白全

（中鐵北方投資有限公司，遼寧 沈陽 110000）

企業(yè)是維持社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的重要主體，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的中堅(jiān)力量。企業(yè)需要始終堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，做好市場(chǎng)動(dòng)態(tài)調(diào)查工作，了解行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，構(gòu)建科學(xué)完善的效率變革、動(dòng)力變革機(jī)制，不斷提高企業(yè)綜合發(fā)展質(zhì)量。同時(shí)，重視全面預(yù)算、內(nèi)部控制、業(yè)績考核等重要工作，明確相應(yīng)的地位及作用，在促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，使行業(yè)發(fā)展建設(shè)擁有充足的動(dòng)力。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制、業(yè)績考核結(jié)合的必要性

（一）結(jié)合發(fā)展模式有助于強(qiáng)化戰(zhàn)略規(guī)劃的可行性

開展全面預(yù)算管理工作，有利于企業(yè)細(xì)化生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，將戰(zhàn)略規(guī)劃工作細(xì)化到每個(gè)工作目標(biāo)上，進(jìn)而編制科學(xué)可行的行動(dòng)規(guī)劃。企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)優(yōu)化部門資源配置，創(chuàng)新預(yù)算方式，構(gòu)建健全的預(yù)算目標(biāo)體系，加強(qiáng)管理層與決策層的溝通交流，促進(jìn)相關(guān)部門均衡發(fā)展。開展預(yù)算編制工作時(shí)，企業(yè)可以結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)與市場(chǎng)環(huán)境動(dòng)態(tài)，編制標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的預(yù)算方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)及短期建設(shè)目標(biāo)。管理層可以通過預(yù)算編制了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，為預(yù)測(cè)未來發(fā)展方向提供合理依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）結(jié)合發(fā)展模式有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的實(shí)效性

企業(yè)的全面預(yù)算管理工作是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要參考基準(zhǔn)線，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的剛性原則，定期總結(jié)分析企業(yè)經(jīng)營管理中的預(yù)算執(zhí)行情況，提高對(duì)成本費(fèi)用、產(chǎn)品采購、生產(chǎn)經(jīng)營、工程項(xiàng)目建設(shè)等方面的重視程度，加大綜合管控力度，強(qiáng)化內(nèi)部控制的實(shí)效性。在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，要做好預(yù)算進(jìn)度、差異率等方面的綜合分析，明確可能影響預(yù)算目標(biāo)的各類因素，如果在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)過大偏差，則需要向企業(yè)決策層及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門及時(shí)反饋，盡快明確具體原因，從而采取有針對(duì)性的內(nèi)部控制措施，確保順利落實(shí)各項(xiàng)指標(biāo)任務(wù)。

（三）結(jié)合發(fā)展模式有利于強(qiáng)化業(yè)績考核工作的規(guī)范性

首先，將預(yù)算目標(biāo)作為業(yè)績考核指標(biāo)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算目標(biāo)為核心，設(shè)定好不同層次考核指標(biāo)，立足于企業(yè)發(fā)展，明確年度任務(wù)，充分體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性。而站在個(gè)人的角度，全面預(yù)算管理能夠增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。其次，應(yīng)該保證預(yù)算考核工作的科學(xué)性，在考核指標(biāo)中引入預(yù)案編制、預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算分析報(bào)告，不斷提高預(yù)算執(zhí)行工作效率，將預(yù)算完成情況作為綜合業(yè)績考核的基礎(chǔ)依據(jù)，為相關(guān)工作的開展提供正確引導(dǎo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制、業(yè)績考核結(jié)合過程中存在的問題

（一）缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)，不了解預(yù)算管理體系的重要性

部分企業(yè)將全面預(yù)算管理責(zé)任歸于財(cái)務(wù)管理部門，僅針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開展事先預(yù)測(cè)、事中控制、事后審核工作，預(yù)算執(zhí)行與內(nèi)部控制通常依靠財(cái)務(wù)管理部門完成，在思想觀念方面體現(xiàn)出較強(qiáng)的滯后性。雖然一些企業(yè)在預(yù)算管理方面體現(xiàn)出了較高的積極性，但是除了財(cái)務(wù)部門擁有較強(qiáng)的控制意識(shí)外，其他部門的工作人員缺少對(duì)相關(guān)工作的重視，不了解預(yù)算管理體系構(gòu)建的重要性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作得不到相應(yīng)的支持。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行部門缺少與財(cái)務(wù)管理部門的溝通交流，無法在職工群體中產(chǎn)生明顯影響，致使企業(yè)實(shí)際支出與預(yù)算之間存在巨大偏差。

