尹海燕

（北京建工集團(tuán)有限責(zé)任公司，北京 100032）

一、引言

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的五大支柱產(chǎn)業(yè)之一，建筑企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重大影響。而內(nèi)部控制體系是企業(yè)各層級(jí)工作人員通過(guò)管理系統(tǒng)協(xié)同工作，在遵循國(guó)家相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)科學(xué)開展各項(xiàng)工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。建筑企業(yè)在開展相關(guān)工作時(shí)，將各個(gè)環(huán)節(jié)緊密連接，能夠進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)控管理體系對(duì)企業(yè)行為的約束作用。內(nèi)部控制需要依據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況和所處的行業(yè)環(huán)境構(gòu)建完善的管理體系，從而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高速發(fā)展。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部管理的特色

（一）管理層級(jí)多，財(cái)務(wù)工作繁雜

從建筑行業(yè)的發(fā)展特征來(lái)看，其施工地點(diǎn)遍布全國(guó)，體制革新前項(xiàng)目部的實(shí)際管理工作由下屬分公司直接管理。且由于大多數(shù)分公司沒(méi)有相關(guān)資質(zhì)證照，未能形成共同的合作主體，為保證“三流合一”，要將收付費(fèi)用、合同履行主體都變?yōu)槭┕て髽I(yè)，從項(xiàng)目部到分公司，再到集團(tuán)企業(yè)，管理層級(jí)逐漸增多。另外，在實(shí)際執(zhí)行工作的過(guò)程中，許多財(cái)務(wù)人員經(jīng)常面臨“一對(duì)多”的狀況，導(dǎo)致員工被繁多的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算干擾，無(wú)法有效提升財(cái)務(wù)水平，發(fā)揮管理職能，進(jìn)而無(wú)法有效運(yùn)轉(zhuǎn)企業(yè)資源。

（二）規(guī)模擴(kuò)張較快

建筑企業(yè)在不斷發(fā)展的過(guò)程中，在不同的發(fā)展階段對(duì)自身有不同的要求，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。企業(yè)進(jìn)入成熟期后，要想繼續(xù)發(fā)展，必須從內(nèi)部重塑管理。隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，大型建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)成本不斷增加，傳統(tǒng)的工作模式在實(shí)際管理中難以發(fā)揮效用，對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用能讓建筑企業(yè)的相關(guān)工作得以更好地展開，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

（三）內(nèi)控體系不完善導(dǎo)致成本增加

建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目復(fù)雜，施工周期長(zhǎng)、不確定因素多，如果沒(méi)有完善的內(nèi)控體系，會(huì)導(dǎo)致管理工作無(wú)法有效執(zhí)行。一是合同主體無(wú)法及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，很容易陷入履約風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致管理成本增加；二是資金的使用管理制度不完善，無(wú)法合理配置、管控資金，增加了資金使用成本；三是數(shù)據(jù)考核不規(guī)范，大多建筑企業(yè)都使用實(shí)際完成部分產(chǎn)值的計(jì)量管理方式，而財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)管理準(zhǔn)則要求，需使用完工百分比或者履約進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入。構(gòu)建規(guī)范的數(shù)據(jù)管理制度至關(guān)重要，如果在收集成本的過(guò)程中缺乏合理有效的制度指導(dǎo)，很容易出現(xiàn)丟項(xiàng)落項(xiàng)，造成成本不實(shí)、利潤(rùn)虛大，或者成本重復(fù)、利潤(rùn)減少甚至虧損等情況。此外，行政管理的分層級(jí)考核也讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取面臨層層壁壘，考核結(jié)果的層層上報(bào)匯總不僅提高了管理成本，也無(wú)法保證數(shù)據(jù)的有效性。

三、建筑企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

（一）資金占比大，回收周期長(zhǎng)

相對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)在施工項(xiàng)目中需要為施工方墊入資金，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變能力和資金流轉(zhuǎn)率較低。同時(shí)資金回收周期也較長(zhǎng)，影響企業(yè)日?；顒?dòng)的開展，導(dǎo)致其無(wú)法迎合時(shí)代發(fā)展需求。

