盧明明

（西安市土門工人文化宮，陜西 西安 710000）

一、前言

當(dāng)前，我國事業(yè)單位行政運(yùn)轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)資金大多數(shù)來自政府撥款。事業(yè)單位不夠重視資金效益的合理分配，整體財(cái)政資金利用率較低，但是新《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，推動(dòng)事業(yè)單位工作效率大大提升，促使事業(yè)單位主動(dòng)學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)式管理辦法，重視成本效益原則，并把這一原則納入事業(yè)單位內(nèi)部管理?xiàng)l例，優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部管理?xiàng)l例，從而有效提高事業(yè)資金配置、利用效率，并且有利于事業(yè)單位成本控制和提升公共服務(wù)能力。目前，很多事業(yè)單位內(nèi)部雖然設(shè)置了相關(guān)內(nèi)部管理措施，但是大多流于形式，并沒有得到具體應(yīng)用，內(nèi)部管理制度有效性大打折扣。事業(yè)單位內(nèi)部需要積極貫徹實(shí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)建立完善的內(nèi)部管理制度，改善事業(yè)單位行政現(xiàn)狀，提升財(cái)務(wù)控制能力，使事業(yè)單位內(nèi)部每個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效的管控，從而更好地發(fā)揮公共服務(wù)職能。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意義

（一）提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量

隨著我國事業(yè)單位體制內(nèi)改革的力度不斷加大，單位內(nèi)的人員編制已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展的瓶頸，造成事業(yè)單位人員老齡化嚴(yán)重、專業(yè)知識(shí)落后、機(jī)構(gòu)臃腫等，不利于事業(yè)單位長久持續(xù)發(fā)展。因此，部分事業(yè)單位將沒有編制、沒有專業(yè)知識(shí)的工作人員臨時(shí)安排在業(yè)務(wù)崗位開展工作，其中涉及財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)工作人員和后勤保障人員。各崗位工作類型根據(jù)工作項(xiàng)目的不同，對(duì)工作人員專業(yè)能力的要求也不同，且隨意調(diào)動(dòng)人員、更換崗位，致使其專業(yè)能力與工作需要不匹配，人員轉(zhuǎn)型不足。部分事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員不具有專業(yè)從業(yè)資格證書、不具備專業(yè)從業(yè)知識(shí)、年齡偏大、崗位職責(zé)不夠清晰、工作職責(zé)較為混亂的現(xiàn)象，部分財(cái)務(wù)工作人員不能很好地學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)新《政府會(huì)計(jì)制度》，在數(shù)據(jù)分析時(shí)仍采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作思維，且自身能力不夠完善，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真、財(cái)務(wù)管控?zé)o法落實(shí)等問題。因此，事業(yè)單位內(nèi)部必須完善內(nèi)部管控體系，依據(jù)內(nèi)控制度實(shí)施專業(yè)化管理，根據(jù)崗位職責(zé)配備專業(yè)人員，提高事業(yè)單位各個(gè)業(yè)務(wù)部門的專業(yè)化程度，尤其是財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)化程度，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)流程信息、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量提高，進(jìn)而確保事業(yè)單位內(nèi)部控制平穩(wěn)運(yùn)行，提高公共事業(yè)服務(wù)水平。

（二）提高事業(yè)單位公共服務(wù)效能

我國事業(yè)單位需要承擔(dān)社會(huì)公益任務(wù)，是由國家機(jī)關(guān)組織或者其他單位利用國有資產(chǎn)組織的，提供教育、科技、文化、衛(wèi)生等方面的社會(huì)服務(wù)。事業(yè)單位在提供公益服務(wù)的過程中，需要提前規(guī)劃公益項(xiàng)目，同時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目成本控制，加強(qiáng)對(duì)公益行為的規(guī)范性管理，保障事業(yè)單位對(duì)各類運(yùn)營活動(dòng)和公益活動(dòng)的管控，如此才能為社會(huì)公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的公益服務(wù)。新《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供了直接有效的管理橋梁，尤其是為資金活動(dòng)提供了有效的監(jiān)督管理依據(jù)。