（二）編制預(yù)算總體質(zhì)量不高，無法達(dá)到規(guī)定的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)

一些企業(yè)存在預(yù)算編制形式化的問題，很多工作的落實(shí)只是為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門的檢查，不利于提高預(yù)算編制工作的整體質(zhì)量。傳統(tǒng)的預(yù)算工作體現(xiàn)出較強(qiáng)的粗放性，且預(yù)算編制數(shù)據(jù)獲取渠道單一，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理情況出現(xiàn)偏離，此種發(fā)展背景下，很難實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。與此同時(shí)，部分企業(yè)缺少對(duì)編制標(biāo)準(zhǔn)的綜合考量，致使相關(guān)工作不夠規(guī)范、缺乏合理性，數(shù)據(jù)信息質(zhì)量無法滿足實(shí)際需求，也難以達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，企業(yè)過于重視經(jīng)濟(jì)效益，缺少對(duì)預(yù)算工作的重視，同時(shí)缺乏零基預(yù)算、定期預(yù)算、彈性預(yù)算等多元化預(yù)算方法的運(yùn)用意識(shí)。對(duì)此，企業(yè)需要科學(xué)明確預(yù)算編制程序，合理選擇預(yù)算編制方式，構(gòu)建健全的預(yù)算編制體系，進(jìn)一步提高預(yù)算編制質(zhì)量。

（三）缺少完善的考核激勵(lì)機(jī)制，預(yù)算管理工作人員積極性不強(qiáng)

預(yù)算業(yè)績考核是全面預(yù)算管理中的重要構(gòu)成部分，但相關(guān)的規(guī)章制度依然不夠完善，致使激勵(lì)機(jī)制無法在企業(yè)中發(fā)揮相應(yīng)的效用。部分企業(yè)缺少全面的預(yù)算業(yè)績考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，很難保證全面預(yù)算管理工作的長期性，工作人員得不到良好的激勵(lì)，致使工作態(tài)度不夠積極，無法通過發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性完成工作任務(wù)，使預(yù)算管理工作體現(xiàn)出較強(qiáng)的滯后性，難以發(fā)揮實(shí)際效用。同時(shí)，部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，考評(píng)指標(biāo)過于單一，僅包括一些靜態(tài)考核指標(biāo)，如利潤稅負(fù)率、成本毛利率等，此類指標(biāo)僅支持預(yù)算執(zhí)行的事后評(píng)價(jià)，不能保證事前預(yù)測(cè)、事中控制工作質(zhì)量。除此之外，考核工作僅針對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行落實(shí)，缺乏與其他部門的溝通交流，限制了業(yè)績考核范圍，無法激發(fā)部門員工的積極性，無法形成團(tuán)結(jié)合作發(fā)展模式，不利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）缺少健全的內(nèi)部控制體系，預(yù)算執(zhí)行缺少有效的約束控制

總結(jié)分析部分企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況發(fā)現(xiàn)，管理人員缺乏內(nèi)部控制與預(yù)算監(jiān)督意識(shí)，只要預(yù)算指標(biāo)通過管理層審批，就第一時(shí)間進(jìn)入項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)，然而受到市場(chǎng)形勢(shì)變化、材料價(jià)格波動(dòng)、相關(guān)政策調(diào)整等方面的綜合影響，企業(yè)的營銷工作及預(yù)算管理等方面存在較強(qiáng)的不確定性，無法保證管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，同時(shí)很難滿足企業(yè)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，因?yàn)橄嚓P(guān)工作得不到有效落實(shí)，所以普遍存在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)之間出現(xiàn)偏離的情況。由于缺少科學(xué)完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，容易對(duì)預(yù)算業(yè)績指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不良影響，由此可見，管理人員應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理工作中的預(yù)算監(jiān)督，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況，適度調(diào)整及優(yōu)化企業(yè)管理機(jī)制和監(jiān)督模式，提升企業(yè)全面預(yù)算水平及內(nèi)部控制能力。

