繆青蔚 山東省調(diào)水工程運(yùn)行維護(hù)中心東營分中心

引言

《政府會計制度》出臺以前，行政事業(yè)單位以及醫(yī)院、高校、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、水管事業(yè)單位等都有一套獨(dú)立于其他單位的會計標(biāo)準(zhǔn)與核算體系，雖然財政部先后對各會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，但由于涉及領(lǐng)域眾多、會計體系龐雜、會計內(nèi)容交叉較多、會計核算口徑不統(tǒng)一、多項制度并存導(dǎo)致各個部門和單位之間會計核算標(biāo)準(zhǔn)不同，信息不具有可比性，信息質(zhì)量不高，在此背景下，亟須對會計制度進(jìn)行完善修訂。新《政府會計制度》的出臺是我國實(shí)現(xiàn)財稅改革的重要措施，可以提高事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督管理能力、預(yù)算管理水平、為事業(yè)單位全面預(yù)算績效管理提供政策支持，是我國政府會計改革的重要發(fā)展階段。由于水管單位近二十年來一直按照水利工程管理單位的行業(yè)會計制度進(jìn)行財務(wù)核算和管理，在新舊會計制度的轉(zhuǎn)化過程中需要對兩者存在的差異進(jìn)行分析和掌握，并采取有效措施解決存在的問題，以便更有效的實(shí)現(xiàn)新舊會計制度的順利過渡和轉(zhuǎn)化。

一、新舊會計制度差異

新舊會計制度差異具體表現(xiàn)在幾個方面：一是適用范圍不同。舊會計制度的適用范圍相對較窄，只包含我國境內(nèi)的國有屬性事業(yè)單位，新《政府會計制度》把使用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大和延伸，從國有屬性事業(yè)單位擴(kuò)大到所有性質(zhì)的事業(yè)單位，適應(yīng)范圍擴(kuò)大的同時實(shí)施難度也在加大，這就要求行政事業(yè)單位會計制度要更加完善，會計管理和核算體系更加健全。二是會計科目應(yīng)用的修訂。舊會計制度下事業(yè)單位可以結(jié)合自身需要自主選擇會計科目，新會計制度取消了這部分規(guī)定。依據(jù)《會計法》和新《政府會計制度》結(jié)合事業(yè)單位自身實(shí)際狀況制定與本單位相適應(yīng)的會計規(guī)章制度?？茖W(xué)合理的設(shè)定本單位會計科目，確保會計科目在使用過程中合法、合規(guī)、合理，通過對會計科目的修訂，使會計制度的應(yīng)用更加靈活方便。三是財務(wù)處理方式的轉(zhuǎn)變。一方面，新《政府會計制度》引入兩個新科目，分別是累計折舊和累計攤銷，這兩個科目的增加，可以提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算的精準(zhǔn)度，使事業(yè)單位的資產(chǎn)核算和實(shí)際情況更加接近，確保賬面相符。另一方面，新《政府會計制度》下，事業(yè)單位資產(chǎn)核算處理相關(guān)科目也有所增加，如事業(yè)單位未處理的資產(chǎn)損失和收益方面的核算科目，單位在進(jìn)行資產(chǎn)的盈虧盤點(diǎn)和報損報廢處理時，可以利用該會計科目進(jìn)行核算，然后再根據(jù)資產(chǎn)處理的類別分別進(jìn)行不同形式的核算。四是加強(qiáng)資金會計核算。事業(yè)單位能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵是資金，資金管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是財務(wù)核算的核心，對資金安全性和完整性的管理是會計核算的重點(diǎn)，新會計制度更加強(qiáng)調(diào)資金核算管理，首先，在會計核算科目上，新會計制度新增了關(guān)于財政補(bǔ)助方面的科目，設(shè)置結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)科目，使財政資金的核算更加精細(xì)；其次，對事業(yè)單位的資金結(jié)余進(jìn)行區(qū)分管理，分別歸屬經(jīng)營和事業(yè)兩個方面，在會計科目上以資金歸屬為會計核算依據(jù)，從而有效區(qū)分資金來源與歸屬，項目資金確保?？顚Ｓ谩Ｎ迨遣捎秒p模式核算方式。分為預(yù)算會計和財務(wù)會計，預(yù)算會計實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財務(wù)會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接，全面清晰的反映單位的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況。六是預(yù)算會計功能的改變。新會計制度對預(yù)算會計的功能進(jìn)行了優(yōu)化，預(yù)算會計的核算內(nèi)容包含預(yù)算收入、支出和結(jié)余；預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，除預(yù)算法另有規(guī)定的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的事項；預(yù)算會計的核算范圍包含部門所有預(yù)算管理中的現(xiàn)金收入和支出，如債務(wù)方面的預(yù)算收入、投資方面支出、債務(wù)歸還本金方面的支出等。預(yù)算會計功能調(diào)整可以更加真實(shí)地反映事業(yè)部門的預(yù)算情況，為單位預(yù)決算的管理提供真實(shí)可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)保障。七是對基建會計核算進(jìn)行整合。舊會計制度下，事業(yè)單位基本建設(shè)投資會計要單獨(dú)建賬和核算，同時納入事業(yè)單位的總賬中。新《政府會計制度》規(guī)定，基建賬目不需要單獨(dú)建賬核算，納入單位總賬實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，簡化會計核算流程，使單位會計信息更具完整性。

