劉亞峰

（紫光恒越技術(shù)有限公司，北京 100089）

一、引言

內(nèi)部控制作為一種現(xiàn)代化管理模式，在經(jīng)濟全球化背景下對提升企業(yè)管理質(zhì)量有非常大的作用。為了提升企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)水平，國家相關(guān)部門出臺了一系列政策法規(guī)，要求企業(yè)重視內(nèi)控管理，按照規(guī)章制度嚴格執(zhí)行內(nèi)控工作，從而快速提高內(nèi)控水平。實施內(nèi)控能夠合理控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，高效利用各項資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但從實際情況來看，部分企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中還存在不少問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)控對企業(yè)管理的積極作用，嚴重影響了企業(yè)的長足發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)控建設(shè)，提高內(nèi)控水平，早日實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制概念

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制是一種全面的信息化管理手段，是企業(yè)為了達到戰(zhàn)略目標(biāo)進行的自主籌措、調(diào)控、制約、監(jiān)控和考核的整體性控制流程管理。實施良好的內(nèi)部控制，制定完善的規(guī)章制度，能夠幫助企業(yè)合法經(jīng)營，確保內(nèi)部各類資產(chǎn)的安全性，提升企業(yè)各項財報的質(zhì)量，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益，全面提升企業(yè)防范風(fēng)險的能力，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利達成。

三、企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要性

（一）有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整

加強內(nèi)控建設(shè)，能夠幫助企業(yè)有效規(guī)范自身的財務(wù)行為，減少財務(wù)工作失誤，保障工作的科學(xué)性和規(guī)范性。建立健全內(nèi)控體系，有利于企業(yè)優(yōu)化和完善自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，進而在企業(yè)內(nèi)部形成互相協(xié)調(diào)、互相制約的管理機制，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

（二）有利于保障企業(yè)會計信息的真實性和完整性

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開準確的會計信息，保持會計信息的真實性和完整性是企業(yè)決策的重要保障。企業(yè)發(fā)展中作出的一切有關(guān)經(jīng)濟效益的重大決策都要以準確的會計信息為基礎(chǔ)，所以企業(yè)只有保證會計信息的真實性，才能準確作出各項決策，避免決策失誤帶來重大的經(jīng)濟損失。隨著現(xiàn)代化管理手段的廣泛應(yīng)用，企業(yè)想要保障會計信息的真實性和完整性，必須加強內(nèi)控。一旦會計信息出現(xiàn)偏差，企業(yè)將蒙受非常大的損失。

（三）有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率

在企業(yè)的發(fā)展過程中，凸顯資產(chǎn)的有效性至關(guān)重要，這也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)非常看重的一個問題。盡最大的努力提高有限資源的使用率，進而利用相應(yīng)的管理方式將企業(yè)的無效消耗降到最低，提高企業(yè)的有效產(chǎn)出，是提升企業(yè)經(jīng)營效率的最佳手段。加強內(nèi)控，不僅有利于提升企業(yè)經(jīng)營管理中的資源使用率，提高整個企業(yè)的生產(chǎn)效率，還能為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，使企業(yè)獲得更多的競爭優(yōu)勢。

（四）有利于提高企業(yè)風(fēng)險管理水平

內(nèi)控建設(shè)在企業(yè)的風(fēng)險管理中非常重要，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，內(nèi)控和風(fēng)險管理的聯(lián)系非常緊密。風(fēng)險管理的主要作用是預(yù)測和防范企業(yè)經(jīng)濟活動中潛藏的風(fēng)險，而內(nèi)控的主要作用是基于企業(yè)的風(fēng)險管理控制企業(yè)內(nèi)部各個方面、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，進而規(guī)范工作流程，防范各種風(fēng)險。因此，企業(yè)必須創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上以內(nèi)控為構(gòu)架，有效防范經(jīng)營中的各種風(fēng)險。