三、提升企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制、業(yè)績考核結(jié)合水平的路徑

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)，了解預(yù)算管理體系的重要性

1.積極落實(shí)全面預(yù)算管理知識(shí)宣傳

思想意識(shí)是預(yù)算管理工作執(zhí)行質(zhì)量的決定性因素之一，應(yīng)增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)，激發(fā)企業(yè)職工的積極性，領(lǐng)導(dǎo)人員需要加大日常宣貫力度，促使職工了解全面預(yù)算管理的重要性，不斷強(qiáng)化員工對(duì)預(yù)算管理工作的認(rèn)同，形成對(duì)相關(guān)工作關(guān)鍵意義的正確認(rèn)知。從領(lǐng)導(dǎo)人員的角度分析，各部門領(lǐng)導(dǎo)人員需要充分發(fā)揮自身的帶頭作用，由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極參與，為全面預(yù)算管理工作的有序開展提供更多支持。構(gòu)建健全的預(yù)算管理體系，有助于規(guī)避工作形式化問題，減輕財(cái)務(wù)管理部門的工作負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)預(yù)算管理的實(shí)際作用，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

2.有序構(gòu)建協(xié)同化預(yù)算管理工作模式

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際發(fā)展需求建立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，不斷調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)開展全面預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算考評(píng)等多元化工作，合理劃分不同崗位的職能及責(zé)任，強(qiáng)化權(quán)責(zé)界限，落實(shí)預(yù)算制定部門的分工協(xié)調(diào)配合制度，強(qiáng)化相關(guān)部門之間的溝通聯(lián)系，形成協(xié)同化管理模式，確保全面預(yù)算管理工作得到充足的支持。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該拓展預(yù)算管理知識(shí)的普及渠道，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)公開欄、微信公眾號(hào)等途徑的利用，定期組織員工參加專業(yè)培訓(xùn)，聘請(qǐng)專門的學(xué)者及專家針對(duì)性講解相關(guān)內(nèi)容，使員工正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算工作，與企業(yè)的發(fā)展建設(shè)目標(biāo)保持一致，提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

（二）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)的分析，不斷提高預(yù)算編制質(zhì)量

1.強(qiáng)化預(yù)算編制基礎(chǔ)依據(jù)的可靠性

企業(yè)在開展預(yù)算編制工作的過程中，應(yīng)該重視對(duì)實(shí)時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營情況的分析，綜合考量各類企業(yè)實(shí)際發(fā)展的影響因素，包括內(nèi)部控制環(huán)境及外部發(fā)展環(huán)境等，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向，有序落實(shí)預(yù)算編制工作。預(yù)算編制人員需要始終以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，堅(jiān)持財(cái)務(wù)為協(xié)調(diào)的基本原則，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度綜合分析，制定科學(xué)可行的戰(zhàn)略規(guī)劃，避免預(yù)算編制工作與企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向之間出現(xiàn)過大偏差，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，相關(guān)部門應(yīng)該增強(qiáng)實(shí)際情況調(diào)查意識(shí)，為預(yù)算編制提供重要參考依據(jù)及基礎(chǔ)資料，強(qiáng)化相關(guān)工作的可靠性，保證每項(xiàng)工作合法、合規(guī)，為企業(yè)的經(jīng)營成本控制奠定良好的基礎(chǔ)。此外，財(cái)務(wù)部門需要針對(duì)預(yù)算進(jìn)行匯總，細(xì)化不同項(xiàng)目預(yù)算編制過程中的費(fèi)用、成本等數(shù)據(jù)，及時(shí)向預(yù)算管理機(jī)構(gòu)提交預(yù)算編制說明及報(bào)告，只有順利通過上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門的審批，才能將預(yù)算細(xì)化到不同部門予以落實(shí)。

2.加大預(yù)算編制方案的整合力度

在明確預(yù)算編制方案的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)考量不同預(yù)算編制方法的優(yōu)勢(shì)及不足，從導(dǎo)向性、可行性的角度進(jìn)行分析，突破傳統(tǒng)單一化預(yù)算編制方法的局限，構(gòu)建系統(tǒng)性預(yù)算編制方案，確保不同的預(yù)算編制方法體現(xiàn)出更強(qiáng)的適用性，然后結(jié)合實(shí)際情況整合多元化預(yù)算編制方法。例如運(yùn)用零基預(yù)算法，可以靈活應(yīng)對(duì)外界環(huán)境，在預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目中具有較強(qiáng)的實(shí)用性，有利于在編制定期預(yù)算時(shí)強(qiáng)化預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間的契合性，在內(nèi)部及外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。

