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引言

在新《政府會計制度》推廣實施的背景之下，各級預(yù)算單位都面臨著會計核算工作內(nèi)容與模式調(diào)整的挑戰(zhàn)。從現(xiàn)實角度來看，社會生產(chǎn)與公共財政收支密切聯(lián)系，所以會計預(yù)算與財務(wù)核算的工作壓力較大。新標準提出后會計從業(yè)者應(yīng)該重新審視預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系，基于二者的銜接、平衡，為政府與事業(yè)單位的財務(wù)管理質(zhì)量提供保障。

一、新《政府會計制度》的實施概述

在我國，《政府會計制度》經(jīng)過多次變革，其內(nèi)容方面的歷次變更都以符合國情、適應(yīng)需要為根本原則。2010年會計準則提出，政府會計體系也因引入預(yù)算會計再次發(fā)生了變革。從現(xiàn)實角度來看，我國持續(xù)推動政府制度革新的根本目的是保障政府的現(xiàn)代化治理，為行政事業(yè)單位發(fā)展提供明確指引，為提高社會生產(chǎn)力和財政價值奠定基礎(chǔ)。

（一）制度簡述

2019年1月1日，新《政府會計制度》的正式實施，掀起了行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理改革的浪潮。新《政府會計制度》主要分為兩項內(nèi)容，其一是《政府會計準則》；其二是《政府會計制度》。在實踐中，新《政府會計制度》的內(nèi)容除了上述兩項以外，還包括各級各類行政事業(yè)單位的制度執(zhí)行補充或銜接規(guī)定。

（二）制度變化

與原有制度體系相比，新《政府會計制度》在多個方面都做出了調(diào)整，在推動政府會計改革以及持續(xù)方面更具優(yōu)勢，更成為我國會計發(fā)展史上的關(guān)鍵節(jié)點。結(jié)合新《政府會計制度》的實施情況不難發(fā)現(xiàn)，新舊制度在固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方面有著明顯區(qū)別，無論是科目設(shè)置與處置還是報表撰寫、會計信息處理等都不相同。相比行政事業(yè)沿用的會計制度，新《政府會計制度》的變化還體現(xiàn)在適度分離方面，既要求財務(wù)會計與預(yù)算會計職能適度分離，又要求決算報告與財務(wù)報告在職能上的適度分離。

二、新《政府會計制度》的實施價值

新《政府會計制度》使政府以及事業(yè)單位的財務(wù)管理模式發(fā)生巨大變化，對政府會計核算工作的影響極為深遠。從現(xiàn)實角度來看，新《政府會計制度》的實施推動了政府會計核算模式的重塑重構(gòu)，基于“適度分離”和多要素相互銜接的要求，財務(wù)會計核算進入了新的篇章。不僅如此，在新《政府會計制度》的支持下，我國各級各類事業(yè)單位所采用的會計工作制度趨向統(tǒng)一，這種新格局的誕生無疑為提高會計工作質(zhì)量提供了堅實保障，也使單位會計信息的可比性得到增強，更讓財務(wù)會計職能性和預(yù)算會計功能性得以豐富?？傮w來說，新《政府會計制度》的實施為政府財政資源應(yīng)用管理提供了保障，在資源優(yōu)化配置方面實現(xiàn)了利益最大化；而且，該制度對財務(wù)會計和預(yù)算會計的統(tǒng)籌兼顧，也展現(xiàn)出極強的綜合管理優(yōu)勢，在統(tǒng)一、規(guī)范的會計核算體系支持下，單一預(yù)算會計的劣勢被消除。此外，新《政府會計制度》的有效實施也為組織運營和經(jīng)濟活動開展方面的安全風(fēng)險防控提供了堅實的保障，可強化風(fēng)險控制與內(nèi)控管理，能讓預(yù)算單位提高運行質(zhì)量、實現(xiàn)效益創(chuàng)造和會計信息規(guī)范處理。

三、預(yù)算會計與財務(wù)會計的異同

預(yù)算會計與財務(wù)會計都是會計領(lǐng)域的重要分支，二者之間有著密切關(guān)聯(lián)。新《政府會計制度》落實后，預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系發(fā)生了變化，二者之間的異同點和聯(lián)系性更加受人關(guān)注。

（一）二者關(guān)聯(lián)

