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引言

隨著市場經濟環(huán)境的日益復雜化，國有建筑施工企業(yè)內部控制工作的問題也逐漸暴露出來，很多國有建筑施工企業(yè)的管理者認識到全面預算管理對內部控制的建設性作用，在內部控制工作中強化了全面預算管理，取得了控制項目建設成本、降低經營風險的顯著效果。

一、全面預算管理與內部控制的聯(lián)系

（一）管理范圍、過程相同

全面預算管理是對企業(yè)日常經營活動、投融資活動進行的事前、事中、事后的全過程跟蹤管理，主要內容包括財務預算、經營預算和專門決策預算等。內部控制是企業(yè)多崗位、多部門、多環(huán)節(jié)參與的一個系統(tǒng)管理活動，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構、人力資源等層面確定后，對業(yè)務層面展開控制，具體包括對資金管理、全面預算管理、合同管理、資產管理等活動的控制?？梢钥闯鋈骖A算管理與內部控制管理范圍和過程具備趨同性。

（二）相互促協(xié)調和促進

企業(yè)實施全面預算管理和內部控制的主要原因是促進戰(zhàn)略發(fā)展目標的盡快實現，編制、分析、執(zhí)行、考核全面預算管理活動與內部控制活動型號之間存在交織。在開展全面預算管理工作過程中，必然會受到內部控制的監(jiān)督管理，內部控制環(huán)境直接影響全面預算管理工作的實施效果，因此全面預算管理與內部控制之間是相互協(xié)調促進的。

（三）共同的目標

全面預算管理的主要目標是通過對一定期間企業(yè)經營活動的籌劃和預測，合理配置相關財務資源和非財務資源，監(jiān)督和分析財務活動。其主要作用在于能夠明確劃分企業(yè)投資者、員工的責任和義務，調動起員工工作的積極性，加快企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。

內部控制的主要目標是通過企業(yè)全體員工的共同參與來保證資產的安全性、經營活動的合法性、財務信息的真實完整性，實現提升經營效率水平和發(fā)展戰(zhàn)略目標的目的。因此可以看出預算管理和內部控制兩者有共同的目標。

二、全面預算管理對國有建筑施工企業(yè)內部控制的重要性

（一）有利于提升防控風險的能力

全面預算管理基礎上的內部控制，能夠全面監(jiān)督國有建筑施工企業(yè)在生產經營過程中可能發(fā)生的經營風險，由于國有建筑施工企業(yè)在經營上具備建設周期較長、投資金額大的經營特征。因此會面臨較大的經營風險，國有建筑施工企業(yè)可以基于風險評估來編制全面預算管理方案，防控建筑施工過程中可能發(fā)生的各種財務風險。同時建筑施工企業(yè)可以在全面預算管理執(zhí)行過程中，將成本費用控制在一個合理的范圍之內，對成本預算能夠進行全程的監(jiān)督，降低財務風險發(fā)生的概率。

（二）有利于提高內部控制的合理性

國有建筑施工企業(yè)全面預算管理工作主要以預算為主，能夠量化內部各個部門的工作任務和職責，能夠提高內部控制工作的科學合理性，為內部控制工作指明正確的方向，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標與內部控制目標的一致性。

（三）有利于為內部評估提供依據

國有建筑施工企業(yè)全面預算管理工作在內部控制中是一個系統(tǒng)復雜的工作，可以根據內部控制實際情況與全面預算進行對比分析，及時發(fā)現內部控制工作中存在的問題。通過全面預算管理能夠為評估內部控制提供合理、科學的參考數據，提高內部評估的科學合理性。

（四）有利于加強部門之間的溝通協(xié)調

全面預算管理對內部控制工作的重要性體現在能夠加強部門之間的溝通，全面預算管理涉及經營、財務、制度等方面管理工作，并不能僅僅依靠一個部門來完成，而是需要在各個部門相互配合下才能夠完成，可以看出全面預算管理能夠促進部門之間的溝通交流。

二、全面預算管理視角下國有企業(yè)建筑施工企業(yè)內部控制存在的問題— 以H企業(yè)為例

（一）H企業(yè)簡介

H企業(yè)成立于1986年，具有房屋建筑工程施工總承包叁級資質和地基與基礎工程專業(yè)承包叁級資質。目前H企業(yè)擁有較多職業(yè)素質較強的工程技術和管理人才，工程承包經驗較為豐富，能夠較好地完成項目承包工作，在建筑施工行業(yè)和客戶中樹立了良好的企業(yè)形象。近幾年H企業(yè)通過不斷進行深化改革，堅持以科技為戰(zhàn)略先導，大大提升了公司的綜合素質以及項目工程承包管理能力。

