李炳和 山東省萊西市審計局

引言

2020年進行某河流域生態(tài)保護工程建設(shè)，屬政府投資項目。在工程項目審計過程中，中介機構(gòu)以前沒接觸過此類工程，負(fù)責(zé)審計監(jiān)督的工作人員也是首次遇到。審計工作開始之后，筆者與審計團隊成員找專家學(xué)習(xí)，參加培訓(xùn)，找準(zhǔn)切入點，抓住根本點，運用信息大數(shù)據(jù)建立模型，較好地完成了審計任務(wù)，也為其他門類學(xué)科的工程項目審計開了先河。

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)和社會事業(yè)進入了穩(wěn)步快速上升的發(fā)展軌道。作為縣級行政管轄區(qū)域，雖然沒有特大型的工程投資項目，但地方工程投資項目呈現(xiàn)出門類多、點多、體量小等特點，項目雖不復(fù)雜，但單項投資量小，施工隊伍專業(yè)化程度良莠不齊，審計成本相對占比高。如何做好新形勢下的工程投資項目審計工作，對審計人員提出了新的挑戰(zhàn)。大型的工程項目往往都有相應(yīng)的工程咨詢、設(shè)計、施工組織、監(jiān)理、審計等一系列專業(yè)團隊來操作，流程漸趨系統(tǒng)、成熟?？h級工程項目多而雜，需要審計人員懂得全方面的專業(yè)技能和流程，需要審計人員具備像醫(yī)院全科醫(yī)生般的整體全面素質(zhì)才能應(yīng)對。需要對審計流程、審計模式進行創(chuàng)新，全面提高基層工程投資項目審計工作的效率和質(zhì)量。

一、基層工程項目審計工作現(xiàn)狀

（一）工程項目投資審計

工程項目審計工作是工程項目投資全過程控制的基礎(chǔ)。工程項目建設(shè)發(fā)生的全部費用控制是否得當(dāng)、準(zhǔn)確，是保證投資決策正確與否、效益大小的保證。工程項目投資決策的可行性研究，基于準(zhǔn)確的概算，來源于以往先例的成果經(jīng)驗。工程項目總投資一般是指工程項目從建設(shè)前期的準(zhǔn)備工作到工程項目全部建成竣工投入使用為止，所發(fā)生的全部投資費用。隨著法制化不斷完善、建設(shè)體制的改革和市場運行機制的不斷完善，基層工程項目管理方法的智能化構(gòu)建體系逐步走向進步和成熟。

（二）基層工程投資項目特點

隨著改革開放的不斷深入，經(jīng)濟和社會發(fā)展展開了更加廣闊的空間和深度?？h級行政區(qū)域內(nèi)也在發(fā)生著很大的變化，各個領(lǐng)域，特別是工程建設(shè)領(lǐng)域，也在朝著多學(xué)科、多門類方向發(fā)展，以前從未出現(xiàn)的新工程投資項目不斷涌現(xiàn)。基層政府對工程投資項目相繼出臺了一系列管理辦法，進一步健全科學(xué)、民主的政府投資項目決策和實施程序，不斷優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，進行事前、事中、事后監(jiān)管。通常所用資金是一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算。但由于縣級基層投資總盤小，一般單個工程項目體量也小。一年下來幾百個項目，總投資額也不過幾十億元，有些項目單個工程量雖小，但涉及內(nèi)容、流程并不少，可謂麻雀雖小，五臟俱全。由于基層單項工程項目普遍投資額度較小，而審計過程中卻需要投入不少的精力，審計成本占總工程投資比例高，有些項目可能還是高新技術(shù)項目，涉及新學(xué)科、新材料等高科技領(lǐng)域，整個審計過程耗時耗材耗精力，而中介審計機構(gòu)最終得到的審計費不足以支撐審計成本支出。省市高一級的審計中介機構(gòu)，由于差旅生活費開支所限，也不愿意接手此類項目審計，使得單項總投資額度小的項目，成為審計中介機構(gòu)眼中的雞肋。