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度成為有源之水，各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的實(shí)施找到了“著陸”途徑。在資金應(yīng)用方面更加清楚，特別是在“三公”經(jīng)費(fèi)使用、事業(yè)活動(dòng)支出、經(jīng)營活動(dòng)支出等核算中，可以更加科學(xué)準(zhǔn)確地反映現(xiàn)金流整體流轉(zhuǎn)和明細(xì)，更加快速準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況，以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門和公益活動(dòng)的收入支出情況，更直觀地體現(xiàn)各個(gè)職能部門的內(nèi)部績效。通過新《政府會(huì)計(jì)制度》這個(gè)載體，事業(yè)單位的內(nèi)部控制流程更加清晰，內(nèi)部管控更加順暢。事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度逐漸吸收優(yōu)秀的企業(yè)管控方式，保障了事業(yè)單位在提供公共服務(wù)過程中更好地履行公益職能和社會(huì)責(zé)任，避免了資金浪費(fèi)和不必要支出，切實(shí)提高了事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量。

（三）提升事業(yè)單位運(yùn)營管理水準(zhǔn)

提升事業(yè)單位運(yùn)營管理水準(zhǔn)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制。構(gòu)建完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，需要根據(jù)事業(yè)單位整體職能及各部門工作職責(zé)設(shè)置有效的業(yè)務(wù)運(yùn)行流程，針對(duì)事業(yè)單位各個(gè)崗位劃分權(quán)限，保證崗位職責(zé)劃分清晰，同時(shí)進(jìn)一步明確內(nèi)部工作目標(biāo)，便于內(nèi)部控制管理部門和其他部門高效溝通，便于業(yè)務(wù)部門各工作人員有效配合、監(jiān)督。完善且得以有效運(yùn)行的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，可以保障事業(yè)單位運(yùn)營工作在規(guī)范的業(yè)務(wù)流程中高效率開展，各項(xiàng)管控工作環(huán)環(huán)相扣、互相監(jiān)督制約，可以盡量避免徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生，以此提升事業(yè)單位有效運(yùn)營和內(nèi)部管理水平。而且新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施有利于事業(yè)單位內(nèi)部優(yōu)化財(cái)務(wù)管理措施，也有利于財(cái)務(wù)工作人員與業(yè)務(wù)部門及時(shí)對(duì)接，業(yè)務(wù)部門可以及時(shí)有效地了解單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，為事業(yè)單位運(yùn)營管理提供更加嚴(yán)格的內(nèi)部管理措施和控制辦法。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）工作人員缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建相對(duì)簡單，仍按照傳統(tǒng)邏輯思維開展內(nèi)部控制管理工作，依據(jù)上級(jí)文件指示開展內(nèi)部管理工作，缺乏能動(dòng)性。實(shí)際上，以上各種內(nèi)控制度建設(shè)并沒有考慮到單位自身情況，導(dǎo)致內(nèi)部管理措施不一定適合單位內(nèi)部管理需要，不方便開展實(shí)際工作；內(nèi)部管理指示文件并沒有結(jié)合單位實(shí)際情況制訂具體實(shí)施方案，整體流于形式。業(yè)務(wù)部門基本是以各自業(yè)務(wù)需求為主，缺乏與財(cái)務(wù)部門的交流，導(dǎo)致資金利用率不高且缺乏系統(tǒng)性。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立過程中的根本阻力是事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及主要職能人員內(nèi)部控制思想意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制管理理念的認(rèn)識(shí)不足。沒有對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督制度形成成熟的監(jiān)督手段，同時(shí)事業(yè)單位工作人員沒有監(jiān)督管理各部門內(nèi)部預(yù)算，沒有按照標(biāo)準(zhǔn)和程序落實(shí)工作，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的崗位職責(zé)不清晰。

