陳晨 中國地質(zhì)調(diào)查局廣州海洋地質(zhì)調(diào)查局

引言

目前，要以黨內(nèi)的監(jiān)督作為指導(dǎo)，全面推動審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督等有機貫通與相互協(xié)調(diào)。在監(jiān)督體系中財會監(jiān)督發(fā)揮了基礎(chǔ)性的作用，已經(jīng)成為其他監(jiān)督中必不可少的重要支撐。隨著財政部批復(fù)財會監(jiān)督的試點單位、首批財會監(jiān)督人才庫入庫、財政預(yù)算一體化系統(tǒng)建設(shè)等工作的推進，我國財會監(jiān)督在監(jiān)督管理、人才培養(yǎng)、信息化發(fā)展方面成效凸顯。但目前我國行政事業(yè)單位在財會監(jiān)督方面還存在監(jiān)督意識較為淡薄、多頭監(jiān)管難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一等問題。針對以上問題，行政事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮財會監(jiān)督的重要職能性作用，對內(nèi)部財會監(jiān)督進行重新定位，準(zhǔn)確認(rèn)識財會監(jiān)督的基本要素，全面分析行政事業(yè)單位內(nèi)部財會監(jiān)督中存在的問題并提出有效建議，以促進行政事業(yè)單位構(gòu)建有效的內(nèi)部財會監(jiān)督機制，保障行政事業(yè)單位財政資金、國有資產(chǎn)資源使用的合規(guī)性、安全性、有效性。

一、新時期行政事業(yè)單位財會監(jiān)督工作的重新定位

（一）財會監(jiān)督是進一步牢固我黨和國家監(jiān)督體系的基本保障

財會監(jiān)督是我國監(jiān)督體系中的最基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在與其他監(jiān)督進行良性互動與融合后使我黨和國家在監(jiān)督體系中的優(yōu)勢作用得到充分發(fā)揮。在我黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下、在監(jiān)督體系的正確引領(lǐng)下，財會監(jiān)督為其他監(jiān)督作用的充分發(fā)揮提供了強有力的保障與支持。例如：財會監(jiān)督與審計監(jiān)督之間是相互銜接、相互補充的關(guān)系；統(tǒng)計監(jiān)督是建立在財會監(jiān)督的基礎(chǔ)之上獲得良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；財會監(jiān)督能夠為行政監(jiān)督、數(shù)據(jù)監(jiān)督提供更真實、更準(zhǔn)確、更科學(xué)的核查數(shù)據(jù)依據(jù)。

（二）財會監(jiān)督進一步完善了我國國家監(jiān)督體系

作為監(jiān)督體系的重要組成部分，財會監(jiān)督一方面在充分發(fā)揮其職能作用的同時與其他監(jiān)督方式實現(xiàn)科學(xué)而有效的有機融合；另一方面科學(xué)地解決了各個監(jiān)督中存在的諸如監(jiān)督職責(zé)范圍劃分缺乏明晰性、監(jiān)督協(xié)調(diào)不夠順暢等問題，確保了各項監(jiān)督之間的有效性、協(xié)同性，為進一步進行科學(xué)決策和監(jiān)督提供了助力。

（三）財會監(jiān)督是確保財經(jīng)紀(jì)律進一步嚴(yán)肅的重要手段

財會監(jiān)督在進一步規(guī)范我國市場經(jīng)濟秩序、推動我國從嚴(yán)治黨等方面起到了積極的促進作用。通過不斷加強內(nèi)部財會監(jiān)督，可以使監(jiān)督體系得到不斷創(chuàng)新、監(jiān)督方法得到不斷優(yōu)化，從而進一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，確保財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，彌補在經(jīng)濟管理中存在的短板問題，為進一步實現(xiàn)黨風(fēng)廉政建設(shè)提供堅強的保障。

二、新時期行政事業(yè)單位財會監(jiān)督基本要素

（一）財會監(jiān)督的主體

從狹義的角度看，財會監(jiān)督的主體是各級財政部門，財政部門既是會計工作的主管部門，也是會計規(guī)范的制定部門。隨著財政職能的不斷轉(zhuǎn)變及會計改革的不斷深入，傳統(tǒng)的財會監(jiān)督無法滿足新時代對監(jiān)督產(chǎn)生的新需求。因此，必須從不同的維度加大財會監(jiān)督主體的拓展，從而有利于行政事業(yè)單位的科學(xué)決策。

從廣義的角度看，財會監(jiān)督的主體主要包括各級財政部門、社會團體、企事業(yè)單位財會部門。行政事業(yè)單位開展的內(nèi)部財會監(jiān)督主體為各行政事業(yè)單位財會部門。