財務(wù)會計與預(yù)算會計之間關(guān)系密切，雖然二者之間有著諸多差異，但仍然存在相互協(xié)調(diào)和相互補充的關(guān)系。所謂財務(wù)會計與預(yù)算會計的相互協(xié)調(diào)，主要是指二者在會計要素方面的協(xié)調(diào)性，而財務(wù)會計與預(yù)算會計的相互補充，則體現(xiàn)在財務(wù)報告和決算報告方面。在實踐工作當中，經(jīng)濟活動的會計核算需要基于財務(wù)會計與預(yù)算會計協(xié)調(diào)開展，二者的處理結(jié)果都能用于反映政府會計主體的信息，前者反映財務(wù)信息而后者則反映預(yù)算執(zhí)行信息。此外，財務(wù)會計與預(yù)算會計之間始終保持著相互銜接的關(guān)系，這種銜接體現(xiàn)在數(shù)據(jù)信息共享和針對性規(guī)劃控制兩個方面。

（二）二者對比

相比較而言，財務(wù)會計與預(yù)算會計之間有著極大區(qū)別。從定義上來看，財務(wù)會計屬于企業(yè)會計，是為滿足企業(yè)決策需要而開展的經(jīng)濟管理活動，需要對已完成的資金運動進行全面核算和監(jiān)管；而預(yù)算會計則不同于企業(yè)會計，具有非營利性特質(zhì)，是面向政府預(yù)算資金的經(jīng)濟管理活動。在實踐工作當中，財務(wù)會計與預(yù)算會計在會計責任、會計要素、會計基礎(chǔ)、會計主體以及處理要素等多個方面均有不同。以會計核算基礎(chǔ)為例，財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制；而預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)則是收付實現(xiàn)制；財務(wù)會計的核算過程需要設(shè)計供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)，而預(yù)算會計的核算過程則只需考慮收入和支出。此外，財務(wù)會計與預(yù)算會計在工作報告方面也同樣有著較大差異。在完成會計核算工作以后，財務(wù)會計人員需要撰寫財務(wù)報告，而預(yù)算會計人員則需要編制決算報告。

四、基于新《政府會計制度》的多種會計平衡策略

新《政府會計制度》的橫空出世，使會計發(fā)展格局發(fā)生巨大變化，財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的聯(lián)系和區(qū)別也變得更加明確。在實踐工作當中，預(yù)算會計在資金處理的前期管理中運用較多，但預(yù)算執(zhí)行追蹤方面存在缺失；而財務(wù)會計則與之相反，它在會計執(zhí)行追蹤以及財務(wù)預(yù)算會計結(jié)果落實方面的監(jiān)管質(zhì)效相對較高。結(jié)合實踐不難發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計與預(yù)算會計之間存在許多平衡問題，在事業(yè)單位的收入核算方面兩種不同的會計方式表現(xiàn)出較大差異；同樣，支出核算方面二者也存在不小差異，收支會計核算方面的差異嚴重影響了財務(wù)會計與預(yù)算會計平衡。為符合新《政府會計制度》實施要求，財務(wù)會計和預(yù)算會計之間的平衡性需要得到加強，從現(xiàn)實角度來看，這不僅能優(yōu)化二者之間的平衡關(guān)系，又可以促進會計體系發(fā)展又能促進經(jīng)濟發(fā)展。為此，在切實保障財務(wù)會計與預(yù)算會計平衡的過程中，可落實如下方法。

（一）保持二者適度分離

上文提到，新《政府會計制度》的一大變化就是要求財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離，這種分離并非是讓二者“分道揚鑣”，反而是在保證二者職能協(xié)調(diào)的前提下進一步增強雙方關(guān)系平衡性的有效方法。所謂適度分離，就是保持二者功能的適度分離，讓這兩種不同的會計處理方式既能各自發(fā)揮效用，又能合力提高財政預(yù)算管理的整體質(zhì)效。事實上，在新《政府會計制度》背景下，財務(wù)會計與預(yù)算會計已呈“各司其職”之態(tài)，二者應(yīng)該在會計核算內(nèi)容、會計核算基礎(chǔ)、會計核算原則、賬務(wù)處理模式、會計科目體系建設(shè)等多方面進行適度分離，保持相對獨立性。