四、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控意識缺乏，內(nèi)控環(huán)境不完善

內(nèi)控在我國的發(fā)展歷程較短，盡管國家已經(jīng)針對內(nèi)控出臺了各項政策，但大部分企業(yè)對內(nèi)控的重視程度還不夠高，部分企業(yè)認為只需要制定內(nèi)控制度應(yīng)付上級單位，不重視內(nèi)控制度的可行性及執(zhí)行情況，因而內(nèi)控質(zhì)量不高。特別是在進行重大戰(zhàn)略決策的時候，企業(yè)管理者往往很難從全局的高度加以思考。很多管理者覺得企業(yè)的經(jīng)營危機存在突發(fā)性強的特點，是難以預(yù)見的，及時防范和管理更是無從談起。管理者對內(nèi)控的重視程度不高，沒有在企業(yè)內(nèi)傳達內(nèi)控的重要性，導(dǎo)致整個企業(yè)對內(nèi)控都不夠重視。同時，企業(yè)員工缺少豐富的內(nèi)控知識儲備，部分員工甚至認為內(nèi)控就是財務(wù)內(nèi)控，是財務(wù)部門的工作，與自己關(guān)系不大，所以不重視內(nèi)控工作，對內(nèi)控工作的配合度不高，使各項內(nèi)控制度無法有效落實，影響了內(nèi)控建設(shè)的效果。

（二）風(fēng)險應(yīng)對能力差，缺少風(fēng)險評估體系

經(jīng)濟和科技的發(fā)展，使數(shù)字化和信息化技術(shù)手段在社會中得到了廣泛應(yīng)用，企業(yè)在實際經(jīng)營中的業(yè)務(wù)也變得更加復(fù)雜，所以企業(yè)面臨的風(fēng)險在不斷增加。在實際運營過程中，部分企業(yè)并未認識到風(fēng)險問題，只將大部分精力放在業(yè)務(wù)層面，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的風(fēng)險，造成無法估量的損失。企業(yè)從管理層到員工都缺乏風(fēng)險防范意識，不能及時甄別經(jīng)營過程中存在的內(nèi)外部風(fēng)險，如企業(yè)對用戶的要求把控不明確可能引起業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)杠桿不合理可能引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險等。有些企業(yè)雖然具備風(fēng)險辨識能力，但是沒有專門的風(fēng)險處理方法，所以難以有效開展風(fēng)險管理。企業(yè)的風(fēng)險評估體系不完善，容易讓企業(yè)陷入各種各樣的風(fēng)險之中，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。

（三）內(nèi)控制度缺失，工作開展缺少保障

任何企業(yè)的經(jīng)營管理都離不開制度的指導(dǎo)和約束，然而從實際工作情況來看，大部分企業(yè)缺少健全的內(nèi)控制度，部分企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)控體系較為傳統(tǒng)，沒有充分體現(xiàn)企業(yè)特性，未制定與企業(yè)實際情況相符的內(nèi)控制度。盡管大部分企業(yè)比較支持內(nèi)控制度建設(shè)，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員大都是偏向技術(shù)型的專業(yè)人才，對內(nèi)控的了解不足，因此內(nèi)控制度不夠完善。不夠完善的制度體系難以起到控制和規(guī)范相關(guān)工作的作用，有的企業(yè)甚至沒有制定內(nèi)控制度，只將內(nèi)控作為一項應(yīng)付差事的工作，所以內(nèi)控的實際效果無法體現(xiàn)。

（四）缺少監(jiān)管評估機制，內(nèi)控有效性不足

內(nèi)控貫穿企業(yè)發(fā)展的全過程。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控效果不佳主要表現(xiàn)在以下幾個方面。缺少專業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督部門，部分企業(yè)的內(nèi)控管理監(jiān)督工作一直由財務(wù)兼職或由管理者兼職，實際的監(jiān)督管理職能不明確，無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實施過程中存在的問題，沒有體現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督職能。除此之外，外部監(jiān)督作用也沒有得到體現(xiàn)。企業(yè)在實際管理過程中，無法有效體現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，與外部監(jiān)督機構(gòu)的聯(lián)系不緊密，外部機構(gòu)對企業(yè)的實際情況了解不足，只能通過企業(yè)財報等分析企業(yè)的相關(guān)情況，對企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督并不科學(xué)。

