林佛琪 惠州市中瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

引言

企業(yè)稅務(wù)籌劃具有合法性、綜合性、區(qū)域性的特征，可以降低企業(yè)的稅負(fù)，減輕企業(yè)發(fā)展的壓力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著不可忽視的作用。在現(xiàn)階段中，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作仍有很多的不足，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作不能順利展開(kāi)，還會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，相關(guān)的工作人員要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作加以重視，根據(jù)目前企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的問(wèn)題結(jié)合當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展形勢(shì)，制定相應(yīng)的解決對(duì)策，通過(guò)提高對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重視程度，完善稅務(wù)籌劃工作方法，提升稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)水平等措施落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的健全發(fā)展。本文主要針對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃中的關(guān)鍵問(wèn)題展開(kāi)相關(guān)的研究與討論。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃工作特征

（一）合法性

企業(yè)展開(kāi)稅務(wù)籌劃時(shí)要以合法性為前提，在遵循法律的前提下，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，做到合理避稅。法律是國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，企業(yè)通過(guò)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，在享受?chē)?guó)家政策紅利的同時(shí)也遵循了國(guó)家的立法意圖。例如，為了進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)通過(guò)提前籌劃，使得企業(yè)在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、收入和利潤(rùn)總額等各方面都符合小微企業(yè)的要求，從而享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，減少稅款繳納，降低稅收成本。利潤(rùn)總額在300萬(wàn)元的企業(yè)，符合小微企業(yè)條件，應(yīng)交企業(yè)所得稅100×25%×20%+（300-100）×50%×20%=25萬(wàn)元；若利潤(rùn)總額為301萬(wàn)，不符合小微企業(yè)條件，應(yīng)交企業(yè)所得稅301×25%=75.25萬(wàn)元；其他條件一樣，只是因?yàn)槔麧?rùn)總額多了1萬(wàn)元，結(jié)果需要多交企業(yè)所得稅50.25萬(wàn)元。又如，企業(yè)的合并分立業(yè)務(wù)在符合稅法要求的條件下可以暫緩征稅。有合并分立業(yè)務(wù)的企業(yè)可以通過(guò)對(duì)照各個(gè)條件看是否可以達(dá)到要求，從而推斷能否推遲繳納稅款的時(shí)間。

從上面的例子可以看出企業(yè)通過(guò)落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提前做好籌劃，在并不違背國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下有效降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）綜合性

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作。從事稅務(wù)籌劃工作的人需要對(duì)企業(yè)的股權(quán)架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略等都有深入的了解，熟悉財(cái)務(wù)、法律、稅務(wù)等國(guó)家相關(guān)的政策法規(guī)，并且在企業(yè)中擁有相對(duì)較高的話語(yǔ)權(quán)。只有擁有較高的專(zhuān)業(yè)水平，熟悉企業(yè)的方方面面才能把相關(guān)的政策實(shí)踐到企業(yè)上，只有擁有較高的話語(yǔ)權(quán)，才能使得稅務(wù)籌劃的方案能夠有效地上傳下達(dá)，并且實(shí)時(shí)實(shí)施控制。稅務(wù)籌劃的綜合性要求相關(guān)工作人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以及良好的技術(shù)水平，了解財(cái)務(wù)知識(shí)、熟知國(guó)家相關(guān)政策，了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，但是在現(xiàn)階段中，很少有稅務(wù)籌劃人員能夠做到，這就需要企業(yè)積極展開(kāi)相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)或者向外聘請(qǐng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才，來(lái)充實(shí)稅收籌劃隊(duì)伍。

