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引言

在新《政府會計(jì)制度》推廣實(shí)施的背景之下，各級預(yù)算單位都面臨著會計(jì)核算工作內(nèi)容與模式調(diào)整的挑戰(zhàn)。從現(xiàn)實(shí)角度來看，社會生產(chǎn)與公共財政收支密切聯(lián)系，所以會計(jì)預(yù)算與財務(wù)核算的工作壓力較大。新標(biāo)準(zhǔn)提出后會計(jì)從業(yè)者應(yīng)該重新審視預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系，基于二者的銜接、平衡，為政府與事業(yè)單位的財務(wù)管理質(zhì)量提供保障。

一、新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施概述

在我國，《政府會計(jì)制度》經(jīng)過多次變革，其內(nèi)容方面的歷次變更都以符合國情、適應(yīng)需要為根本原則。2010年會計(jì)準(zhǔn)則提出，政府會計(jì)體系也因引入預(yù)算會計(jì)再次發(fā)生了變革。從現(xiàn)實(shí)角度來看，我國持續(xù)推動政府制度革新的根本目的是保障政府的現(xiàn)代化治理，為行政事業(yè)單位發(fā)展提供明確指引，為提高社會生產(chǎn)力和財政價值奠定基礎(chǔ)。

（一）制度簡述

2019年1月1日，新《政府會計(jì)制度》的正式實(shí)施，掀起了行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理改革的浪潮。新《政府會計(jì)制度》主要分為兩項(xiàng)內(nèi)容，其一是《政府會計(jì)準(zhǔn)則》；其二是《政府會計(jì)制度》。在實(shí)踐中，新《政府會計(jì)制度》的內(nèi)容除了上述兩項(xiàng)以外，還包括各級各類行政事業(yè)單位的制度執(zhí)行補(bǔ)充或銜接規(guī)定。

（二）制度變化

與原有制度體系相比，新《政府會計(jì)制度》在多個方面都做出了調(diào)整，在推動政府會計(jì)改革以及持續(xù)方面更具優(yōu)勢，更成為我國會計(jì)發(fā)展史上的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。結(jié)合新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施情況不難發(fā)現(xiàn)，新舊制度在固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方面有著明顯區(qū)別，無論是科目設(shè)置與處置還是報表撰寫、會計(jì)信息處理等都不相同。相比行政事業(yè)沿用的會計(jì)制度，新《政府會計(jì)制度》的變化還體現(xiàn)在適度分離方面，既要求財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)職能適度分離，又要求決算報告與財務(wù)報告在職能上的適度分離。

二、新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施價值

新《政府會計(jì)制度》使政府以及事業(yè)單位的財務(wù)管理模式發(fā)生巨大變化，對政府會計(jì)核算工作的影響極為深遠(yuǎn)。從現(xiàn)實(shí)角度來看，新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施推動了政府會計(jì)核算模式的重塑重構(gòu)，基于“適度分離”和多要素相互銜接的要求，財務(wù)會計(jì)核算進(jìn)入了新的篇章。不僅如此，在新《政府會計(jì)制度》的支持下，我國各級各類事業(yè)單位所采用的會計(jì)工作制度趨向統(tǒng)一，這種新格局的誕生無疑為提高會計(jì)工作質(zhì)量提供了堅(jiān)實(shí)保障，也使單位會計(jì)信息的可比性得到增強(qiáng)，更讓財務(wù)會計(jì)職能性和預(yù)算會計(jì)功能性得以豐富?？傮w來說，新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施為政府財政資源應(yīng)用管理提供了保障，在資源優(yōu)化配置方面實(shí)現(xiàn)了利益最大化；而且，該制度對財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的統(tǒng)籌兼顧，也展現(xiàn)出極強(qiáng)的綜合管理優(yōu)勢，在統(tǒng)一、規(guī)范的會計(jì)核算體系支持下，單一預(yù)算會計(jì)的劣勢被消除。此外，新《政府會計(jì)制度》的有效實(shí)施也為組織運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)活動開展方面的安全風(fēng)險防控提供了堅(jiān)實(shí)的保障，可強(qiáng)化風(fēng)險控制與內(nèi)控管理，能讓預(yù)算單位提高運(yùn)行質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)效益創(chuàng)造和會計(jì)信息規(guī)范處理。

三、預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的異同

預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)都是會計(jì)領(lǐng)域的重要分支，二者之間有著密切關(guān)聯(lián)。新《政府會計(jì)制度》落實(shí)后，預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系發(fā)生了變化，二者之間的異同點(diǎn)和聯(lián)系性更加受人關(guān)注。