（三）基層審計力量相對薄弱

目前經(jīng)濟社會各領(lǐng)域新情況新問題層出不窮，審計人員在審計工程項目時需要面對的問題也更趨專業(yè)化，而基層審計人員大多數(shù)是會計類、審計類專業(yè)出身，有些審計人員是半路出家，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)比較單一、審計綜合能力水平偏低，在實施需要大數(shù)據(jù)信息、智能軟件等專業(yè)要求極高的工程項目時，能力上還存在明顯的短板，審計隊伍的專業(yè)現(xiàn)狀與審計工作發(fā)展的實際需求有較大差距。基層審計人員中缺乏既懂審計業(yè)務(wù)知識又精通大數(shù)據(jù)審計的復(fù)合型專業(yè)人才?；鶎訉徲嫻ぷ魅松偈露唷⒐ぷ鞴?jié)奏快、強度高、壓力大，經(jīng)常存在疲于應(yīng)付現(xiàn)象。再加上審計人員年齡結(jié)構(gòu)老化程度日趨明顯，年輕審計人員偏少，審計隊伍沒有形成合理的梯隊，存在青黃不接、斷檔缺位現(xiàn)象，制約了審計隊伍更新?lián)Q代和持續(xù)性發(fā)展。工程項目審計工作大多需要為數(shù)不多的基層中介審計機構(gòu)具體實施?；鶎又薪閷徲嫏C構(gòu)，由于全年審計工程投資總額度太小、審計收費有限，中介機構(gòu)沒有更多的資金擴展審計隊伍，因此審計人員力量配備更是不足，技術(shù)力量和審計技能都有待提高。

二、工程項目審計的主要內(nèi)容

審計工作的主要目的是對與被審計經(jīng)濟活動及經(jīng)濟事項有關(guān)的認(rèn)定形成審計意見。審計意見應(yīng)當(dāng)具體說明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，客觀地獲取和評價證據(jù)，審計人員在審計過程中需要獲取和評價相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過程中，審計人員需要具有客觀性，不偏不倚。遵循系統(tǒng)化的過程，系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時需要通盤考慮，以實現(xiàn)審計目標(biāo)。審計是提高財務(wù)信息的可信度、降低財務(wù)信息風(fēng)險的一種保證服務(wù)。

（一）工程項目類別

工程項目主要包括農(nóng)林水、能源交通、城鄉(xiāng)公用設(shè)施、文教衛(wèi)生、社會保障、生態(tài)建設(shè)、環(huán)境保護、能源節(jié)約及政府公共服務(wù)設(shè)施項目。市政設(shè)施是指城市規(guī)劃建設(shè)范圍內(nèi)，為居民建造的城市生活配套設(shè)施，例如市政道路、水電氣、供熱、綠化美化、照明亮化、網(wǎng)絡(luò)通信、交通指揮、智慧城市等。公共建筑工程包括實施公共管理、服務(wù)的建構(gòu)筑物，例如醫(yī)院、學(xué)校、辦公設(shè)施、文化體育場館等。工程項目施工涉及面廣，是一個極其復(fù)雜的過程。每個過程都有資金支出，影響因素很多，如規(guī)劃、設(shè)計、施工組織、人員、材料、機械、地質(zhì)、水文、氣象、施工工藝、操作方法、技術(shù)措施、管理制度等，均直接決定工程項目投資額。

（二）工程項目審計類型

工程項目審計主要包括工程造價審計和竣工財務(wù)決算審計兩大類型。具體分為前期審計、中期審計和后期審計三個階段。前期審計主要包括工程前期準(zhǔn)備工作、為施工組織管理編制的各項內(nèi)控制度。主要查看相關(guān)資料的完整性，是否簽訂工程承包合同，合同中相關(guān)規(guī)定的權(quán)利責(zé)任義務(wù)是否明確，合同中是否涵蓋了所有工程內(nèi)容，有分包合同的也要審查。中期審計是指施工過程審計，主要圍繞工程項目的成本效益情況來開展審計。后期審計又稱終結(jié)審計，重點在對工程項目中的經(jīng)濟責(zé)任進行審查。工程項目審計是對工程項目從前期準(zhǔn)備、投標(biāo)中標(biāo)、籌劃組織施工到竣工交付使用整個過程的所有經(jīng)濟活動和管理活動所開展的審查監(jiān)督工作。