（二）全面預算視角下H企業(yè)內部控制存在的問題

（1）內部控制環(huán)境問題

首先，雖然現階段H企業(yè)制定了完善的內部控制制度，但是從對H企業(yè)的員工進行訪談之后，發(fā)現企業(yè)大部分員工并沒有認識到全面預算管理在內部控制中的重要性，簡單地認為全面預算管理工作是財務部門的工作，并沒有積極地參與到全面預算管理工作當中去。目前企業(yè)參與全面預算管理的員工比例僅僅為45%，并沒有實現全員參與全面預算管理。

其次，在H企業(yè)實施全面預算管理的過程中，一部分部門和員工并不能明確自身應該承擔的內部控制責任，各個部門之間責任和權利也沒有劃分清楚。在開展全面預算管理工作過程中，一般都是由部門業(yè)務助理來完成全面預算管理工作，并沒有設置專業(yè)的人員來負責全面預算管理工作，財務部門人員也僅僅是負責整理和收集全面預算管理數據，并沒有承擔起監(jiān)督和指導工作職責，嚴重影響到全面預算管理工作內部控制水平的提升。

最后，H企業(yè)在制定全面預算的時候，缺少了企業(yè)戰(zhàn)略核心為主的指標，編制全面預算的時候直接套用現有的模板，并沒有充分結合外部市場經濟環(huán)境和實際經營情況，并沒有重視全面預算在資源層方面的重要性作用，導致全面預算內部控制形式化嚴重。

（2）全面預算編制問題

目前H企業(yè)下設子公司主要是根據總公司的ERP系上傳下達全面預算標準的方法來開展工作，采用這種方法能夠避免子公司偏離H企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標和預算目標。在一些情況下，子公司業(yè)務部門向總公司申報的全面預算標準與實際支出存在著一些差異，其中主要原因有以下幾個：一是子公司為項目申報較多預算，能夠為項目順利建設奠定一個良好的基礎；二是H企業(yè)總公司給子公司下達的全面預算標準較高，加大了下設子公司完成全面預算管理標準的難度。

（3）全面預算執(zhí)行問題

在H企業(yè)全面預算管理實際執(zhí)行過程中，僅僅考核了每月收支預算的執(zhí)行情況，并沒有管控各個業(yè)務環(huán)節(jié)執(zhí)行預算的情況，對執(zhí)行全面預算過程中的偏差缺乏嚴格的監(jiān)督，因此會引發(fā)“拆東墻補西墻”的問題發(fā)生。由于全面預算的執(zhí)行力不夠，導致不能定期完成分析全面預算數據偏差工作，不利于及時調整全面預算管理工作。

（4）內部監(jiān)督問題

內部監(jiān)督屬于內部控制工作中的一個關鍵環(huán)節(jié)，也貫穿在全面預算管理的整個執(zhí)行過程，然而從現階段H企業(yè)內部監(jiān)督情況來看，主要是由財務部門和其他部門人員兼任，僅僅對全面管理工作進行事后的監(jiān)督性檢查，缺乏對全面預算管理的全程監(jiān)督，嚴重影響到了監(jiān)督全面預算的及時性和有效性。同時H企業(yè)的一部分管理者將內部監(jiān)督工作簡單的當作是制定、匯總各種規(guī)章制度，將人員滾輪和內部控制工作混淆在一起。

三、全面預算管理視角下國有企業(yè)建筑施工企業(yè)加強內部控制的對策

（一）構建完善的內部控制環(huán)境

（1）樹立全面預算管理觀念

全面預算管理工作是并不是一個部門或一個員工能夠完成的，而是需要全員共同參與才能夠完成的工作，因此企業(yè)管理層需要全面了解全面預算管理的真正內涵，在全面預算管理工作起到引領性的作用。業(yè)務部門將全面預算管理細化落實到業(yè)務的各個環(huán)節(jié)當中，根據經濟業(yè)務的重要程度來分配資源。國有建筑施工企業(yè)管理者可以通過宣傳教育的方式，讓全體員工認識到全面預算管理工作的重要性，提高員工對全面預算管理的認知度，為全面預算管理工作的順利開展奠定一個良好的群眾基礎。

（2）明確內部控制工作職責

內部控制管理制度是國有建筑施工企業(yè)開展內部控制工作的重要保障，因此為了提高內部控制的可操作性，需要明確內部控制的工作職責，清晰內部控制工作的人員配備，將內部控制工作職責落實到具體的部門和個人身上，便于在內部控制工作出現問題時，及時找出相關責任人，能夠有效避免相互推諉內部控制責任的問題出現。

（二）采用科學合理的預算編制方法

一般來說國有建筑施工企業(yè)編制預算的方法主要有以下幾種：滾動預算、零基預算、固定預算、彈性預算，預算目標的實現與編制預算的方法有著直接關系，也直接影響都預算管理工作的效率水平。在各個年度中的上級補助收入、財政補助收入、其他收入并不能發(fā)生較大變化，因此編制可以采用基數增量方法，并需要填寫具體的增長率。如果各個年度中以上三種收入發(fā)生較大變化，可以應用零基法編制預算，同時填寫具體測算的依據。采用彈性預算編制方法來編制專用材料購置費用，采用零基預算方法和固定預算方法結合的方法來編制基建項目費用等。國有建筑施工企業(yè)的管理者要根據實際情況，采用不同的方法編制預算，這樣能夠避免編制預算過于復雜，提高編制的科學合理性。