（二）財會監(jiān)督的內(nèi)容

科學(xué)把握財會監(jiān)督內(nèi)容，有利于發(fā)揮財會監(jiān)督在落實財稅政策、提高財政資金使用效率、內(nèi)部控制、預(yù)算績效評價等方面的作用。目前，《會計法》中明確會計監(jiān)督應(yīng)從單位內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師等社會監(jiān)督以及財政、審計、稅務(wù)等部門對單位會計資料的行政監(jiān)督等三個方面加以規(guī)范管理；《預(yù)算法》中明確了各級人大、財政部門、審計部門對單位預(yù)算執(zhí)行、決算等管理的監(jiān)督職責(zé)；《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中明確事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督主要包括對預(yù)算、收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、專用基金等方面的監(jiān)督。從以上現(xiàn)行法律法規(guī)來看，行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的內(nèi)容涵蓋預(yù)算、收支、決算等諸多方面，行政事業(yè)單位既有對單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的職責(zé)，同時也作為被監(jiān)督主體，依法接受各項監(jiān)督。

（三）行政事業(yè)單位中財會監(jiān)督的對象

行政事業(yè)單位中財會監(jiān)督的對象主要是行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的全過程?？梢詫⒇敃O(jiān)督理解為一個從點到面的監(jiān)督，它不僅是動態(tài)化的監(jiān)督，又是靜態(tài)化的監(jiān)督。既要實現(xiàn)“點”的靜態(tài)化監(jiān)督，比如對行政事業(yè)單位風(fēng)險節(jié)點的監(jiān)控，又要實現(xiàn)“面”的動態(tài)化監(jiān)督，比如科研項目從立項到經(jīng)費驗收等項目全生命周期的監(jiān)督，從而有效控制風(fēng)險。

三、新時期我國行政事業(yè)單位財會監(jiān)督中存在的問題

（一）財會監(jiān)督內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)不清、人員監(jiān)督意識淡薄

首先，從現(xiàn)行各項國家法律法規(guī)來看，財會監(jiān)督各主體的分工職責(zé)雖然在不同的法律法規(guī)上已作出了規(guī)定，但是對于財政部門牽頭的協(xié)調(diào)職責(zé)、不同監(jiān)督主體職責(zé)、行政事業(yè)單位內(nèi)部財會監(jiān)督機構(gòu)職責(zé)等還缺少相應(yīng)的規(guī)定。

其次，從行政事業(yè)單位內(nèi)部架構(gòu)來看，單位財務(wù)部門作為財會監(jiān)督的主體，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全過程監(jiān)督，內(nèi)部審計部門作為監(jiān)督的再監(jiān)督部門，更側(cè)重于事后監(jiān)督，目前兩者的監(jiān)督職責(zé)協(xié)同機制還不健全。

最后，從財會人員職能來看，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中“核算和監(jiān)督”作為會計的兩大基本職能。然而在行政事業(yè)單位實際工作中，財務(wù)部門崗位職責(zé)中并未突出其監(jiān)督職責(zé)，“重業(yè)務(wù)輕財務(wù)，重預(yù)算輕核算，重核算輕監(jiān)督”的現(xiàn)象依然存在，僅強調(diào)會計對經(jīng)濟活動進行確認(rèn)、計量、記錄、報告職能，忽視會計對經(jīng)濟活動真實性、合法性、合理性的監(jiān)督職責(zé)。

（二）財會監(jiān)督體系不順暢、協(xié)作機制不健全，未充分實現(xiàn)監(jiān)督合力

首先，單位有效的內(nèi)部控制運行是發(fā)揮財會監(jiān)督的重要抓手，但目前財會監(jiān)督與內(nèi)部管理仍然存在“兩張皮”的現(xiàn)象，缺乏牢固的工作銜接機制，尚未在單位內(nèi)部的績效評價、財務(wù)監(jiān)管、審核審批以及監(jiān)督檢查等工作方面形成監(jiān)管合力，在協(xié)調(diào)配合方面也存在明顯的不足。

其次，在財會監(jiān)督體系內(nèi)部并未實現(xiàn)國家、社會以及單位內(nèi)部有效的融合機制。例如，行政事業(yè)單位可能同時接受單位內(nèi)部審計、上級主管單位巡視檢查、財政監(jiān)管局專項審計、會計師事務(wù)所項目審計等的監(jiān)督，各個監(jiān)督主體之間的信息不對稱，從而產(chǎn)生“信息壁壘”。財會監(jiān)督重復(fù)監(jiān)管現(xiàn)象突出，不僅加大了監(jiān)督部門履行職責(zé)的成本，也使被檢查單位財務(wù)部門的日常工作受到影響，從而導(dǎo)致監(jiān)督效率低下、監(jiān)督資源浪費的問題。

