陳巍巍 陽春新鋼鐵有限責(zé)任公司

引言

印花稅是對企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)活動以及在經(jīng)濟(jì)交往中使用、書立、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅。和其他類型的稅種相比，印花稅最大的特征就在于“三自”，即由納稅人自行計算稅額、自行購花、自行貼花并注銷。通常來說，其他稅種都是由所轄范圍內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核和計算，由企業(yè)或者個人自行申報，在審核完成之后繳納相應(yīng)的稅額，如增值稅、所得稅等。而由于印花稅具有“三自”的特點(diǎn)加之稅率較低，更需要納稅主體有主動納稅的意識。就目前情況來看，很多企業(yè)會將稅收籌劃、風(fēng)控管理的重點(diǎn)放在稅負(fù)較大的增值稅、所得稅方面，對印花稅的研究和管理并不重視；而且現(xiàn)行的印花稅管理辦法中也存在著問題，無法為企業(yè)稅務(wù)工作的順利開展起到指導(dǎo)作用。在“內(nèi)憂外患”的雙重影響下，企業(yè)必須要提高警惕，嚴(yán)格按照法律要求及時足額繳納印花稅，降低涉稅風(fēng)險。

一、目前企業(yè)印花稅管理的現(xiàn)狀

發(fā)生印花稅涉稅風(fēng)險的主要原因源自印花稅“三自”的特點(diǎn)?！吨腥A人民共和國印花稅管理暫行條例》中有如下規(guī)定，無論是企業(yè)還是個人，在發(fā)生納稅義務(wù)時，都要自行計算應(yīng)繳納的印花稅稅額、自行購買粘貼印花稅票、自行注銷或劃銷，這也是印花稅“三自”特點(diǎn)的來源。但是就實(shí)際情況來看，對印花稅有著深入了解的企業(yè)并不多。企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動幾乎都和印花稅有著密切聯(lián)系，由于稅率低，且由企業(yè)自行計算需要繳納的數(shù)額，因此很容易被忽略、被疏漏。同時，在開展經(jīng)濟(jì)活動的過程中，合同種類繁雜多樣，條款不勝枚舉。合同歸口單位又散在財務(wù)、供銷、生產(chǎn)等多個部門，想要集中進(jìn)行統(tǒng)計和核算比較麻煩，導(dǎo)致部分納稅人容易出現(xiàn)不主動納稅的情況。部分單位將印花稅和其他稅種混為一談，或是對稅務(wù)部門有著較強(qiáng)的依賴性，這些都大大增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

二、現(xiàn)行印花稅管理存在的問題

（一）“三自”征收方式不利于體現(xiàn)“稅收平等”原則

印花稅的漏繳是最普遍的，這也反映出了兩個問題，一是納稅人主動納稅意識不強(qiáng)；二是現(xiàn)行的粗放式的征收管理模式還有待健全。從我國稅法中的相關(guān)規(guī)定來看，印花稅的繳納很大程度上取決于納稅主體的自覺納稅意識，多數(shù)情況下并非納稅人故意偷稅漏稅，而是并沒有形成主動納稅的習(xí)慣和意識。如果納稅評估機(jī)制不健全、不合理，還會出現(xiàn)“守法的多納稅、違法的少納稅，甚至不納稅”的情況，這違背了我國稅收政策中“公平性原則”。稅務(wù)部門本著“輕稅重罰”的原則，雖然力求保障稅收政策的公平性，但也體現(xiàn)了粗放式的征管模式。在企業(yè)發(fā)展的過程中，納稅人不能完全依賴稅收部門的監(jiān)管和稽查，而是要形成主動納稅的思想觀念，否則將會對其未來發(fā)展帶來嚴(yán)重阻礙。

（二）印花稅覆蓋面廣，不利于納稅人掌握

印花稅應(yīng)稅憑證種類十分多樣，而且稅源分散面較為廣泛，幾乎涵蓋了企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動。我國稅法中對此也有著明確規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》，目前設(shè)置了13種應(yīng)稅合同，以及5檔稅率，納稅人要想完全掌握，難度比較大。加之企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，政策研究浮于表面，在實(shí)際工作中漏貼漏繳的現(xiàn)象十分普遍。