為強化新《政府會計制度》背景下的財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離，建立健全行政事業(yè)單位的會計核算制度體系，予以堅實的制度保障。比如，建立“三雙”制度體系，以雙功能、雙報告和雙基礎(chǔ)實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離。在實踐工作當中，財務(wù)會計與預(yù)算會計的功能需要被分別展現(xiàn)，二者互補不打擾；開展會計工作時，財務(wù)會計應(yīng)基于財務(wù)五要素開展實踐，而預(yù)算會計應(yīng)基于預(yù)算三要素開展實踐。這樣一來，兩種不同種類的會計作業(yè)形式會被有效區(qū)分，財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算內(nèi)容上有出入，將保證會計核算分離質(zhì)量。需要注意的是，財務(wù)會計與預(yù)算會計在核算基礎(chǔ)的適度分離中，必須做好交叉元素考量。此時，需根據(jù)實際情況具體問題具體分析，會計核算方式的選用必須結(jié)合實踐。比如，基于收付實現(xiàn)制（預(yù)算會計核算基礎(chǔ)）核算財政撥款收入；基于權(quán)責發(fā)生制（財務(wù)會計核算基礎(chǔ)）核算質(zhì)量保證金?；谛隆墩畷嬛贫取罚瓿韶攧?wù)會計與預(yù)算會計適度分離的根本目的，是提高會計核算整體質(zhì)量、真實反映各級行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負債情況，明確各單位的財務(wù)管理信息和預(yù)算收支情況良好措施。

（二）推動二者相互銜接

推動財務(wù)會計和預(yù)算會計之間的相互銜接，也同樣是新《政府會計制度》背景下保持兩種不同類型會計平衡的關(guān)鍵。從現(xiàn)實角度來看，報告以及會計要素是讓財務(wù)會計與預(yù)算會計保持聯(lián)系的重點，即便兩種會計核算都需單獨完成，但會計工作體系卻未能完全獨立。在這一方面，財務(wù)會計與預(yù)算會計的相互銜接可通過報告補充的方式實現(xiàn)。比如，保證財務(wù)報告和決算報告的相互填充，提高會計主體的信息核實處理質(zhì)效，切實保證會計信息的實用性。

1.平行記賬

保持新《政府會計制度》下的財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接，可實時平行記賬。應(yīng)用這種記賬方法時，需要將財務(wù)會計內(nèi)容引入預(yù)算會計，以便在會計核算中保持二者的有效銜接和信息共享?；谛隆墩畷嬛贫取芬螅骷壭姓聵I(yè)單位的各項業(yè)務(wù)運作，都需要經(jīng)過財務(wù)核算，但在部門預(yù)算管理之中，需要進行預(yù)算會計核算的內(nèi)容只有兩項，其一是現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；其二是現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)；除此之外的所有會計項目都需要經(jīng)由財務(wù)會計核算。對于具體操作環(huán)節(jié)，會計核算人員必須強調(diào)核算類目以及核算方式的選用科學(xué)性。比如，財政撥款（國庫直接支付）就需要依托于預(yù)算會計核算，銀行存款方面的會計核算也是如此。從現(xiàn)實角度來看，財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的相互銜接，必須保證會計核算時二者同時參與。需要注意的是，當對超出預(yù)算管理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)范圍的項目進行會計核算時，無須經(jīng)由預(yù)算會計處理，只要完成財務(wù)會計核算即可，此方面內(nèi)容主要是指向其他單位或個人支付的資金。