（三）行政事業(yè)單位監(jiān)督人才隊伍建設(shè)亟待加強

首先，財政部為推動財會監(jiān)督隊伍素質(zhì)的提升，開展了財會監(jiān)督檢查人才素質(zhì)提升工程等培訓(xùn)，但此類培訓(xùn)主要針對財政人員，基層行政事業(yè)人員可參與度不高。其次，在新冠肺炎疫情的影響下，財政資金大幅削減，培訓(xùn)費預(yù)算相應(yīng)減少，相較于項目人員培訓(xùn)的急迫性，會計人員培訓(xùn)經(jīng)費較難得到保障。最后，會計繼續(xù)教育為線上或線下面授課程，由公需課程和專業(yè)技術(shù)課程組成，行政事業(yè)單位財務(wù)人員迫于應(yīng)對日常財會基礎(chǔ)工作，“掛時長，僅考試不培訓(xùn)”的現(xiàn)象仍有發(fā)生，而且僅靠每年的會計繼續(xù)教育也難以滿足會計人員專業(yè)知識提升的需要。

（四）缺乏財會監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用

首先，對于監(jiān)督結(jié)果跟蹤整改不足，目前財會監(jiān)督對于事后監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的問題存在跟蹤落實不夠，監(jiān)督結(jié)果的運用分析系統(tǒng)性不夠，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象依然存在，部分單位對于整改落實問題僅限于表面完成，未深入分析結(jié)果應(yīng)用。其次，監(jiān)督結(jié)果未形成個人及單位的考核指標(biāo)，弱化了財會監(jiān)督的威懾性。同時，也未將監(jiān)督結(jié)果運用于下年度預(yù)算編制等財務(wù)工作的實際應(yīng)用。最后，對于財務(wù)重點費用支出情況、預(yù)算支出情況、合同執(zhí)行情況等的公開公示情況不足。

（五）缺乏有效的信息化手段做支撐

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的財會信息化建設(shè)管理水平得到了提升，會計核算、統(tǒng)計、資產(chǎn)、預(yù)決算管理軟件得到了較為普遍的運用，但是在財會監(jiān)督一體化發(fā)展方面還相對滯后，缺乏模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞和共享使用。另外，行政事業(yè)單位缺乏更新財會管理信息化技術(shù)的資金，這也影響了財會監(jiān)督的有效實施。

四、改進行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的有效策略

（一）理清內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)、提高監(jiān)督意識

首先，應(yīng)推進行政事業(yè)單位財會監(jiān)督制度頂層設(shè)計，明確不同財會監(jiān)督主體的職責(zé)分工，規(guī)范不同管理辦法的職責(zé)規(guī)定。強化財政部門作為財會監(jiān)督牽頭部門的主體責(zé)任，建立完善的財會監(jiān)督法律法規(guī)體系。另外，應(yīng)加強行政事業(yè)單位財會監(jiān)督政策解讀和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，明確具體監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督對象、定期開展時限等規(guī)定。通過整合各職能部門、社會財會監(jiān)督資源，使監(jiān)督主體之間協(xié)調(diào)配合，形成工作合力。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)強化單位內(nèi)部控制，把內(nèi)部控制作為財會監(jiān)督的重要手段，推動財會監(jiān)督關(guān)口前移，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槿湕l監(jiān)督。應(yīng)充分利用歸口管理職責(zé)、授權(quán)審批、不相容崗位相分離等內(nèi)控措施，使各部門協(xié)同監(jiān)督，共同筑建監(jiān)督防線。

最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強化財會監(jiān)督職責(zé)，改變以往會計只是“核單、算賬”的觀念，強化財會人員從源頭上預(yù)防腐敗和防范化解經(jīng)濟風(fēng)險的監(jiān)督管理職責(zé)，在日常監(jiān)督工作中重新定位財會監(jiān)督的作用，對員工定期開展財會監(jiān)督方面的培訓(xùn)，在提升員工財會監(jiān)督意識的同時營造良好的財會監(jiān)督氛圍。

（二）完善行政事業(yè)單位財會監(jiān)督管理體系

首先，行政事業(yè)單位加強常態(tài)化財會監(jiān)督，鼓勵單位財會人員對于原始單據(jù)審查過程中發(fā)現(xiàn)的線索，及時提交單位紀(jì)檢部門，使財會監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督形成合力。

其次，實現(xiàn)財會監(jiān)督體系中國家、社會以及單位內(nèi)部層面監(jiān)督的融合性，增強各項監(jiān)督的信息溝通、線索移送、措施配合、成果共享，避免重復(fù)監(jiān)督，節(jié)約監(jiān)督成本，緊盯重點領(lǐng)域關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及“空白區(qū)”的監(jiān)督。