（二）施工項(xiàng)目分散，控制難度大

大多數(shù)情況下，建筑企業(yè)會(huì)同時(shí)進(jìn)行多個(gè)施工項(xiàng)目，以便企業(yè)獲得更大的利潤(rùn)，快速提升生產(chǎn)效率。但這種工作方式會(huì)讓建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目更加分散，在項(xiàng)目跨區(qū)域、跨省甚至跨國(guó)的情況下，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的控制能力就會(huì)被逐漸削弱。而不同地區(qū)的施工材料、人力等成本也存在較大的差異，進(jìn)一步增加了企業(yè)的管理成本，加大了管控難度。

（三）資產(chǎn)負(fù)債率較高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大

我國(guó)政府部門的有關(guān)規(guī)定、外國(guó)企業(yè)的投資模式等讓建筑企業(yè)更青睞傳統(tǒng)的投資方式。目前，負(fù)債融資是建筑企業(yè)主要的融資方式，這一融資方式使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不斷上升。過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)示著企業(yè)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)日益加大，嚴(yán)重影響建筑企業(yè)的發(fā)展前景。

四、建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）缺乏健全的資源管理內(nèi)控體系

大多數(shù)企業(yè)缺乏健全的資源管控體系，企業(yè)的資源管理與配置是日常工作的重中之重。企業(yè)的日常工作中存在資源運(yùn)轉(zhuǎn)效率低、資金回收周期長(zhǎng)等問(wèn)題，建筑企業(yè)未能建立完善的資源管理系統(tǒng)，極大地制約了企業(yè)對(duì)資源的有效利用。另外，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力較弱，在開展管理工作的過(guò)程中，工作人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知僅依靠前輩的工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，未能使用科學(xué)、合理的方法解決問(wèn)題。

（二）內(nèi)部信息系統(tǒng)缺失，無(wú)法及時(shí)溝通

部分建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工中過(guò)于重視對(duì)實(shí)際開展過(guò)程的監(jiān)督，卻對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作缺乏重視，在日常的監(jiān)管工作中，沒(méi)有對(duì)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)引起重視，更關(guān)注施工項(xiàng)目的進(jìn)度以及核查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，未能有效實(shí)施監(jiān)督管理制度，尚未充分體現(xiàn)其作用，導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督管理制度落實(shí)不到位，影響了企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，也尚未有效使用監(jiān)管評(píng)估結(jié)果，沒(méi)有建立根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果改進(jìn)企業(yè)管理模式的制度體系。另外，部分企業(yè)在工作執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)于運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)的重要性認(rèn)知不足，既沒(méi)有建立信息管理系統(tǒng)，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部實(shí)時(shí)溝通，更沒(méi)能進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行，因而無(wú)法有效提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。

（三）管理人員綜合素養(yǎng)有待提升

在建筑企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)專業(yè)人員提出了更高的要求。目前，多數(shù)建筑企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理工作僅限于大數(shù)據(jù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編寫等，工作人員的財(cái)務(wù)能力、專業(yè)知識(shí)都較為欠缺，從而影響建筑企業(yè)通過(guò)開展相關(guān)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)獲得可觀的利潤(rùn)。同時(shí)，部分建筑企業(yè)沒(méi)有全面地、有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，僅注重增加財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，收效甚微。由于建筑企業(yè)的財(cái)會(huì)工作人員僅限于從項(xiàng)目施工隊(duì)伍所提供的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告中獲取施工的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，且對(duì)整個(gè)項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用缺乏全方位的掌握，使得財(cái)務(wù)部門無(wú)法及時(shí)為項(xiàng)目管理隊(duì)伍提供符合項(xiàng)目施工要求的相關(guān)服務(wù)，也無(wú)法針對(duì)整個(gè)項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的全過(guò)程監(jiān)督。

五、健全建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系

建筑企業(yè)完善內(nèi)部控制管理體系，要從全局出發(fā)，從企業(yè)內(nèi)部對(duì)各職能部門實(shí)施細(xì)分化管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的重要性等不同層面出發(fā)，建立健全內(nèi)控體系。