（三）企業(yè)尚未加強(qiáng)印花稅的稅務(wù)籌劃，存在管理誤區(qū)

稅目多、金額小、總額大是印花稅的主要特點(diǎn)，往往平衡稅收收益和管理成本過后，企業(yè)并不會把“稅務(wù)籌劃”與“印花稅”聯(lián)系起來。這導(dǎo)致了企業(yè)在管理印花稅上，形成了兩大主流模式：

模式一：“因擔(dān)心多交稅而少交稅”。很多納稅主體在納稅時都會本著“能少就少”的原則，漏貼漏繳的現(xiàn)象十分普遍。以房地產(chǎn)企業(yè)為例：房地產(chǎn)商將承包的項目分包給其他分包商，并和每個分包商都簽訂了分包合同，但只針對承包合同繳納印花稅，分包合同尚未繳納印花稅。以抵押貸款合同為例，當(dāng)債務(wù)人未履行償還義務(wù)，債權(quán)人取得抵押財產(chǎn)所有權(quán)時，雙方應(yīng)該就書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的相關(guān)規(guī)定來計稅貼花，多數(shù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中并未注意到這一點(diǎn)。

模式二：“因擔(dān)心少交稅而多交稅”。依然以房地產(chǎn)企業(yè)為例：在雙方簽訂的合同中，由受委托方來提供建筑施工所需要的材料，同時提供加工、建筑服務(wù)。如果合同中沒有明確區(qū)分材料加工費(fèi)與原材料金額，就要從高按照“加工承攬合同”稅率貼花，而并非按照“購銷合同工”來計稅，這會增加有關(guān)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不利于實(shí)現(xiàn)利潤最大化。此外，部分企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動時，未區(qū)分不含稅合同金額與增值稅額，直接以含稅的合同總額為基數(shù)計繳印花稅，擴(kuò)大了印花稅計稅基數(shù)。這種武斷的管理，顯然不能體現(xiàn)依法納稅、公平稅負(fù)的精神。

三、如何提升印花稅的管理工作

清晰明確納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)、稅款計算，印花稅的管理問題將迎刃而解。

（一）建立印花稅合同的清單，明確納稅義務(wù)發(fā)生時間

印花稅以立合同人為納稅人。所謂立合同人，是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人在兩方或兩方以上的，各方均為納稅人企業(yè)需要建立印花稅合同的清單，以正面列舉和反面列舉的形式，將企業(yè)涉及的各類合同規(guī)范管理。

同時考慮到，部分大中型企業(yè)針對同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花，可能采用按期匯總申報繳納印花稅的方式。其匯總申報繳納的期限不得超過一個月。因此，對于上述企業(yè)建議每月匯總梳理企業(yè)新簽訂合同，并在規(guī)定的征期內(nèi)進(jìn)行申報，避免產(chǎn)生年終一次性申報的情形，違反納稅義務(wù)時間的規(guī)定。

（二）做到程序合規(guī)，防范核定征收風(fēng)險

印花稅的征收方式主要有查賬征收與核定征收兩種，《稅收征管法》第三十五條規(guī)定可以核定征收的情況下，不按照合同類別分別征稅，而是就企業(yè)的購銷金額、工程項目金額等，直接按照一定比例計算貼花。對于核定征收，企業(yè)需注意以下事項：

1.程序合規(guī)：核定征收，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，獲得相關(guān)通知，自行按核定征收操作的，稅局一旦不認(rèn)可，存在補(bǔ)繳滯納金、罰款的風(fēng)險。

2.主動謀劃：企業(yè)可以通過測算來判斷核定征收、按合同征收，兩種方式下，哪種方式對企業(yè)更有利。核定征收方式對自己不利的，在不符合核定征收的條件下，可與稅局積極探討，爭求采取按合同征收的方式；對自身有利的，則可以嘗試申請核定征收。