二、水管事業(yè)單位新舊會計制度轉(zhuǎn)換與銜接問題

（一）會計核算模式方面存在問題

新《政府會計制度》下，事業(yè)單位全面實(shí)行雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的核算模式，把預(yù)算會計和財務(wù)會計進(jìn)行適度分離又相互銜接，預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，財務(wù)會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先，適度分離是指財務(wù)會計和預(yù)算會計在功能上的區(qū)分。即在相同的會計核算系統(tǒng)中，財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)五要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)要素包括：收入、支出、結(jié)余。新會計制度對預(yù)算會計的功能進(jìn)一步完善，并對財務(wù)會計的功能進(jìn)一步強(qiáng)化，通過雙功能模式使事業(yè)單位的會計信息更加真實(shí)完整；其次，是財務(wù)核算基礎(chǔ)的區(qū)分。事業(yè)單位財務(wù)會計和預(yù)算會計分別執(zhí)行不同的核算基礎(chǔ)，但根據(jù)我國當(dāng)前的實(shí)際狀況，結(jié)合我國在會計制度改革方面的長遠(yuǎn)安排，財務(wù)會計和預(yù)算會計在實(shí)際管理中對核算基礎(chǔ)的選擇也有具體的規(guī)定，對于專用基金和質(zhì)量保障金屬于預(yù)算會計的部分，也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，對于事業(yè)單位財政撥款方面的收付屬于財務(wù)會計的部分，按照收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，從而能夠體現(xiàn)事業(yè)單位會計核算的全面性與靈活性；最后，是核算報告的區(qū)分。財務(wù)會計核算后形成的報告為財務(wù)報告，預(yù)算會計核算后形成的報告為決算報告。在新的會計模式下，事業(yè)單位會計管理水平得到全面提升，會計管理行為更加規(guī)范，會計財務(wù)管理和預(yù)算基礎(chǔ)更加牢固，從而使事業(yè)單位的績效管理更加堅強(qiáng)有力，對推動事業(yè)單位的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。當(dāng)前部分事業(yè)單位在會計核算模式上還比較單一，會計核算信息所反映的數(shù)據(jù)不能真實(shí)體現(xiàn)事業(yè)單位實(shí)際財務(wù)狀況，行政事業(yè)單位財務(wù)管理對新制度的實(shí)施還缺乏一定的適應(yīng)性，無法為新舊會計制度的銜接提供良好的財務(wù)環(huán)境。

（二）會計人員制度學(xué)習(xí)應(yīng)用不足

會計制度的銜接和轉(zhuǎn)化對事業(yè)單位會計人員而言，是全新的挑戰(zhàn)，新會計制度在適用范圍、會計科目的應(yīng)用、會計核算方法、財務(wù)處理方式和核算基礎(chǔ)上都發(fā)生了改變，因此會計人員短期內(nèi)難以適應(yīng)會計制度的轉(zhuǎn)變，主要原因表現(xiàn)在兩個方面：一是事業(yè)單位會計人員對新會計制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)重視程度不夠。事業(yè)單位會計人員對新會計制度的學(xué)習(xí)不夠深入，對新會計制度與舊會計制度的區(qū)別掌握不足，對銜接過程中的問題沒有引起足夠重視，因此在銜接過程中不能很好地適應(yīng)；二是前期準(zhǔn)備工作不足。事業(yè)單位會計人員一直沿用舊的會計制度，在新會計制度開始正式實(shí)施前，事業(yè)單位還沒有做好充足的準(zhǔn)備，對會計人員的培訓(xùn)工作做得不夠精細(xì)，對新會計制度的剖析不夠深入，在開展工作時，會計人員對新會計制度一知半解，在銜接過程中不能適應(yīng)新會計制度的變化，因此導(dǎo)致銜接工作不夠順暢，容易出現(xiàn)會計核算混亂，導(dǎo)致會計核算信息不能真實(shí)反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。