（一）二者關(guān)聯(lián)

財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間關(guān)系密切，雖然二者之間有著諸多差異，但仍然存在相互協(xié)調(diào)和相互補(bǔ)充的關(guān)系。所謂財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的相互協(xié)調(diào)，主要是指二者在會計(jì)要素方面的協(xié)調(diào)性，而財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的相互補(bǔ)充，則體現(xiàn)在財務(wù)報告和決算報告方面。在實(shí)踐工作當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)核算需要基于財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)協(xié)調(diào)開展，二者的處理結(jié)果都能用于反映政府會計(jì)主體的信息，前者反映財務(wù)信息而后者則反映預(yù)算執(zhí)行信息。此外，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間始終保持著相互銜接的關(guān)系，這種銜接體現(xiàn)在數(shù)據(jù)信息共享和針對性規(guī)劃控制兩個方面。

（二）二者對比

相比較而言，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間有著極大區(qū)別。從定義上來看，財務(wù)會計(jì)屬于企業(yè)會計(jì)，是為滿足企業(yè)決策需要而開展的經(jīng)濟(jì)管理活動，需要對已完成的資金運(yùn)動進(jìn)行全面核算和監(jiān)管；而預(yù)算會計(jì)則不同于企業(yè)會計(jì)，具有非營利性特質(zhì)，是面向政府預(yù)算資金的經(jīng)濟(jì)管理活動。在實(shí)踐工作當(dāng)中，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)在會計(jì)責(zé)任、會計(jì)要素、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)主體以及處理要素等多個方面均有不同。以會計(jì)核算基礎(chǔ)為例，財務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制；而預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)則是收付實(shí)現(xiàn)制；財務(wù)會計(jì)的核算過程需要設(shè)計(jì)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)，而預(yù)算會計(jì)的核算過程則只需考慮收入和支出。此外，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)在工作報告方面也同樣有著較大差異。在完成會計(jì)核算工作以后，財務(wù)會計(jì)人員需要撰寫財務(wù)報告，而預(yù)算會計(jì)人員則需要編制決算報告。

四、基于新《政府會計(jì)制度》的多種會計(jì)平衡策略

新《政府會計(jì)制度》的橫空出世，使會計(jì)發(fā)展格局發(fā)生巨大變化，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別也變得更加明確。在實(shí)踐工作當(dāng)中，預(yù)算會計(jì)在資金處理的前期管理中運(yùn)用較多，但預(yù)算執(zhí)行追蹤方面存在缺失；而財務(wù)會計(jì)則與之相反，它在會計(jì)執(zhí)行追蹤以及財務(wù)預(yù)算會計(jì)結(jié)果落實(shí)方面的監(jiān)管質(zhì)效相對較高。結(jié)合實(shí)踐不難發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間存在許多平衡問題，在事業(yè)單位的收入核算方面兩種不同的會計(jì)方式表現(xiàn)出較大差異；同樣，支出核算方面二者也存在不小差異，收支會計(jì)核算方面的差異嚴(yán)重影響了財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)平衡。為符合新《政府會計(jì)制度》實(shí)施要求，財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)之間的平衡性需要得到加強(qiáng)，從現(xiàn)實(shí)角度來看，這不僅能優(yōu)化二者之間的平衡關(guān)系，又可以促進(jìn)會計(jì)體系發(fā)展又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為此，在切實(shí)保障財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)平衡的過程中，可落實(shí)如下方法。

（一）保持二者適度分離

上文提到，新《政府會計(jì)制度》的一大變化就是要求財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離，這種分離并非是讓二者“分道揚(yáng)鑣”，反而是在保證二者職能協(xié)調(diào)的前提下進(jìn)一步增強(qiáng)雙方關(guān)系平衡性的有效方法。所謂適度分離，就是保持二者功能的適度分離，讓這兩種不同的會計(jì)處理方式既能各自發(fā)揮效用，又能合力提高財政預(yù)算管理的整體質(zhì)效。事實(shí)上，在新《政府會計(jì)制度》背景下，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)已呈“各司其職”之態(tài)，二者應(yīng)該在會計(jì)核算內(nèi)容、會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)核算原則、賬務(wù)處理模式、會計(jì)科目體系建設(shè)等多方面進(jìn)行適度分離，保持相對獨(dú)立性。