（三）全面掌握印花稅計稅依據(jù)，重視印花稅的稅務(wù)籌劃

印花稅單筆的金額數(shù)目非常小，但是數(shù)量比較多，總金額加起來比較大，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員容易忽視，無論是有意還是無意的，都會對企業(yè)發(fā)展帶來風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是在國家法律允許的范圍內(nèi)，采用合適的手段來降低印花稅的應(yīng)納稅額，一方面能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，更重要的是可以減少因偷稅漏稅帶來的風(fēng)險。目前應(yīng)用比較廣泛的有稅率籌劃和稅基籌劃兩種。

1.稅率籌劃

例如A企業(yè)委托B企業(yè)加工制造產(chǎn)品100萬件，總價款700000萬元，其中材料費(fèi)用300000萬元，B制造公司收取400000萬元的加工費(fèi)。印花稅的兩種主要繳納方式如下：一是在合同中記載總價款700000萬元，根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，所需要繳納的印花稅稅額為700000×0.5‰=350萬元。二是在合同中明確記載300000萬元的材料費(fèi)和400000的加工費(fèi)，這種情況下要分別貼花，印花稅的納稅金額也會發(fā)生一定變化，總共需要交納的稅額為300000×0.3‰+400000×0.5‰=290萬元，比第一種納稅方案少了60萬元。這就是稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來的積極影響，企業(yè)可通過合理、合規(guī)的手段來減少應(yīng)繳稅額，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

2.稅基籌劃

案例1：按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據(jù)。C企業(yè)向D企業(yè)購買產(chǎn)品100萬件，含稅總價款為700000萬元，一是簽訂合同含稅總價款700000萬元，C企業(yè)需要交納的稅額為700000×0.3‰=210萬元；二是簽訂合同不含稅金額619469萬元，增值稅80531萬元，則C企業(yè)需要交納的稅額為619469×0.3‰≈186萬元，比第一種納稅方案少了24萬元。因此，企業(yè)要加大內(nèi)部宣傳力度，規(guī)范合同簽訂，根據(jù)合同業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，聯(lián)動經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門準(zhǔn)確劃分合同類型，修改企業(yè)格式合同和非格式合同簽訂模板，嚴(yán)格規(guī)定將合同中所載金額和增值稅分開注明。

案例2：以某房地產(chǎn)開發(fā)公司E為例，該公司和某建筑公司F簽訂了工程承包合同，金額為900000萬元，根據(jù)我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，按照總承保金額來繳納印花稅，稅率為0.3‰，由此可以得出，E公司應(yīng)繳納的稅額為270萬元。工程結(jié)束之后辦理了竣工決算，總金額為800000萬元，小于合同的900000萬元，如按照實(shí)際決算金額計算應(yīng)繳納印花稅240萬元。但是由于印花稅已經(jīng)繳納，不能退回，這讓企業(yè)直接損失了30萬元，影響經(jīng)濟(jì)效益的同時也加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從這個角度來看，企業(yè)可以簽訂金額不確定的合同，或是根據(jù)實(shí)際情況來對所開展的項目進(jìn)行估值。首先要深入市場進(jìn)行考察，分析各方面信息，保證所收集到的數(shù)據(jù)的全面性和真實(shí)性，以免引起合同估值錯誤的情況。通常來說可采用以下兩種評估方法：一是未來收益法，對目標(biāo)工程未來的現(xiàn)金凈流量進(jìn)行折現(xiàn)。雖然看起來比較簡單，但是具體操作起來十分困難，而且會受到各方面因素的影響，包括國家政策、外部經(jīng)濟(jì)變化、不可抗力、項目完成質(zhì)量等。在信息不對稱的情況下，不能完全掌握信息的發(fā)包方，關(guān)于折現(xiàn)率也會有一定爭議。二是相對估計法。從該方式的名稱可以看出，就是尋找和本項目類似的項目，將可能產(chǎn)生的價值作為目標(biāo)工程價值，隨后把市凈率、市銷率等作為重要參考指標(biāo)。這種方式最大的缺陷就在于，并非所有的項目都能夠找到可比項目，當(dāng)沒有可參照的項目時，評估結(jié)果的準(zhǔn)確性也會降低。由于建筑項目的估值難度比較大，即便當(dāng)前評估結(jié)果較為準(zhǔn)確，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)充分考慮市場在不斷的變化中對評估結(jié)果帶來的影響。