第一，加強(qiáng)精細(xì)化管理，嚴(yán)格劃分各部門的具體工作內(nèi)容，讓部門職責(zé)更加明確、內(nèi)部組織架構(gòu)更加規(guī)范，基于科學(xué)化、規(guī)范化等原則對(duì)不同層級(jí)實(shí)施分級(jí)管理，將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)充分融入日常工作，把不同的工作環(huán)節(jié)落實(shí)到部門、個(gè)人，不斷優(yōu)化管理架構(gòu)，進(jìn)而提高內(nèi)控管理的質(zhì)量和效率。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的施工項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，施工期間需要不斷投入資金，所以財(cái)務(wù)部門必須提高資金管理能力，加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理，使管理層充分了解資金使用情況和現(xiàn)有資金儲(chǔ)備量，從而更好地作出工作決策，提高資金使用率。

第二，健全項(xiàng)目原材料采購(gòu)流程，根據(jù)施工項(xiàng)目既定的方案，確定施工過(guò)程中使用原材料的規(guī)格、數(shù)量，明確材料使用時(shí)間，從而提高采購(gòu)效率。同時(shí)，建筑企業(yè)要搭建符合自身實(shí)際情況的物資供應(yīng)系統(tǒng)，建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，將需要的材料數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)并自動(dòng)篩選供應(yīng)商，進(jìn)而完善物資運(yùn)輸管理體系，將線上監(jiān)控、線下管理的工作模式相結(jié)合，提升原材料的供應(yīng)和運(yùn)輸效率。企業(yè)要注重對(duì)施工項(xiàng)目的管控，項(xiàng)目施工前規(guī)范招投標(biāo)環(huán)節(jié)、高效核查準(zhǔn)入許可，在施工過(guò)程中成立專門的管理部門統(tǒng)一管控施工、材料使用等問(wèn)題，施工完成后深入分析項(xiàng)目存在的問(wèn)題，為后期開展類似項(xiàng)目提供參考。

第三，大力推動(dòng)母子企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和監(jiān)督管理辦法的實(shí)施。企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制體系的過(guò)程中若全面覆蓋了各項(xiàng)活動(dòng)，不但能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的控制，同時(shí)還能科學(xué)分配工作任務(wù)，高效管理企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的信息溝通交流。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，建立健全內(nèi)控體系。對(duì)于已有內(nèi)控體系的企業(yè)而言，應(yīng)在原有基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化完善，充分發(fā)揮內(nèi)控體系的效用，減少內(nèi)控執(zhí)行力度不強(qiáng)和職責(zé)意識(shí)淡薄等問(wèn)題。對(duì)于母企業(yè)與子企業(yè)來(lái)說(shuō)，在管理工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)管理都有嚴(yán)格的要求，通過(guò)內(nèi)控體系的建設(shè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)要通過(guò)建設(shè)規(guī)范的監(jiān)督考核體系，保障母子企業(yè)內(nèi)控工作順利開展，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。比如，母企業(yè)可通過(guò)培養(yǎng)員工責(zé)任意識(shí)、提升監(jiān)管水平，進(jìn)一步完善日常運(yùn)營(yíng)監(jiān)管體系。在實(shí)施管理工作的過(guò)程中，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置相應(yīng)的考核指標(biāo)，并適當(dāng)激勵(lì)員工，調(diào)動(dòng)員工的積極性，同步提升母企業(yè)與子企業(yè)的工作效率。

第四，通過(guò)研究分析大量資料，發(fā)現(xiàn)大部分建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)比較薄弱，完善內(nèi)控體系建設(shè)可以此為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理方案、加大防范力度來(lái)筑牢管理根基。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案無(wú)法應(yīng)對(duì)新時(shí)代多變的風(fēng)險(xiǎn)，所以建筑企業(yè)務(wù)必建立符合自身實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案，通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立一套合理合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行力度是管理環(huán)節(jié)的重中之重，企業(yè)要分層次管理風(fēng)險(xiǎn)，明確員工的具體職責(zé)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范的管理效用，進(jìn)一步保證企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)的安全。