在傳統(tǒng)會計下，編制預算的方法主要是增量預算，具備簡單快捷、操作性強的特點，然而在預算管理的過程中會出現預算不足的問題，嚴重的時候會發(fā)生浪費資源的現象。因此新經濟形式下，需要國有建筑施工企業(yè)創(chuàng)新全面預算方法和工具，具體來說是要將固定預算向零基預算轉變，定期預算向動態(tài)預算轉變，手工操作向互聯(lián)網技術操作轉變等，這樣才能提高全面預算管理效率。

（三）做好風險防控工作，強化內部控制執(zhí)行

在國有建筑施工企業(yè)內部控制體系中，風險防控能力和風險預估是必不可少的環(huán)節(jié)，在執(zhí)行內部控制制度的過程中，應該充分利用全面預算管理職能，提高管理者的市場風險防控意識，在內部建立起完善的評估風險體系。由于國有建筑施工企業(yè)在經營過程中會面臨人工、材料成本上升、自然災害等不可抗力的風險，因此國有建筑施工企業(yè)需要全面落實全面預算管理的內部控制執(zhí)行機制，防止全面預算管理目標偏離的財務風險。

首先，詳細分解全面預算管理指標，將全面預算管理指標落實到具體的各個部門和個人身上，這樣部門和員工能夠對全面預算管理目標做到心中有數。

其次，做好監(jiān)督全面預算管理工作，對全面預算管理執(zhí)行進行事中跟蹤檢查、事后反饋，提高全面預算管理的執(zhí)行效力。為了做好監(jiān)督全面預算管理工作，國有建筑施工企業(yè)需要在內部設置全面預算管理審計委員會，配備專業(yè)的審計人員負責審計全面預算管理工作，審計人員需要從財務部門、業(yè)務部門抽調，這樣可以提高預算審計水平，及時發(fā)現全面預算管理工作存在的問題，并提出合理化的整改意見。

再次，國有建筑施工企業(yè)需要堅持以全面預算指標為導向，需要緊緊圍繞本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，做好對預算計劃的剛性管控，預算考核對象應該是全體員工，采用公開透明的績效考核方法來評價全體員工執(zhí)行預算工作情況，具體可以從以下幾方面入手：在考核的方式上，國有建筑施工企業(yè)可以采用定性評價的方法進行考核，保證預算管理考評指標的全面性，評價年度預算編制的質量，主要包括編制預算數據是否具備準確性和真實性，財務預算與項目預算是否能夠通過預算標準等；在考核的方式方法上，需要制定科學合理的激勵考核機制，對員工執(zhí)行全面預算管理情況進行定期考核，注重物質獎勵和精神獎勵相結合，設置合理的全面預算管理考核標準，調動起員工參與全面預算管理工作的積極性，提高全面預算管理的全員參與性。

（四）建立全面預算管理和內部控制的聯(lián)動機制

國有建筑施工企業(yè)要充分結合全面預算管理目標來制定、執(zhí)行內部控制制度，這樣有利于內部控制實用性的提升，執(zhí)行全面預算管理要在內部控制能夠控制的范圍之內。當企業(yè)經營情況發(fā)生變化的時候，需要適當調整全面預算管理和內部控制，保證全面預算管理和內部控制能夠相互協(xié)調，構建兩者的聯(lián)動機制。

（五）完善內部控制流程的預算授權

為了保證內部控制在國有建筑施工企業(yè)中得到有效的執(zhí)行，就要具備科學、合理的預算授權體系，如果預算授權體系存在缺陷就會嚴重影響到內部控制的執(zhí)行效力。現階段一部分國有建筑施工企業(yè)授權體系存在以下幾方面問題：預算與資金授權各成體系、授權體系不完整以及授權金額難以確定等問題，因此國有建筑施工企業(yè)需要在內部構建完善的預算授權體系，體系中要包括預算編制預算授權、預算執(zhí)行授權、預算調整授權，實現規(guī)范內部控制流程的目的。

結語

綜上所述，全面預算管理對國有建筑施工企業(yè)內部控制工作可以起到重要性的作用，由于國有建筑施工企業(yè)在經營上具備建設周期長、投資金額大等特征，必須將全面預算管理與內部控制緊密結合，才能實現控制項目建設成本、提高經濟效益的經營目的。因此國有建筑施工企業(yè)的管理者需要將全面預算管理理念融入內部控制工作中去，不斷完善內部控制，充分發(fā)揮出內部控制的職能性作用，提高國有建筑施工企業(yè)的綜合競爭實力。