（三）工程項目具體審計要點

一是審查系統(tǒng)完整的資料，包括項目批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)資料、中標(biāo)通知書、建設(shè)合同、施工圖紙、竣工圖紙、設(shè)計變更書、工程量清單、工程量簽證記錄、主要材料單價、竣工決算書、項目建設(shè)會議記錄以及一系列相應(yīng)的管理制度；二是重點審查各個合同及條款是否符合招標(biāo)文件及有關(guān)規(guī)定；三是審查工程計算是否精準(zhǔn)；四是審查套用工程定額是否準(zhǔn)確；五是審查編制的結(jié)算書；六是審查圖紙的會審記錄、會議紀(jì)要、技術(shù)交底等原始憑證；七是審查竣工資料準(zhǔn)確性、齊全性?；鶎訉徲嬋藛T主要是協(xié)調(diào)中介機構(gòu)，完成錯綜復(fù)雜的各個工程項目的審計工作，具體任務(wù)是審閱報送的工程資料是否全面完整、各項手續(xù)是否齊全，與中介機構(gòu)一同到工地現(xiàn)場測量，清點核實。做好中介機構(gòu)與建設(shè)單位、施工單位的協(xié)調(diào)溝通，幫助中介機構(gòu)解決重大或疑難問題，復(fù)核中介機構(gòu)出具的審核結(jié)果，進一步核實審計發(fā)現(xiàn)的問題是否全面、定性是否準(zhǔn)確等。根據(jù)投資審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)新要求，基層審計中還需要重點關(guān)注建設(shè)資金到位、運用情況的審計，勘察設(shè)計、監(jiān)理等各項前期費用的審計，在審計報告上也做了較大變動，進一步向新型投資審計轉(zhuǎn)變。

三、建設(shè)審計模型，進行審計流程再造

（一）組織專家討論分析疑難問題

審計過程中疑難問題的解決是最損耗時間和精力的。為了取得解決難點問題的有效證據(jù)，經(jīng)常召集項目相關(guān)責(zé)任方討論研究，與領(lǐng)導(dǎo)同事一起頭腦風(fēng)暴法找辦法，查找法規(guī)規(guī)定、經(jīng)驗做法等資料，咨詢有關(guān)專家等。比如某河流域生態(tài)濕地建設(shè)項目，是首次接觸的設(shè)計施工一體化工程。審計中多次請教環(huán)保專家講解，多次召集監(jiān)理等開會研究，多次進行審計調(diào)查取證；再如某湖護坡修復(fù)二、三標(biāo)段，工程雖然不大，但因建設(shè)單位及負(fù)責(zé)人多次變動，審計時找不到責(zé)任承擔(dān)者，致使問題久拖而不解決。錯綜復(fù)雜的問題，在學(xué)習(xí)、會議、培訓(xùn)中逐漸理清了頭緒，要想解決問題，需要改進審計方式，提高審計效率。

（二）利用信息技術(shù)，建立審計模型

實際工作中感觸最深的是大數(shù)據(jù)在投資審計中的應(yīng)用。收看研究了很多次其他市局的經(jīng)驗實例，聽習(xí)講座，參加培訓(xùn)，研學(xué)國內(nèi)外先進審計論文成果，充分感受到了信息大數(shù)據(jù)技術(shù)的日新月異、快捷準(zhǔn)確和事半功倍的效果。通過系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)計算機理論知識，熟練掌握涉及的各類投資軟件、查詢軟件、財務(wù)軟件等，并在此基礎(chǔ)上建立起中小工程項目審計模型，對工程項目抽取枝干數(shù)據(jù)，架構(gòu)審計主框架，找出需要把控的審計風(fēng)險控制點，逐一進行審計流程梳理再造，簡化程序，細(xì)化內(nèi)容。需要審計的單項工程項目，只需要將其現(xiàn)有的關(guān)鍵資料和數(shù)據(jù)輸入模型，即刻進行系統(tǒng)完整比對，缺項、錯數(shù)據(jù)、風(fēng)險點自動顯示出來，然后針對模型提示出的錯漏點、關(guān)鍵點進行重點審計。此方法一經(jīng)應(yīng)用，看似錯綜復(fù)雜的工程項目數(shù)據(jù)得到梳理，審計時瞄準(zhǔn)關(guān)鍵點，把控風(fēng)險點，提高了審計效率。以后的工作中有意識地選取項目，邊學(xué)習(xí)邊實踐，學(xué)習(xí)后進行實踐，實踐了再學(xué)習(xí)，往復(fù)循環(huán)，螺旋上升。加強協(xié)調(diào)溝通、主動溝通、詳細(xì)溝通、全面溝通，在審計中至關(guān)重要。審計中介公司作為審計工作的主要參與力量，做好協(xié)調(diào)溝通工作，不僅體現(xiàn)在對政策的理解上，也表現(xiàn)在對技術(shù)技能的掌握上，溝通、培訓(xùn)、召集會議、現(xiàn)場督導(dǎo)，都是審計溝通的主要渠道，對審計流程，對新建立起來的審計模型，運用的程序和規(guī)則，都需要進行理解和掌握。溝通到位，往往會收到事半功倍的效果。