（二）工作人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善的直接原因是管理人員對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)不夠系統(tǒng)全面，工作人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，對(duì)相關(guān)管理知識(shí)、法律法規(guī)制度等的理解不夠全面，未能聯(lián)系事業(yè)單位整體運(yùn)營。同時(shí)，也暴露出多方面問題，如事業(yè)單位工作人員總體年齡偏大，體制內(nèi)管理制度過于陳舊，人員結(jié)構(gòu)偏于傳統(tǒng)、缺少新鮮血液，特別是在信息化技術(shù)發(fā)展極為迅速的當(dāng)下，事業(yè)單位內(nèi)年齡偏大的員工對(duì)信息技術(shù)的掌握不足，工作效率提升緩慢，這些都容易造成事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制出現(xiàn)斷層，無法形成完整鏈條。部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)固化，難以適應(yīng)現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)工作處理需求，導(dǎo)致彼此之間工作責(zé)任劃分不清晰，缺乏制度平衡。而且財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)學(xué)都是需要信息技術(shù)等現(xiàn)代化理念輸入的學(xué)科，也是知識(shí)更新較為快速的專業(yè)領(lǐng)域，事業(yè)單位因其業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)及人員編制固化，經(jīng)常在人員退休后才有新人入職，因此更加不利于工作人員掌握信息技術(shù)管理工具，不利于財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提高，更不利于培養(yǎng)擁有先進(jìn)財(cái)務(wù)管理知識(shí)及工作技能的財(cái)務(wù)工作人員，影響了事業(yè)單位的整體運(yùn)行效率。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制不成熟

在新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布之前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門采用傳統(tǒng)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)考核機(jī)制面臨新的考驗(yàn)，必須優(yōu)化整體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)考核機(jī)制提出了具體明確的要求。但是，目前事業(yè)單位在此方面的規(guī)范制定仍不到位，內(nèi)部控制機(jī)制整體沒有實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)評(píng)價(jià)考核機(jī)制缺乏深入的認(rèn)知，缺乏推動(dòng)的決心，因此事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)考核機(jī)制取得的整體效果并不明顯。部分事業(yè)單位沒有根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》具體改進(jìn)自身內(nèi)部控制考評(píng)管理，或者改進(jìn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制無法適用于新環(huán)境，無法發(fā)揮應(yīng)有的功能和效果，難以保障內(nèi)部控制機(jī)制的順利運(yùn)行。部分事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制并沒有結(jié)合自身實(shí)際成效評(píng)價(jià)，所考核內(nèi)容無法突出單位工作特點(diǎn)，也不能明確體現(xiàn)單位內(nèi)部管理的不足，無法反映出內(nèi)部控制管理的管控作用。各項(xiàng)考評(píng)制度的制定建立在主體組織形式基礎(chǔ)之上，如果內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制在建立之初就脫離組織形式，與組織工作目標(biāo)脫節(jié)，管理制度與業(yè)務(wù)實(shí)際形成“兩張皮”，最終必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制管理制度無法順利實(shí)施，管控效果也無法發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

信息化技術(shù)的發(fā)展為事業(yè)單位的工作開展提供了極大的便利，為工作內(nèi)容提供了技術(shù)支撐，但是事業(yè)單位未及時(shí)跟上信息化技術(shù)潮流，導(dǎo)致相關(guān)建設(shè)十分落后，仍采用傳統(tǒng)管理方式實(shí)施現(xiàn)代化內(nèi)部控制管理。事業(yè)單位對(duì)信息化建設(shè)的重視程度不足，難以掌握信息化技術(shù)手段，設(shè)備技術(shù)等更新?lián)Q代較慢，沒有深入學(xué)習(xí)信息化應(yīng)用下的內(nèi)部控制機(jī)制，沒有應(yīng)用信息化技術(shù)輔助挖掘內(nèi)控信息，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)分享和效果產(chǎn)出，整體內(nèi)部管控效率十分低下。事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)控機(jī)制信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)不清晰，內(nèi)控制度下的信息化流程往往直接照搬照抄其他事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制管理流程，不符合本單位業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)范，導(dǎo)致與運(yùn)營業(yè)務(wù)之間無法協(xié)調(diào)融合。

另外，部分事業(yè)單位并未根據(jù)本單位情況建立信息化內(nèi)控機(jī)制管理制度，使得整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部信息化運(yùn)營活動(dòng)缺乏制度支持和相關(guān)規(guī)范。部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制信息化建設(shè)中，內(nèi)控流程設(shè)計(jì)不合理及相關(guān)節(jié)點(diǎn)標(biāo)注不準(zhǔn)確，無法反映事業(yè)單位內(nèi)部的不足，無法體現(xiàn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的先進(jìn)管控成效。