（三）區(qū)域性

區(qū)域性是稅務(wù)籌劃工作的主要特征。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的手段在調(diào)節(jié)不同的區(qū)域經(jīng)濟(jì)時(shí)會(huì)有所不同，前些年國(guó)家為了促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)，給予西部地區(qū)的企業(yè)一系列的稅收優(yōu)惠政策；現(xiàn)階段為了促進(jìn)大灣區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在深圳前海、珠海橫琴和海南等地區(qū)也提出了一系列的稅收優(yōu)惠政策。稅收籌劃工作的區(qū)域性特征要求稅收籌劃人員應(yīng)該能夠順應(yīng)國(guó)家發(fā)展方針，將企業(yè)的實(shí)際情況與所處地區(qū)的稅收政策相結(jié)合，制定符合企業(yè)發(fā)展又能利用稅收政策減稅降費(fèi)的籌劃方案，從而更加合理的推動(dòng)企業(yè)落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（一）有利于降低經(jīng)營(yíng)成本

通過(guò)在企業(yè)中落實(shí)稅務(wù)籌劃工作有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高利潤(rùn)，這是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)也是稅務(wù)籌劃工作的主要意義。納稅是我國(guó)公民、企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。稅收具有法定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性。但是較高的稅負(fù)無(wú)形中增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的發(fā)展，通過(guò)有效的納稅籌劃工作可以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，在不違背國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，做到合法避稅，減輕企業(yè)的發(fā)展壓力，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）有利于提高財(cái)務(wù)管理水平

通過(guò)在企業(yè)中落實(shí)稅務(wù)籌劃工作有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)貫穿企業(yè)投資、籌資和股利分配整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的工作。雖然看似稅務(wù)籌劃工作與財(cái)務(wù)管理是兩項(xiàng)不同的工作，但是二者之間有著密切的聯(lián)系。稅務(wù)籌劃需要財(cái)務(wù)部門(mén)提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，同時(shí)又為財(cái)務(wù)投資決策提供所需要的信息，成功的稅務(wù)籌劃方案還能直接為財(cái)務(wù)節(jié)約資源、降低籌資成本等。提高稅務(wù)籌劃水平有利于進(jìn)一步的推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展有著重要的意義。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃重視度不足

目前，部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視度不足，缺乏基礎(chǔ)的認(rèn)知，不懂稅務(wù)籌劃的作用與價(jià)值，從而導(dǎo)致稅收籌劃工作沒(méi)有得到很好的落實(shí)。這種現(xiàn)象在中小型企業(yè)中尤甚，大多數(shù)企業(yè)把主要精力都放在前端的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)上，很少有領(lǐng)導(dǎo)能意識(shí)到稅務(wù)籌劃工作的重要性。企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視程度不足，很難將稅務(wù)籌劃工作落實(shí)貫徹下去。

（二）稅務(wù)籌劃體系不完善

稅收籌劃體系不完善是目前企業(yè)納稅籌劃中存在的主要問(wèn)題之一，嚴(yán)重阻礙企業(yè)稅收籌劃工作的展開(kāi)與落實(shí)。造成稅務(wù)籌劃方法完善的主要原因就是缺乏健全稅務(wù)籌劃體系，缺乏基礎(chǔ)的監(jiān)督管理制度，再加上企業(yè)目前稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有限，一味照搬照抄其他企業(yè)的稅收體系，沒(méi)有結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致稅收籌劃形同虛設(shè)，失去原本的作用與價(jià)值。

（三）缺乏專(zhuān)業(yè)化的稅務(wù)籌劃人員

很多企業(yè)都缺少專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，導(dǎo)致稅收籌劃工作不能很好發(fā)揮作用。而稅收籌劃人員的水平高低直接決定企業(yè)稅收籌劃工作的效果和效率。稅收籌劃人員必須具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，充分掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要了解國(guó)家相關(guān)政策，靈活應(yīng)對(duì)稅收變化，制定完善制定方案。但是在現(xiàn)階段中，大部分企業(yè)中稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)較低，不能很好支撐稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃工作沒(méi)有得到很好的展開(kāi)與落實(shí)。