（三）會計核算設(shè)施升級換代落后

水管事業(yè)單位原有會計核算系統(tǒng)以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，實(shí)施事業(yè)單位單獨(dú)會計核算，事業(yè)單位預(yù)算會計只對財政付款信息進(jìn)行記錄，缺乏財政預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督和控制，無法預(yù)測財政預(yù)算資金執(zhí)行中的風(fēng)險，相關(guān)會計科目和新會計制度中規(guī)定的科目存在一定偏差，因此導(dǎo)致新舊會計制度轉(zhuǎn)換不夠順暢。新《政府會計制度》下，會計科目發(fā)生了改變，新增關(guān)于固定資產(chǎn)科目和財政資金核算的相關(guān)科目，同時在賬務(wù)處理方式上也發(fā)生了改變，加入累計折舊和攤銷兩個新的會計科目，同時采用雙模式的核算方式，這些都是原有會計核算系統(tǒng)所不具備的，因此需要對原有核算系統(tǒng)進(jìn)行升級更新。目前部分水管事業(yè)單位不能及時對新設(shè)備和系統(tǒng)進(jìn)行升級換代，會計核算系統(tǒng)不能滿足新會計制度下的核算要求，因此給單位的會計核算工作帶來一定阻礙，不利于新舊制度的銜接。

三、水管事業(yè)單位新舊會計制度轉(zhuǎn)換與銜接策略

（一）建立完善及標(biāo)準(zhǔn)化核算模式

首先，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新規(guī)定對重疊部分進(jìn)行重新界定，從而新規(guī)定在獨(dú)立性和權(quán)威性上面有更強(qiáng)的體現(xiàn)，水管事業(yè)單位會計人員要嚴(yán)格認(rèn)真做好會計賬面的處理工作，尤其在基建賬面的會計處理時，要做好已經(jīng)交付使用資產(chǎn)的會計記錄，并根據(jù)基建項目的特點(diǎn)，在比較長的周期內(nèi)要做好已經(jīng)交付使用資產(chǎn)的監(jiān)督和管理工作，并做好翔實(shí)的登記和入賬，確保賬務(wù)處理的規(guī)范性，同時要加強(qiáng)信息的溝通和交流，協(xié)調(diào)好各個基建管理者和各部門的工作，并對基建和事業(yè)會計的相關(guān)會計信息進(jìn)行整合，對會計信息能夠?qū)崿F(xiàn)全面掌握，使事業(yè)單位的賬實(shí)能夠相符；其次，做好會計科目編報。事業(yè)單位要根據(jù)新制度的規(guī)定，對原有科目余額進(jìn)行明細(xì)，并結(jié)合單位的實(shí)際情況和資產(chǎn)負(fù)債情況，對會計科目進(jìn)行分類和整理，并做好科目余額的編制工作，為后期的科目管理奠定基礎(chǔ)；最后，做好未入賬資產(chǎn)的入賬工作。事業(yè)單位要把新制度出臺前沒有入賬的資產(chǎn)如公共設(shè)施、文物文化方面的資產(chǎn)等要進(jìn)行重新入賬，對新制度出臺前未入賬的在途物品以及受別人委托代為管理的資產(chǎn)進(jìn)行重新入賬，對新制度出臺前還未入賬的盤盈資產(chǎn)進(jìn)行重新入賬，并統(tǒng)一在會計科目中貸方記錄為累計盈余。