（三）建立科學(xué)的考核激勵(lì)制度，激發(fā)預(yù)算管理人員的積極性

1.合理設(shè)計(jì)考核指標(biāo)與考核內(nèi)容

業(yè)績考核工作的目的是檢查及評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果，使企業(yè)在員工激勵(lì)及獎(jiǎng)懲方面擁有重要參考依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)的綜合分析，充分體現(xiàn)預(yù)算考核激勵(lì)的重要性及必要性。為此，企業(yè)需要增強(qiáng)公平考核意識(shí)，依據(jù)不同工作崗位的工作任務(wù)及管理目標(biāo)明確考核內(nèi)容，重點(diǎn)評(píng)估預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)，找出存在的明顯差異，認(rèn)真分析出現(xiàn)此類差異的具體原因，進(jìn)而編制針對(duì)性更強(qiáng)的糾正方案，強(qiáng)化預(yù)算管理的可信性、可靠性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，提升企業(yè)綜合發(fā)展實(shí)力。

2.構(gòu)建完善的業(yè)績考核機(jī)制體系

為了保證業(yè)績考核工作的合理性、規(guī)范性，應(yīng)該建立科學(xué)完善的考核機(jī)制，為各項(xiàng)工作的開展提供科學(xué)的依據(jù)。只有員工認(rèn)同業(yè)績考核結(jié)果，才能激發(fā)其積極性，使其在工作中發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性。為此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合考核結(jié)果，針對(duì)性采取合理措施，做好對(duì)參與考核人員的獎(jiǎng)懲工作，使員工具備更強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)，提高預(yù)算考核在職工群體中的影響力，為企業(yè)發(fā)展帶來更多活力。此外，企業(yè)須構(gòu)建健全的業(yè)績考核體系，立足于多個(gè)方面，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等，科學(xué)設(shè)置綜合性指標(biāo)，通過多元化評(píng)價(jià)工作的落實(shí)，在考核評(píng)價(jià)結(jié)果與員工績效獎(jiǎng)金之間建立密切聯(lián)系，進(jìn)而強(qiáng)化職工對(duì)預(yù)算管理的理解，不斷增強(qiáng)預(yù)算管理工作的實(shí)效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中，企業(yè)的管理逐漸趨于規(guī)范化、精細(xì)化、系統(tǒng)化，在一定程度上提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造水平。為了提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，應(yīng)該提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建高效的內(nèi)控管理模式，始終與市場(chǎng)發(fā)展目標(biāo)保持一致。企業(yè)應(yīng)該從抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的角度分析與規(guī)劃，正視愈加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭，增強(qiáng)創(chuàng)新發(fā)展意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的融合，構(gòu)建健全的預(yù)算管理體系。此外，還要成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的調(diào)查，認(rèn)真分析財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，明確企業(yè)各項(xiàng)收入及支出的動(dòng)向，掌控資金運(yùn)行狀態(tài)，以防出現(xiàn)以權(quán)謀私等違規(guī)行為，減少對(duì)企業(yè)的不良影響。針對(duì)存在的違法違規(guī)問題，需要及時(shí)與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)溝通，有效處理，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作的實(shí)效，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵，相關(guān)工作的開展與落實(shí)直接影響著企業(yè)的綜合發(fā)展水平。同時(shí)，內(nèi)部控制有助于約束員工日常行為，而業(yè)績考核有利于激發(fā)員工的積極性，能夠促使其在崗位工作中投入更多精力和時(shí)間，不斷提高工作質(zhì)量和效率。為此，需要加強(qiáng)三者的有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建全面預(yù)算、內(nèi)部控制、業(yè)績考核融合體系，為不同部門之間的有效溝通與交流打造良好的環(huán)境，編制科學(xué)可行的全面預(yù)算方案，合理調(diào)整內(nèi)部控制模式，適當(dāng)完善業(yè)績考核指標(biāo)，強(qiáng)化職工的責(zé)任意識(shí)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。