（四）稅務(wù)管理目標(biāo)不契合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系中，稅務(wù)管理只是其中一個(gè)模塊，加強(qiáng)稅務(wù)管理主要是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的。然而深入研討企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀，可以探知到，大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)不契合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的現(xiàn)象是普遍存在的。首先，一些企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理措施時(shí)，發(fā)展視野過(guò)于狹窄，只關(guān)注短期效益，而沒(méi)有立足企業(yè)的遠(yuǎn)景發(fā)展設(shè)置稅務(wù)管理目標(biāo)，這不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理工作趨向片面化發(fā)展，也嚴(yán)重削弱了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，還有一些企業(yè)在制定稅務(wù)管理計(jì)劃時(shí)，缺乏持續(xù)性思維，經(jīng)常在這一階段考慮到企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而在下一階段又沒(méi)有持續(xù)推進(jìn)，不但無(wú)法充分發(fā)揮稅務(wù)管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的服務(wù)職能，也導(dǎo)致前期的努力付之東流，無(wú)形中浪費(fèi)企業(yè)大量的寶貴資源，從而使企業(yè)的綜合效益受損。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題解決策略

（一）提高對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重視程度

要想有效滿足企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的需求，提高企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視程度，首先就需要強(qiáng)化企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)的稅收籌劃意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作的作用與價(jià)值，從而更好地推動(dòng)稅收籌劃工作的開(kāi)展。其次在上層領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下制定一系列的措施最大程度調(diào)動(dòng)稅收籌劃人員的積極性，促使稅收籌劃工作能夠貫徹落實(shí)。最后在條件允許的情況下，讓納稅籌劃人員參加一些專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，汲取優(yōu)秀籌劃經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，發(fā)揮稅收籌劃最大價(jià)值。

（二）完善稅務(wù)籌劃工作體系

企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作的實(shí)際情況，制定完善的稅務(wù)籌劃體系，構(gòu)建稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，預(yù)防納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)調(diào)整稅收籌劃人員的工作狀態(tài)，提高稅收籌劃人員的工作質(zhì)量與效率，盡量減少工作失誤帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃人員還需要充分了解稅收籌劃的前提，對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)行深入的分析，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定合理可行的籌劃方案，并嚴(yán)格跟蹤執(zhí)行。除此之外，還需要企業(yè)落實(shí)個(gè)人責(zé)任制度，加強(qiáng)稅收籌劃人員的工作責(zé)任感，明確了解稅收籌劃的重要性，從而有效的保障稅收籌劃工作的展開(kāi)。

（三）提升稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)水平

企業(yè)可以通過(guò)制定內(nèi)部人員的培訓(xùn)計(jì)劃提高企業(yè)現(xiàn)有人員的稅務(wù)籌劃水平，或面向社會(huì)引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃人才，充實(shí)和壯大企業(yè)稅收籌劃人才隊(duì)伍，使稅收籌劃工作能夠得到很好的落實(shí)，切實(shí)提升稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)水平。

（四）密切關(guān)注國(guó)家稅收政策變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)管理方案

企業(yè)稅務(wù)管理與國(guó)家的財(cái)政收入之間存在著密切聯(lián)系，一般情況下，國(guó)家如果要對(duì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政進(jìn)行宏觀調(diào)控，必然會(huì)出臺(tái)一些相應(yīng)的稅收政策，具體的政策內(nèi)容會(huì)根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況設(shè)定，所以企業(yè)在稅務(wù)管理中所要遵守的法律政策并不是一成不變的。鑒于企業(yè)稅務(wù)管理人員對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)變化敏感度不足的問(wèn)題，相關(guān)人員必須密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化情況，并及時(shí)調(diào)整稅務(wù)管理方案，一方面可以讓企業(yè)稅務(wù)管理模式更適配國(guó)家政策，另一方面也能防范稅務(wù)管理法律風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)的和諧發(fā)展保駕護(hù)航。比如，企業(yè)可以與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，定期咨詢與稅務(wù)管理相關(guān)的法律法規(guī)變化情況，實(shí)時(shí)掌握稅收政策變動(dòng)信息，對(duì)原有稅務(wù)管理方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)適，從而緊跟國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控步伐，為自身創(chuàng)造更高的內(nèi)在價(jià)值。