（四）借助企業(yè)現(xiàn)有信息化平臺，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對新形勢的適應(yīng)能力

當(dāng)前我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，使得印花稅無論是從征稅范圍還是征收管理來看都面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。主要是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)環(huán)境比較復(fù)雜，而且在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的應(yīng)用下，稅務(wù)局能夠通過多種渠道來掌握企業(yè)的納稅信息，偷稅漏稅、納稅金額不足等問題無處遁形。為了減少各方面風(fēng)險，企業(yè)需了解最新的印花稅征收管理辦法，加強(qiáng)應(yīng)對新形勢的適應(yīng)能力，變被動為主動，借助企業(yè)現(xiàn)有信息化平臺，改變印花稅管理手段。調(diào)動企業(yè)信息化專業(yè)技術(shù)人員，將印花稅管理需求與企業(yè)合同管理相結(jié)合，在自身的ERP系統(tǒng)內(nèi)開發(fā)印花稅管理報表。通過抓取合同管理模塊基礎(chǔ)單據(jù)數(shù)據(jù)，后臺設(shè)置印花稅計稅規(guī)則，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時共享，印花稅自動計算，并在整合自身業(yè)務(wù)與資源的同時，創(chuàng)新印花稅的線上申報、線上納稅，充分發(fā)揮出互聯(lián)網(wǎng)智能技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢。

（五）轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理觀念，推行“稅局機(jī)關(guān)+企業(yè)+專業(yè)機(jī)構(gòu)”聯(lián)合研究政策的新模式

從“金稅三期”的全面上線，到2021年初，國家稅務(wù)總局官網(wǎng)公開了金稅四期決策指揮端之指揮臺及配套功能項目成交結(jié)果公告，這意味著稅收監(jiān)管要求將會越來越嚴(yán)格，稅收監(jiān)管技術(shù)將會越來越先進(jìn)。金稅系統(tǒng)為稅務(wù)局管控各個稅種提供大量的數(shù)據(jù)支持，包括稅務(wù)登記信息、納稅人申報數(shù)據(jù)信息以及多部門聯(lián)網(wǎng)共享信息等數(shù)據(jù)。使得稅務(wù)局具備大量可以稽核比對的數(shù)據(jù)，為稅收管理提供強(qiáng)有力的支撐，也使得稅務(wù)局建立一套完整的預(yù)警指標(biāo)分析體系成為可能。新型的納稅管理模式要求企業(yè)財稅人員具備稅務(wù)部門思維，企業(yè)應(yīng)該推行“稅局機(jī)關(guān)+企業(yè)+第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)”聯(lián)合研究政策的新模式。通過三方協(xié)同，推動企業(yè)深入了解國家稅法中的相關(guān)內(nèi)容，學(xué)習(xí)前沿的納稅籌劃方案和方式方法，真正做到按時納稅、足額納稅，提高稅收遵從度。彌補(bǔ)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)水平不足的缺陷，全面提升企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)水平，切實(shí)擴(kuò)充理論知識儲備，并在實(shí)踐中積累稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，從而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

結(jié)語

從以上論述來看，企業(yè)實(shí)施印花稅管理工作期間還有著諸多的問題存在，主要表現(xiàn)為：相關(guān)稅收政策研究不到，針對印花稅的管理工作松懈，尚未加強(qiáng)印花稅稅籌力度等方面。隨著我國稅制改革的不斷深入和發(fā)展，企業(yè)在管理體制上要樹立現(xiàn)代稅收管理理念，積極探索有效的稅收管理方式，建立和完善企業(yè)印花稅應(yīng)稅憑證數(shù)據(jù)庫，強(qiáng)化企業(yè)印花稅自查自糾，降低涉稅風(fēng)險。同時，重視印花稅稅籌，勿以利小而不為，印花稅管理得當(dāng)會極大地減輕企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力。