（二）積極組織新制度培訓(xùn)的活動

新會計制度是一項前所未有的變革，對水管事業(yè)單位會計人員而言是全新的挑戰(zhàn)，需要一個適應(yīng)時期，在新舊會計制度的轉(zhuǎn)換中會遇到各種各樣的問題和困難，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)是新會計制度得以貫徹的關(guān)鍵。會計人員要積極學(xué)習(xí)新《政府會計制度》的相關(guān)內(nèi)容，對新舊制度的差異進(jìn)行對比和分析，事業(yè)單位要積極組織新制度的培訓(xùn)工作，開展定期不定期的線上線下培訓(xùn)活動。一方面，財務(wù)部門要發(fā)揮主體作用，積極組織事業(yè)單位會計人員到知名財經(jīng)類院校進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，同時邀請著名會計方面專家和教授來當(dāng)?shù)厥聵I(yè)單位進(jìn)行會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以最短的時間迅速提升會計人員的應(yīng)用能力；另一方面，加強(qiáng)事業(yè)單位之間的溝通和學(xué)習(xí)。部分事業(yè)單位在新舊會計制度的轉(zhuǎn)換和銜接上做得比較好，舊賬結(jié)束和新賬的建立做得比較到位，因此可以加強(qiáng)和此類單位的溝通，積極學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)驗，并就工作中遇到的問題進(jìn)行探討，通過對問題的梳理，總結(jié)解決問題方法和應(yīng)對策略，對提高新《政府會計制度》的執(zhí)行力度，提升會計工作的效率有很大幫助。事業(yè)單位還要探討多種形式的培訓(xùn)活動，可以利用網(wǎng)絡(luò)開展、閱讀相關(guān)書籍和雜志等開展學(xué)習(xí)活動，事業(yè)單位要從管理層做起，提高對新《政府會計制度》的重視程度，組織開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，使會計人員能夠在短時期內(nèi)熟悉新會計制度，并能夠熟練運(yùn)用，為事業(yè)單位的財務(wù)管理工作提供人員保障。

（三）加快更新會計相關(guān)配套設(shè)備軟件

事業(yè)單位現(xiàn)行會計處理軟件屬于國庫集中核算軟件系統(tǒng)，該系統(tǒng)在模塊設(shè)定上缺少固定資產(chǎn)管理模塊，而新《政府會計制度》中對固定資產(chǎn)方面設(shè)定了單獨(dú)的會計科目，因此事業(yè)單位要加快現(xiàn)有會計軟件系統(tǒng)的更新和升級工作，做好新舊會計制度的銜接和轉(zhuǎn)換工作。首先，做好會計核算系統(tǒng)的銜接工作。在原有系統(tǒng)上增加固定資產(chǎn)管理模塊，同時按照新會計制度中的有關(guān)規(guī)定，對會計科目進(jìn)行梳理，把增加項加入現(xiàn)有會計系統(tǒng)，同時刪除在新《政府會計制度》中取消的會計科目，做好新舊會計制度中相關(guān)會計科目的銜接工作，從而在進(jìn)行會計信息的錄入時能夠更加精準(zhǔn)、全面；其次，做好會計實(shí)務(wù)的銜接工作。事業(yè)單位要對資產(chǎn)進(jìn)行全面盤查和清點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，為新舊會計實(shí)務(wù)銜接做好保障工作。根據(jù)新《政府會計制度》的規(guī)定，將基礎(chǔ)建設(shè)的數(shù)據(jù)接入系統(tǒng)中，同時對非財政結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和補(bǔ)助等資金的收支要根據(jù)新《政府會計制度》進(jìn)行相關(guān)核算，從而使新會計制度的作用得到充分發(fā)揮；最后，做好數(shù)據(jù)備份工作。事業(yè)單位在對會計軟件系統(tǒng)進(jìn)行升級和更新前，要做好數(shù)據(jù)的備份工作，避免會計數(shù)據(jù)丟失，為后期財務(wù)工作做好保障工作。

結(jié)語

水管事業(yè)單位在新舊會計制度的銜接工作中難免會遇到一些問題，針對這些問題可以從加強(qiáng)財務(wù)人員新會計制度培訓(xùn)，充分理解把握會計核算模式，加快信息化系統(tǒng)建設(shè)幾個方面入手。通過采取積極有效措施，促使新《政府會計制度》在水管事業(yè)單位得到有效實(shí)施，充分發(fā)揮新《政府會計制度》優(yōu)勢，確保水管事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)信息真實(shí)合法、完整可靠。實(shí)現(xiàn)科學(xué)績效評價，規(guī)范單位會計行為，提高單位財務(wù)管理水平。