（五）專業(yè)能力不強，內(nèi)控專業(yè)人才有待培養(yǎng)

強化企業(yè)內(nèi)部控制效果需要全體員工的參與，但是大部分企業(yè)員工只專注于履行自己的工作職責(zé)，部分員工的綜合素養(yǎng)甚至不能滿足崗位要求，參與企業(yè)內(nèi)部控制更是分身乏術(shù)。歸根結(jié)底，這是因為企業(yè)尚未及時組織針對內(nèi)控的專題培訓(xùn)課程，而且培訓(xùn)后未考核員工個人能力，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)控人員的學(xué)習(xí)能力差，學(xué)習(xí)意識不強，不能通過學(xué)習(xí)提升自己。同時，由于內(nèi)控人員專業(yè)素養(yǎng)較低，甚至?xí)霈F(xiàn)內(nèi)控人員不了解內(nèi)控體系行為準則，選擇性回避問題，不向領(lǐng)導(dǎo)反映問題或者敷衍領(lǐng)導(dǎo)交代的工作等情況，阻礙了內(nèi)部控制體系的高效運行。

五、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）增強內(nèi)控意識，改善內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)想要落實內(nèi)控工作就必須深入了解內(nèi)控，企業(yè)所有人員都需要加深對內(nèi)控重要性的認知，明確內(nèi)控管理在現(xiàn)代社會的重要性。企業(yè)管理層首先要增強內(nèi)控意識，明確內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的重要性，摒棄傳統(tǒng)觀念，加強內(nèi)控宣傳，讓所有部門和員工深化對內(nèi)控的認識。同時，企業(yè)可以開展相應(yīng)的宣傳培訓(xùn)活動，加大內(nèi)部控制宣傳力度，引導(dǎo)員工積極參與，讓員工明白內(nèi)控是一項系統(tǒng)性、全面性的工作，需要全員參與?？梢酝ㄟ^舉辦行業(yè)專家講座，加強與員工的交流，以便更好更快地增強員工的內(nèi)控專業(yè)性。

（二）強化風(fēng)險應(yīng)對能力，健全風(fēng)險評估體系

在國外，內(nèi)控已經(jīng)發(fā)展了很長的時間，但是內(nèi)控在我國企業(yè)的實際應(yīng)用過程中效果一直不明顯，深入研究發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)都存在內(nèi)控風(fēng)險意識不強的問題。因此，在內(nèi)控建設(shè)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)員工的風(fēng)險意識，使其時刻對風(fēng)險保持高度敏感，進而提高企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力。

第一，在管理企業(yè)的過程中，要想準確識別內(nèi)部風(fēng)險，提高風(fēng)險識別率，需要設(shè)置專門的風(fēng)險應(yīng)對部門，帶領(lǐng)企業(yè)全體員工參與風(fēng)險識別。例如，識別企業(yè)財務(wù)部門在工作中是否遵循了不相容崗位相分離原則，資金審核是否合法合規(guī)，審批手續(xù)是否齊全，在實際的審批工作中是否嚴格按照制度辦事，企業(yè)的負債規(guī)模是否合理等。對于外部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注社會、經(jīng)濟、法律等綜合性風(fēng)險因素。

第二，在實際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強風(fēng)險評估，引進專業(yè)人才，利用科學(xué)的評估方法評估風(fēng)險，并且按照風(fēng)險對企業(yè)造成的危害大小確定風(fēng)險等級，制成風(fēng)險表。

第三，應(yīng)對風(fēng)險時，企業(yè)要全盤分析風(fēng)險表，并采取科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對措施。隨著社會環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險也在不斷發(fā)生變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點控制風(fēng)險并有效識別風(fēng)險，給出完善的應(yīng)對方案，進一步優(yōu)化風(fēng)險評估體系。

