利。最終通過完善會(huì)計(jì)核算制度、構(gòu)建資產(chǎn)管理機(jī)制、實(shí)施全面預(yù)算管理和開展內(nèi)外聯(lián)合的審計(jì)管理工作，使內(nèi)部控制效果得到顯著優(yōu)化。