2.相關(guān)關(guān)系

新《政府會計制度》背景下，財務(wù)會計與預(yù)算會計的相互銜接，還應(yīng)該表現(xiàn)在維持報表相關(guān)關(guān)系方面，強調(diào)報表之間的互補性和協(xié)調(diào)性將切實保障二者平衡。在實際作業(yè)環(huán)節(jié)，會計工作人員應(yīng)著力展現(xiàn)財務(wù)會計報表（財務(wù)報表）和預(yù)算會計報表（決算報表）之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，使會計核算報表編制質(zhì)量得以提升，也讓會計報表展現(xiàn)出更強的情況反饋和決策輔助價值。事實上，兩種會計報告的內(nèi)在關(guān)聯(lián)主要與使用要素的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)相關(guān)，兩種會計核算工作的科目設(shè)置存在差異但細究即可發(fā)現(xiàn)，許多時候只是同一事項在財務(wù)會計以及預(yù)算會計中擁有不同的列示科目。所以，兩份報告之間擁有密不可分的關(guān)聯(lián)，這種聯(lián)系合乎邏輯也成為會計銜接的有力保障。不僅如此，在編制會計核算報表時，不同會計形式下的報表編制需求不同但也能表現(xiàn)出銜接價值。在實踐工作當中，行政事業(yè)單位可利用特定的會計報表，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計體系連接，能以報表信息為載體展示二者關(guān)系。比如，“凈資產(chǎn)與資金結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”就可用于保證財務(wù)會計與預(yù)算會計銜接，可發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，能夠?qū)︻A(yù)算余額以及財務(wù)實現(xiàn)盈余情況、二者調(diào)整過程進行如實反映。

（三）強化智能手段應(yīng)用

對于行政事業(yè)單位來說，新《政府會計制度》的實施不僅引發(fā)了會計核算內(nèi)容變化、政府投入資金的加強核算、特定項目會計核算規(guī)范（非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配）、財務(wù)報表結(jié)構(gòu)體系改革和資產(chǎn)計價入賬管理革新，更在事業(yè)單位會計“大賬”之中引進了基建數(shù)據(jù)，并在折舊（固定資產(chǎn)）以及攤銷（無形資產(chǎn)）核算方面引入了“虛提”。如今，財務(wù)會計管理工作量持續(xù)加大，越來越多的自動化、數(shù)字化技術(shù)被應(yīng)用到實踐中，運用信息化、智能化手段輔助人工已成常態(tài)。在實施新《政府會計制度》的過程中，保持財務(wù)會計與預(yù)算會計平衡也應(yīng)該從這一方面著手。

基于此，行政事業(yè)單位應(yīng)該著力改變財務(wù)會計和預(yù)算會計的工作模式，將重復(fù)性高的瑣碎業(yè)務(wù)移交給會計軟件，進而將高素質(zhì)會計人員應(yīng)用到更加適合的地方，為保證兩種會計的平衡關(guān)系做好準備。實踐中，各單位應(yīng)通過優(yōu)質(zhì)人才和智能化手段共同構(gòu)建“雙功能”模式，為實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離和相互銜接做好充足準備。此時，應(yīng)著力開發(fā)信息化、一體化工作平臺，開發(fā)不同的會計功能模塊，以信息網(wǎng)絡(luò)、會計處理軟件和計算機為載體，保障財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的信息共享、工作互動，而且，相關(guān)單位還可以實現(xiàn)自動辦公系統(tǒng)與信息化會計工作平臺的有效連接，為保證信息采集全面性、準確性、連續(xù)性以及會計核算工作的協(xié)同性提供保障。此外，為推動智能化手段在財務(wù)會計與預(yù)算會計平衡方面的合理運用，各級各類行政事業(yè)單位需要加強會計人員的信息化素質(zhì)培養(yǎng)，使他們掌握先進技術(shù)，提高人機交互實效。此時，政府會計人員需不斷提升自己，通過定期參與專業(yè)培訓(xùn)、專項訓(xùn)練或持續(xù)深造，保持工作能力的先進性和優(yōu)越性；還應(yīng)該著力培養(yǎng)同時掌握信息技術(shù)與會計知識的復(fù)合型人才，為推動基于智能化手段的會計核算技術(shù)創(chuàng)新、會計工作體系革新奠定基礎(chǔ)。對于各單位而言，加強智能化手段應(yīng)用可從根本上提升財務(wù)會計以及預(yù)算會計工作效率，能真正保證二者共享、相互銜接，更能基于差異模塊保證適度分離。

結(jié)語

綜上所述，新《政府會計制度》為我國各級各類行政事業(yè)單位的會計核算以及財務(wù)管理工作提供了明確指導(dǎo)，使政府會計信息質(zhì)量得到有效提升，更讓行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平和預(yù)算管理質(zhì)量得以增強?；谛隆墩畷嬛贫取穼崿F(xiàn)不同會計類型之間的有效平衡，兼顧財務(wù)會計與預(yù)算會計的分離、銜接，更應(yīng)該強調(diào)平衡過程中的先進技術(shù)應(yīng)用。