（五）主抓會(huì)計(jì)核算工作，科學(xué)控制稅務(wù)管理成本

針對(duì)企業(yè)目前稅務(wù)管理成本過(guò)高的問(wèn)題，企業(yè)必須予以高度重視，主抓會(huì)計(jì)核算工作，從而科學(xué)控制稅務(wù)管理成本。具體對(duì)策分為兩部分：第一，企業(yè)必須深刻地認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)管理成本高低與企業(yè)綜合效益提升息息相關(guān)，只有加強(qiáng)稅務(wù)管理成本控制，在不觸碰稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下降低稅務(wù)成本，才能緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)資金壓力，使企業(yè)的稅務(wù)管理水平大幅度提高。第二，企業(yè)必須將稅務(wù)管理成本控制納入整體的會(huì)計(jì)核算范疇，不僅可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算全覆蓋，也能體現(xiàn)稅務(wù)管理成本控制的實(shí)效性，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把控財(cái)務(wù)資金安全，為企業(yè)良性運(yùn)行再添一重保障。

（六）秉承可持續(xù)發(fā)展觀，確保稅務(wù)管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)同向同行

企業(yè)稅務(wù)管理與戰(zhàn)略發(fā)展之間存在相輔相成的關(guān)系，只有將兩者看作一個(gè)有機(jī)的整體，才能產(chǎn)生良好的共同促進(jìn)效應(yīng)?；诖耍瑢?duì)于企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀中的不足，企業(yè)必須秉承可持續(xù)發(fā)展觀，確保稅務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)同向同行。首先，企業(yè)應(yīng)該打開(kāi)發(fā)展視野，將稅務(wù)管理工作代入到企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃中，使之成為其中一環(huán)，從長(zhǎng)期效益的角度出發(fā)設(shè)置稅務(wù)管理目標(biāo)。其次，在制定每一階段稅務(wù)管理方案時(shí)，企業(yè)必須加強(qiáng)方案之間的連續(xù)性，考察階段性稅務(wù)管理目標(biāo)能否遞進(jìn)式為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)，從而增強(qiáng)稅務(wù)管理的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的科學(xué)配置，不斷拓展企業(yè)的核心價(jià)值。

（七）強(qiáng)化稅籌信息溝通

利用信息交流，也可以確保企業(yè)能夠與外界進(jìn)行有效交流，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)能力得到有效提升。首先，在實(shí)際開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理工作中，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)信息資源配置不夠重視，且執(zhí)行的制度不力，導(dǎo)致信息技術(shù)較難在日常管理中進(jìn)行深入。此外，在開(kāi)展信息化管理工作的環(huán)節(jié)，管理理念與工作方式不相符，導(dǎo)致管理手段出現(xiàn)了變化，若無(wú)法對(duì)其變化進(jìn)行理解和適應(yīng)，就會(huì)出現(xiàn)信息技術(shù)與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)割裂問(wèn)題。其次，需要對(duì)信息系統(tǒng)與管理體系的沖突問(wèn)題進(jìn)行解決，差異化的解決方式會(huì)導(dǎo)致信息系統(tǒng)出現(xiàn)不同的應(yīng)用效果。再次，還需建立反饋機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，由于稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的周期性，需要籌劃人員做好信息收集工作，確保通過(guò)信息技術(shù)，可以獲取更加完善的信息搜集工作，確保稅務(wù)管理工作的有效開(kāi)展。最后，激勵(lì)機(jī)制開(kāi)展的目的在于，可以確保稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行者與制定者能夠更加高效的參與稅務(wù)籌劃工作，并在信息技術(shù)的支持下，可以對(duì)激勵(lì)機(jī)制范圍進(jìn)行不斷拓展，在企業(yè)內(nèi)部養(yǎng)成人人都具有避稅意識(shí)的風(fēng)氣，通過(guò)信息技術(shù)的宣傳，保證企業(yè)員工對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)深入認(rèn)知，以此從全方位角度對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行支持，確保稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效避免。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作效率低下的原因有很多，需要相關(guān)人員根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況，制定合理的解決措施，最大限度地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)支出，減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。