（三）加強基礎(chǔ)財會監(jiān)督隊伍整體水平的提升

首先，加強行政事業(yè)單位財會監(jiān)督知識培訓(xùn)，創(chuàng)新培訓(xùn)方法。鼓勵財會人員每年度參加最新財經(jīng)政策法規(guī)和時政熱點問題解讀等培訓(xùn)，以增強財會監(jiān)督人員的專業(yè)性、敏銳性，培養(yǎng)綜合性財會監(jiān)督人才。其次，通過日常監(jiān)督、各類審計監(jiān)督結(jié)果的運用分析，定期開展交流分析會，提升監(jiān)督檢查能力。最后，進一步優(yōu)化繼續(xù)教育機構(gòu)并豐富繼續(xù)教育形式和內(nèi)容，針對不同行業(yè)、不同資歷的會計人員開設(shè)針對性課程，強化線上培訓(xùn)的考勤管理。

（四）加強財會監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用

首先，應(yīng)重視財會監(jiān)督結(jié)果責(zé)任落實到位。明確行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的主體，對各職能部門的職責(zé)權(quán)限重新進行梳理，使各部門之間在加強溝通協(xié)作的同時又要做到各司其職，避免在管理中出現(xiàn)真空地帶，對于在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，能夠明確職責(zé)分工，對于整改能夠跟蹤并且落實到位。

其次，應(yīng)將行政事業(yè)單位財會監(jiān)督納入績效考核指標(biāo)。強化財會日常監(jiān)督，加大事前監(jiān)督與事中監(jiān)督的力度，強化重點費用審查力度，樹立全新的管理理念，實現(xiàn)管理與監(jiān)督的密切融合，對考核評價指標(biāo)體系、獎懲機制進行優(yōu)化與完善，全面落實財會監(jiān)督的效果，高度重視并盡快整改在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，將財會監(jiān)督的實效納入個人與單位的績效考核中，以此為契機全面提升財會監(jiān)督的執(zhí)行力。

最后，要加強行政事業(yè)單位三公經(jīng)費、基本建設(shè)、合同簽訂等事項的公開公示。通過開展員工輪崗制度、定期開展內(nèi)控評價等內(nèi)部管理方式和利用注冊會計師等外部監(jiān)督方式，查找管理漏洞，以查促改?？商剿鹘τ诮甓缺O(jiān)督實例中的問題描述、違規(guī)條款、整改措施等事項的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，從而達到完善內(nèi)部財會監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用，為日后的監(jiān)督檢查提供重要參考。

（五）充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)打造財會監(jiān)督信息化平臺

《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中提出，將在十四五期間探索建立會計數(shù)據(jù)共享平臺和協(xié)同機制，推動會計監(jiān)管信息的互通共享，在現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐下，財會監(jiān)督系統(tǒng)向著智能化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展。目前行政事業(yè)單位對于會計核算、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理基本形成獨立模塊的信息化監(jiān)督，下一步應(yīng)在保證數(shù)據(jù)安全的前提下全面實現(xiàn)監(jiān)督管理模塊數(shù)據(jù)互通互聯(lián)，行政事業(yè)單位可以將財務(wù)云、“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)應(yīng)用到財會監(jiān)督中。這樣一方面可以促進財會監(jiān)督執(zhí)行的智能化發(fā)展，另一方面還能夠?qū)崿F(xiàn)財會監(jiān)督的再監(jiān)督，通過對數(shù)據(jù)進行留痕、比對，從源頭上堵塞財會監(jiān)督存在的漏洞，使財會監(jiān)督更加精準(zhǔn)化、科學(xué)化、及時化。

結(jié)語

綜上所述，財會監(jiān)督是國家現(xiàn)代化治理體系中不可缺少的重要組成部分，也是保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟健康發(fā)展的重要基石。行政事業(yè)單位應(yīng)科學(xué)理解把握財會監(jiān)督的基本要素，從而解決財會監(jiān)督由誰監(jiān)督、監(jiān)督誰、監(jiān)督什么、怎么監(jiān)督等核心問題，以更好地發(fā)揮其全面從嚴(yán)治黨的重要作用。

行政事業(yè)單位應(yīng)繼續(xù)加強監(jiān)督制度頂層設(shè)計，完善相應(yīng)財會監(jiān)督準(zhǔn)則，明確監(jiān)督主體職責(zé)，引導(dǎo)財會職能由核算型逐步向管理型轉(zhuǎn)變，推動業(yè)財融合的雙向互動，加強財會監(jiān)督成果共享，形成財政部門牽頭，相關(guān)部門齊抓共管、基層單位齊發(fā)力的新局面。