（三）借助微機系統(tǒng)自檢審計風(fēng)險

通過建立審計模型，實現(xiàn)了微機系統(tǒng)審計風(fēng)險自檢，錯、漏失問題提早顯現(xiàn)。很大程度上簡化了審計流程，加快了審計速度，施工企業(yè)自覺按模型要求準(zhǔn)備資料和數(shù)據(jù)，使審計工作更加主動。模型標(biāo)準(zhǔn)化與靈活性緊密結(jié)合，使新項目的審計工作也能盡快開展起來。一定程度上節(jié)省了審計成本，使審計中介企業(yè)由虧損變贏利。有力地調(diào)動起審計人員工作積極性，使得審計人員有更多的時間和精力向效益審計和服務(wù)審計轉(zhuǎn)變。

四、由傳統(tǒng)審計向研究型審計轉(zhuǎn)變，創(chuàng)造審計工作新思維

（一）加快推進投資審計從傳統(tǒng)投資審計向現(xiàn)代投資審計的轉(zhuǎn)變

拓展全面投資審計的具體內(nèi)容，其中“資金財務(wù)管理情況、項目竣工財務(wù)決算情況、績效情況”也是重點審計內(nèi)容，審計范圍進一步擴大，審計內(nèi)容進一步增加。作為基層投資審計機關(guān)通過抽調(diào)、招考等方式多渠道引進人才，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，有效緩解審計人員年齡和知識結(jié)構(gòu)斷層的現(xiàn)象。審計機關(guān)內(nèi)部人員實行老同志發(fā)揮“傳、幫、帶”作用，指導(dǎo)和幫助年輕審計人員提高審計實務(wù)能力，培養(yǎng)具有一定實踐基礎(chǔ)的青年干部盡快成長，確保審計隊伍薪火相傳。年輕干部在計算機審計、大數(shù)據(jù)審計方面更能發(fā)揮自己的優(yōu)勢，與老同志共同改進審計方式方法，再造審計流程，拓展審計人員知識結(jié)構(gòu)，通過培訓(xùn)、研學(xué)、案例分析、成果推廣等形式，盡快簡化審計流程，精準(zhǔn)把控審計風(fēng)險，提高審計效率。逐步將工作重點向效益審計、服務(wù)審計和研究型審計轉(zhuǎn)變。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和計算機應(yīng)用的飛躍，要求基層審計人員與時俱進，摒棄與傳統(tǒng)審計中不合時宜的技術(shù)，熟練掌握新的更加快捷、更加省時、更加準(zhǔn)確的審計技術(shù)和方法，比如地理信息技術(shù)、無人機技術(shù)、BIM+投資審計平臺應(yīng)用、公共工程造價審計軟件、金審三期以及各種搜索引擎等等。通過向?qū)＜易稍?、參加培?xùn)、研習(xí)同行先進成果論文、向同事請教、自查自學(xué)等措施，進一步學(xué)習(xí)并在實踐中應(yīng)用、鞏固。

（二）加強控制和監(jiān)督中介公司的廉政紀(jì)律

由始至終，全過程跟蹤聘用中介公司審計操作，關(guān)注細(xì)枝末節(jié)，防微杜漸。和中介公司交接工作時，就進行廉政談話，要求參審人員簽署并嚴(yán)格遵守審計廉政責(zé)任?，F(xiàn)場測量時，必須到現(xiàn)場監(jiān)督。對操作不規(guī)范、存遺漏的地方提出建議，及時糾正。對違反規(guī)定的行為及時制止。審計期間，加強溝通交流，緊盯各個方面。經(jīng)常詢問進度、處理措施及原因，給中介一種緊張感。加強協(xié)調(diào)，重要環(huán)節(jié)參與各方溝通，必要時召集各參建方當(dāng)面討論交流。對疑問問題、重要問題緊盯不放，共同研究解決措施，必要時匯報請示領(lǐng)導(dǎo)，時時關(guān)注解決結(jié)果。加強復(fù)核，將重要環(huán)節(jié)作為突破口，認(rèn)真細(xì)致負(fù)責(zé)，對中介公司的質(zhì)量、進度、廉改等各方面進行考核打分。進行各方廉政回訪，獲取各方廉政意見和建議。根據(jù)具體情況，臨時采取部分措施加強廉政建設(shè)，防范化解審計風(fēng)險。

結(jié)語

基層審計工作千頭萬緒，唯有不斷創(chuàng)新，不斷學(xué)習(xí)新知識新技術(shù)，掌握過硬的本領(lǐng)，加強調(diào)研監(jiān)督，密切協(xié)調(diào)溝通，充分運用計算機技術(shù)、信息大數(shù)據(jù)，在審計流程、審計模式上有新突破，不斷改進審計方式方法，提高審計效率和準(zhǔn)確性，用創(chuàng)新思維解決審計工作新難題新任務(wù)。