四、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略

（一）增強(qiáng)整體內(nèi)控意識(shí)，打造積極的內(nèi)控環(huán)境

培養(yǎng)內(nèi)控意識(shí)有利于創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，而內(nèi)控環(huán)境決定了事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的施行效果，良好的內(nèi)控環(huán)境對(duì)事業(yè)單位基層員工的認(rèn)知也會(huì)產(chǎn)生積極影響，因此事業(yè)單位全體人員需要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，重視對(duì)管理層和基層人員的內(nèi)控思想培養(yǎng)。事業(yè)單位工作人員都能以內(nèi)控機(jī)制為工作標(biāo)尺，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)工作責(zé)任心，提升工作素養(yǎng)，使全體人員都認(rèn)識(shí)到內(nèi)控機(jī)制不僅是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，還是所有工作人員都需要堅(jiān)持的行為準(zhǔn)則，最終達(dá)到內(nèi)控機(jī)制制度化、高效化。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控管理人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高專業(yè)技能水平

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)掌握程度提出了更高的要求，也有利于財(cái)務(wù)人員更好地參與內(nèi)部控制體系，需要財(cái)務(wù)人員站在單位角度、國家角度等從大方向看待內(nèi)部控制。各省財(cái)政局及事業(yè)單位上級(jí)主管機(jī)關(guān)可將優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)常規(guī)工作以視頻、文案等形式發(fā)放給各單位財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，同級(jí)別事業(yè)單位開展工作時(shí)，可定期組織學(xué)習(xí)觀摩，更好地使不同事業(yè)單位的新老財(cái)務(wù)人員快速掌握相關(guān)業(yè)務(wù)處理技巧、方法，取長補(bǔ)短，完善自身業(yè)務(wù)知識(shí)體系，更好地為本單位內(nèi)部控制機(jī)制服務(wù)。各事業(yè)單位情況不一致，存在部分財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)工作人員工作能力參差不齊的情況，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制工作的管控不夠全面、深入?；诖耍瑧?yīng)在事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施財(cái)務(wù)崗位輪換制度，倒逼財(cái)務(wù)人員緊隨新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，樹立新管控思維，學(xué)習(xí)新知識(shí)，提高財(cái)務(wù)部門整體內(nèi)部管控工作水平，從而提升事業(yè)單位內(nèi)部管控業(yè)務(wù)效率。

（三）完善考核機(jī)制，提高內(nèi)控質(zhì)量

事業(yè)單位內(nèi)部考核機(jī)制有助于激發(fā)工作人員工作積極性，打好內(nèi)部控制工作開展基礎(chǔ)。新《政府會(huì)計(jì)制度》下，要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制的監(jiān)管，并針對(duì)事業(yè)單位工作中的問題提出相應(yīng)的解決辦法。事業(yè)單位內(nèi)部考評(píng)機(jī)制的完善需要在各業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制流程的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理流程、預(yù)算管控流程等，全面客觀地評(píng)價(jià)各部門工作績效，用內(nèi)部控制業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)建立考評(píng)體系，用內(nèi)部控制業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)完善考評(píng)結(jié)果，摒棄傳統(tǒng)內(nèi)部考評(píng)機(jī)制的人為主導(dǎo)思想，更加科學(xué)有效地發(fā)揮內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的導(dǎo)向作用及反向推動(dòng)作用。

（四）加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)

提高信息化水平對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)有極為重要的意義。因此，事業(yè)單位要根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》管理要求，提高事業(yè)單位內(nèi)部信息化建設(shè)水平，為內(nèi)部控制制度執(zhí)行搭建科學(xué)有效的信息化管控運(yùn)行平臺(tái)，認(rèn)真分析自身內(nèi)部控制管理要求和各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，梳理內(nèi)控流程和相關(guān)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，構(gòu)建內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，保證事業(yè)單位內(nèi)部信息共享，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部的團(tuán)結(jié)協(xié)作。信息化內(nèi)部控制機(jī)制的建立，可以防止業(yè)務(wù)運(yùn)行偏離內(nèi)部控制管控方向，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)作及監(jiān)督，切實(shí)提升內(nèi)部控制制度建設(shè)水平和管控質(zhì)量。

五、結(jié)語

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建、完善十分重要，并且在根本上推動(dòng)了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度創(chuàng)新發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)層也逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制體系對(duì)單位持續(xù)發(fā)展的重要性，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。