（三）健全內(nèi)控制度，推進內(nèi)控工作順利開展

企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)控體系，更新風(fēng)險控制方法，積極解讀國家政策法規(guī)，結(jié)合自身實際情況及相關(guān)業(yè)務(wù)流程、發(fā)展目標(biāo)，制定適合企業(yè)的內(nèi)控制度。為保障內(nèi)控制度的完整性，企業(yè)在經(jīng)營管理中需要制定相應(yīng)的制度，保障各項工作的順利開展。完善的內(nèi)控制度不但能保障會計信息的準確性，還能很好地推動企業(yè)內(nèi)控的有效落實。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實際情況出發(fā)，梳理內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動，保障制度的可行性。除此之外，建立內(nèi)控制度時，需要有效融入信息化技術(shù)手段，搭建完善的內(nèi)控系統(tǒng)。

（四）加強內(nèi)外部監(jiān)管，制定完善的考核機制

監(jiān)管體系是否完善對企業(yè)的內(nèi)控效果有明顯影響，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)控監(jiān)管體系，充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督職能。

第一，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)成立專業(yè)的審計部門，同時配備專業(yè)的審計人員，確保審計部門的獨立性，嚴格遵循不相容崗位相分離原則，加大審計力度。審計部門要全面監(jiān)督企業(yè)各項控制活動及各項工作的參與部門，及時指出活動開展中存在的問題及風(fēng)險因素，并給出整改意見，幫助企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)控工作，增強內(nèi)控效果。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請專業(yè)的外部機構(gòu)審計，第三方機構(gòu)可以在審計過程中保持公平、公正、中立的態(tài)度，客觀指出企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，從旁觀者的角度給出專業(yè)的意見和建議。

第三，企業(yè)管理層要重視內(nèi)部審計和外部審計，認真對待內(nèi)外部審計存在的問題，并根據(jù)內(nèi)外部審計給出的整改意見及時糾正存在的問題，促使企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中不斷完善自己，增強綜合競爭力。

第四，要制定完善的考核機制，發(fā)揮績效考核的作用，利用績效考核反映企業(yè)實施內(nèi)控制度的具體效果，及時解決制度問題。需建立相應(yīng)的獎懲制度，對考核中表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予一定的獎勵，對考核不達標(biāo)的員工給予相應(yīng)的懲處，充分增強員工的工作積極性。

（五）加強培訓(xùn)，提高從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)的發(fā)展離不開專業(yè)人才的支持，落實內(nèi)控制度也不例外，需要專業(yè)的人才操作，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極引進專業(yè)的復(fù)合型人才，并對人才進行專業(yè)培訓(xùn)，使其不斷更新和完善自身的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，在實踐中積累經(jīng)驗，進而與企業(yè)的發(fā)展需求相契合，為企業(yè)發(fā)展提供支持。除此之外，企業(yè)要建立考核員工綜合素養(yǎng)的獎懲制度，設(shè)立專門的崗位不定期考核員工的綜合素養(yǎng)，同時評選優(yōu)秀員工、先進員工，為其他員工樹立榜樣，激勵所有員工共同進步，提高員工的工作積極性。

六、結(jié)語

當(dāng)下，內(nèi)控在我國的推進較為緩慢，盡管國家對內(nèi)控的重視度越來越高，相關(guān)的規(guī)章制度也逐漸健全，但部分企業(yè)由于自身的特殊性，對內(nèi)控的重視度不高，對內(nèi)控的認知也不全面，因此在實際的內(nèi)控工作中容易出現(xiàn)各種各樣的問題，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控達不到預(yù)期效果。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加深對內(nèi)控的認知，增強全員的內(nèi)控意識，同時強化風(fēng)險評估意識，提高風(fēng)險應(yīng)對能力，制定完善的內(nèi)控制度及監(jiān)管機制，引進先進的人才，確保內(nèi)控在企業(yè)內(nèi)部得以全面落實，全面控制企業(yè)所有人員及業(yè)務(wù)活動，增強內(nèi)控的有效性。