第五，加大對(duì)合同執(zhí)行情況的監(jiān)控力度，提升對(duì)審計(jì)工作的重視程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)。企業(yè)開展相關(guān)工作的重點(diǎn)是提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門的地位越高，其內(nèi)控效果就會(huì)越好。企業(yè)內(nèi)部可以通過(guò)設(shè)置總審計(jì)師管理考核其他部門的職責(zé)履行情況，也應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)高層負(fù)責(zé)。實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制，能夠直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)企業(yè)出現(xiàn)的特殊情況，提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，展現(xiàn)審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)控中的關(guān)鍵作用。

（二）建設(shè)全面的內(nèi)部控制信息化平臺(tái)

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制要注重收集、分析數(shù)據(jù)。在當(dāng)前的時(shí)代背景下，建筑企業(yè)需要借助先進(jìn)的技術(shù)，加快轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理觀念，使用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)工具對(duì)財(cái)務(wù)信息實(shí)施內(nèi)控管理。

第一，建筑企業(yè)要建立健全信息管理體系，使用科學(xué)、規(guī)范的編制方法，通過(guò)整合企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部門的生產(chǎn)要素，對(duì)其實(shí)施線上統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)橫向、縱向的有效交流，高效管理企業(yè)現(xiàn)有資源、施工項(xiàng)目、財(cái)務(wù)處理等，提升管理效率。

第二，建筑企業(yè)要注重披露財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)人員在完成數(shù)據(jù)分析后，要及時(shí)運(yùn)用信息共享平臺(tái)將結(jié)果傳送給管理層、董事會(huì)等，避免出現(xiàn)公款私用、虛假記賬等違法行為。

第三，借助信息平臺(tái)的管理功能，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)管控，提升自身的管理效率，同時(shí)最大限度地保障各類信息安全。

（三）加強(qiáng)管理部門人才建設(shè)

建筑企業(yè)應(yīng)該迅速形成一支綜合素質(zhì)較高的管理人才隊(duì)伍，為企業(yè)內(nèi)部管理的有效運(yùn)行奠定人力資源基礎(chǔ)。

第一，建立完備的管理培訓(xùn)制度，建筑企業(yè)要定期開展針對(duì)所有人員的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，特別是要有針對(duì)性地對(duì)員工開展技術(shù)培訓(xùn)，以不斷豐富和提高所有人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備量和工作能力。另外，建筑企業(yè)還需要規(guī)劃健全的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)優(yōu)秀人才給予精神層面和物質(zhì)層面的獎(jiǎng)勵(lì)，以此來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)員工積極參加培訓(xùn)活動(dòng)，從而提高建筑企業(yè)員工的工作積極性和主動(dòng)性。

第二，建筑企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)工作人員參與施工環(huán)節(jié)，到建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)深入了解施工中的各種費(fèi)用支出，如物料購(gòu)置費(fèi)用、人工費(fèi)用等，進(jìn)一步掌握項(xiàng)目需求，從而及時(shí)調(diào)整企業(yè)既定的財(cái)務(wù)計(jì)劃，以優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職能，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，財(cái)政部門還應(yīng)針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)管，即事前監(jiān)管、事中管理和事后監(jiān)管，為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在建筑企業(yè)的全面落實(shí)提供重要助力。

六、結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，不僅要加強(qiáng)自身管理工作，更要符合時(shí)代發(fā)展要求。對(duì)于建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究必須注重分析建筑企業(yè)內(nèi)部管理層級(jí)繁多、規(guī)模擴(kuò)張較快、實(shí)施管理工作成本較大等特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)資金占比大且回收周期長(zhǎng)、施工項(xiàng)目控制難度大、資產(chǎn)負(fù)債率較高導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大等問(wèn)題實(shí)施內(nèi)部控制的必要性進(jìn)行研究，深入討論相關(guān)問(wèn)題，并從信息技術(shù)發(fā)展的角度，在企業(yè)內(nèi)部樹立正確的內(nèi)部控制理念、構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系、建設(shè)全面的內(nèi)部控制信息化平臺(tái)、加強(qiáng)管理部門人才建設(shè)，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)控體系，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。