為強(qiáng)化新《政府會計(jì)制度》背景下的財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離，建立健全行政事業(yè)單位的會計(jì)核算制度體系，予以堅(jiān)實(shí)的制度保障。比如，建立“三雙”制度體系，以雙功能、雙報告和雙基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的適度分離。在實(shí)踐工作當(dāng)中，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的功能需要被分別展現(xiàn)，二者互補(bǔ)不打擾；開展會計(jì)工作時，財務(wù)會計(jì)應(yīng)基于財務(wù)五要素開展實(shí)踐，而預(yù)算會計(jì)應(yīng)基于預(yù)算三要素開展實(shí)踐。這樣一來，兩種不同種類的會計(jì)作業(yè)形式會被有效區(qū)分，財務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容上有出入，將保證會計(jì)核算分離質(zhì)量。需要注意的是，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)在核算基礎(chǔ)的適度分離中，必須做好交叉元素考量。此時，需根據(jù)實(shí)際情況具體問題具體分析，會計(jì)核算方式的選用必須結(jié)合實(shí)踐。比如，基于收付實(shí)現(xiàn)制（預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)）核算財政撥款收入；基于權(quán)責(zé)發(fā)生制（財務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)）核算質(zhì)量保證金?；谛隆墩畷?jì)制度》，完成財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離的根本目的，是提高會計(jì)核算整體質(zhì)量、真實(shí)反映各級行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債情況，明確各單位的財務(wù)管理信息和預(yù)算收支情況良好措施。

（二）推動二者相互銜接

推動財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)之間的相互銜接，也同樣是新《政府會計(jì)制度》背景下保持兩種不同類型會計(jì)平衡的關(guān)鍵。從現(xiàn)實(shí)角度來看，報告以及會計(jì)要素是讓財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)保持聯(lián)系的重點(diǎn)，即便兩種會計(jì)核算都需單獨(dú)完成，但會計(jì)工作體系卻未能完全獨(dú)立。在這一方面，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的相互銜接可通過報告補(bǔ)充的方式實(shí)現(xiàn)。比如，保證財務(wù)報告和決算報告的相互填充，提高會計(jì)主體的信息核實(shí)處理質(zhì)效，切實(shí)保證會計(jì)信息的實(shí)用性。

1.平行記賬

保持新《政府會計(jì)制度》下的財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)相互銜接，可實(shí)時平行記賬。應(yīng)用這種記賬方法時，需要將財務(wù)會計(jì)內(nèi)容引入預(yù)算會計(jì)，以便在會計(jì)核算中保持二者的有效銜接和信息共享。基于新《政府會計(jì)制度》要求，各級行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)作，都需要經(jīng)過財務(wù)核算，但在部門預(yù)算管理之中，需要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算的內(nèi)容只有兩項(xiàng)，其一是現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；其二是現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)；除此之外的所有會計(jì)項(xiàng)目都需要經(jīng)由財務(wù)會計(jì)核算。對于具體操作環(huán)節(jié)，會計(jì)核算人員必須強(qiáng)調(diào)核算類目以及核算方式的選用科學(xué)性。比如，財政撥款（國庫直接支付）就需要依托于預(yù)算會計(jì)核算，銀行存款方面的會計(jì)核算也是如此。從現(xiàn)實(shí)角度來看，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間的相互銜接，必須保證會計(jì)核算時二者同時參與。需要注意的是，當(dāng)對超出預(yù)算管理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)范圍的項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)核算時，無須經(jīng)由預(yù)算會計(jì)處理，只要完成財務(wù)會計(jì)核算即可，此方面內(nèi)容主要是指向其他單位或個人支付的資金。

2.相關(guān)關(guān)系

新《政府會計(jì)制度》背景下，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的相互銜接，還應(yīng)該表現(xiàn)在維持報表相關(guān)關(guān)系方面，強(qiáng)調(diào)報表之間的互補(bǔ)性和協(xié)調(diào)性將切實(shí)保障二者平衡。在實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)，會計(jì)工作人員應(yīng)著力展現(xiàn)財務(wù)會計(jì)報表（財務(wù)報表）和預(yù)算會計(jì)報表（決算報表）之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，使會計(jì)核算報表編制質(zhì)量得以提升，也讓會計(jì)報表展現(xiàn)出更強(qiáng)的情況反饋和決策輔助價值。事實(shí)上，兩種會計(jì)報告的內(nèi)在關(guān)聯(lián)主要與使用要素的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)相關(guān)，兩種會計(jì)核算工作的科目設(shè)置存在差異但細(xì)究即可發(fā)現(xiàn)，許多時候只是同一事項(xiàng)在財務(wù)會計(jì)以及預(yù)算會計(jì)中擁有不同的列示科目。所以，兩份報告之間擁有密不可分的關(guān)聯(lián)，這種聯(lián)系合乎邏輯也成為會計(jì)銜接的有力保障。不僅如此，在編制會計(jì)核算報表時，不同會計(jì)形式下的報表編制需求不同但也能表現(xiàn)出銜接價值。在實(shí)踐工作當(dāng)中，行政事業(yè)單位可利用特定的會計(jì)報表，實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)體系連接，能以報表信息為載體展示二者關(guān)系。比如，“凈資產(chǎn)與資金結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”就可用于保證財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)銜接，可發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，能夠?qū)︻A(yù)算余額以及財務(wù)實(shí)現(xiàn)盈余情況、二者調(diào)整過程進(jìn)行如實(shí)反映。

（三）強(qiáng)化智能手段應(yīng)用

對于行政事業(yè)單位來說，新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施不僅引發(fā)了會計(jì)核算內(nèi)容變化、政府投入資金的加強(qiáng)核算、特定項(xiàng)目會計(jì)核算規(guī)范（非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配）、財務(wù)報表結(jié)構(gòu)體系改革和資產(chǎn)計(jì)價入賬管理革新，更在事業(yè)單位會計(jì)“大賬”之中引進(jìn)了基建數(shù)據(jù)，并在折舊（固定資產(chǎn)）以及攤銷（無形資產(chǎn)）核算方面引入了“虛提”。如今，財務(wù)會計(jì)管理工作量持續(xù)加大，越來越多的自動化、數(shù)字化技術(shù)被應(yīng)用到實(shí)踐中，運(yùn)用信息化、智能化手段輔助人工已成常態(tài)。在實(shí)施新《政府會計(jì)制度》的過程中，保持財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)平衡也應(yīng)該從這一方面著手。

基于此，行政事業(yè)單位應(yīng)該著力改變財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的工作模式，將重復(fù)性高的瑣碎業(yè)務(wù)移交給會計(jì)軟件，進(jìn)而將高素質(zhì)會計(jì)人員應(yīng)用到更加適合的地方，為保證兩種會計(jì)的平衡關(guān)系做好準(zhǔn)備。實(shí)踐中，各單位應(yīng)通過優(yōu)質(zhì)人才和智能化手段共同構(gòu)建“雙功能”模式，為實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離和相互銜接做好充足準(zhǔn)備。此時，應(yīng)著力開發(fā)信息化、一體化工作平臺，開發(fā)不同的會計(jì)功能模塊，以信息網(wǎng)絡(luò)、會計(jì)處理軟件和計(jì)算機(jī)為載體，保障財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間的信息共享、工作互動，而且，相關(guān)單位還可以實(shí)現(xiàn)自動辦公系統(tǒng)與信息化會計(jì)工作平臺的有效連接，為保證信息采集全面性、準(zhǔn)確性、連續(xù)性以及會計(jì)核算工作的協(xié)同性提供保障。此外，為推動智能化手段在財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)平衡方面的合理運(yùn)用，各級各類行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)會計(jì)人員的信息化素質(zhì)培養(yǎng)，使他們掌握先進(jìn)技術(shù)，提高人機(jī)交互實(shí)效。此時，政府會計(jì)人員需不斷提升自己，通過定期參與專業(yè)培訓(xùn)、專項(xiàng)訓(xùn)練或持續(xù)深造，保持工作能力的先進(jìn)性和優(yōu)越性；還應(yīng)該著力培養(yǎng)同時掌握信息技術(shù)與會計(jì)知識的復(fù)合型人才，為推動基于智能化手段的會計(jì)核算技術(shù)創(chuàng)新、會計(jì)工作體系革新奠定基礎(chǔ)。對于各單位而言，加強(qiáng)智能化手段應(yīng)用可從根本上提升財務(wù)會計(jì)以及預(yù)算會計(jì)工作效率，能真正保證二者共享、相互銜接，更能基于差異模塊保證適度分離。

結(jié)語

綜上所述，新《政府會計(jì)制度》為我國各級各類行政事業(yè)單位的會計(jì)核算以及財務(wù)管理工作提供了明確指導(dǎo)，使政府會計(jì)信息質(zhì)量得到有效提升，更讓行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平和預(yù)算管理質(zhì)量得以增強(qiáng)?；谛隆墩畷?jì)制度》實(shí)現(xiàn)不同會計(jì)類型之間的有效平衡，兼顧財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的分離、銜接，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)平衡過程中的先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用。