張家喜 福建廣播電視大學(xué)三明分校

引言

隨著國家行政機(jī)構(gòu)改革深入推進(jìn)，政府職能不斷向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)事業(yè)單位會計(jì)制度存在問題逐漸涌現(xiàn)，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位管理改革工作進(jìn)程。所以，事業(yè)單位要積極適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)新《政府會計(jì)制度》改革浪潮，采取相應(yīng)措施推進(jìn)新《政府會計(jì)制度》實(shí)施和轉(zhuǎn)換。

一、新《政府會計(jì)制度》實(shí)施背景

早在十八屆三中全會就提出相應(yīng)《政府會計(jì)制度》改革概念，經(jīng)歷了長時(shí)間探索和討論，提出要改變原有行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算方式，建立起以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會計(jì)核算模式。長期以來，事業(yè)單位一直以貨幣收支來進(jìn)行核算，核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，直觀清晰可靠的收付實(shí)現(xiàn)制在過去很長一段時(shí)間里對事業(yè)單位管理起到了作用，包括為年度預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行反映、為政府部門工作提供相應(yīng)數(shù)據(jù)等方面。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各類統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)精細(xì)化和專業(yè)化，收付實(shí)現(xiàn)制很難適應(yīng)新時(shí)代社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展和部門工作開展，因此迫切需要采取更為合理的核算方式——權(quán)責(zé)發(fā)生制。在此背景下，舊會計(jì)制度已不能很好適應(yīng)現(xiàn)行日益復(fù)雜的事業(yè)單位會計(jì)工作，新《政府會計(jì)制度》實(shí)施就成了行政事業(yè)單位改革趨勢。

二、新《政府會計(jì)制度》對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理挑戰(zhàn)及意義

原事業(yè)單位會計(jì)制度在隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的前提下，已不能適應(yīng)新時(shí)代事業(yè)單位會計(jì)核算要求，并面臨著巨大挑戰(zhàn)：一是原事業(yè)單位會計(jì)制度相互不銜接，難以提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。原事業(yè)單位會計(jì)制度各系統(tǒng)之間是獨(dú)立運(yùn)行，信息溝通不流暢，在需要統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息的時(shí)候難以做到快捷高效精準(zhǔn)。尤其是在當(dāng)前很多事業(yè)單位采用以收付記錄支付形式進(jìn)行核算，無法對各級下屬事業(yè)單位進(jìn)行控制，失去了信息統(tǒng)一記錄口徑；二是在收付實(shí)現(xiàn)制下很多潛在風(fēng)險(xiǎn)難以表現(xiàn)，比如存在政府負(fù)債隱性風(fēng)險(xiǎn)，弱化了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和意識，長期下去將產(chǎn)生非常大的影響。比如對事業(yè)單位來說，一直采用的收付實(shí)現(xiàn)制，對大宗采購項(xiàng)目未來付款未體現(xiàn)在賬面，只是在需要支付的時(shí)候才知道付款計(jì)劃，將很難做到預(yù)算資金計(jì)劃完整性，預(yù)算使用效果不理想；三是會計(jì)核算內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變，難以發(fā)揮績效評價(jià)作用。收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會計(jì)只是年初和期末做一些簡單的收支報(bào)表，這樣將導(dǎo)致不能真實(shí)反映單位業(yè)務(wù)活動執(zhí)行效果、資金使用情況和資產(chǎn)管理效率等，在年底進(jìn)行績效考核時(shí)將會出現(xiàn)依據(jù)不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足績效評價(jià)制度需求。

在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施以前，一方面原事業(yè)單位會計(jì)制度存在很多突出問題，比如難以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位真實(shí)價(jià)值，因?yàn)樵聵I(yè)單位會計(jì)制度主要采用是收付實(shí)現(xiàn)制，主要是為部門預(yù)算執(zhí)行和分析等方面提供數(shù)據(jù)，而對整個(gè)事業(yè)單位基本數(shù)據(jù)信息反映不全，難以滿足政府機(jī)構(gòu)編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告；另一方面，原事業(yè)單位會計(jì)制度各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息口徑具有不可比性，因?yàn)樵谠聵I(yè)單位會計(jì)制度模式下，各口徑數(shù)據(jù)統(tǒng)一不同，核算口徑也不一致，導(dǎo)致不同地區(qū)相同部門數(shù)據(jù)都不具有可比性，很難推進(jìn)管理工作。因此，國家急需對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度進(jìn)行改革，推行新《政府會計(jì)制度》既是一項(xiàng)改革事項(xiàng)，同時(shí)又是一項(xiàng)艱巨工作任務(wù)，對事業(yè)單位有著非常重要的意義：一是大幅提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，在權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作將更加精細(xì)化，確保能準(zhǔn)確反映每一筆業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，為整個(gè)政府統(tǒng)計(jì)工作提供良好數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；二是財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新性。新《政府會計(jì)制度》實(shí)施很重要一個(gè)方面就是在既保留過去財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)，又同步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下的預(yù)算會計(jì)，在雙模式作用發(fā)揮下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)將具有非常典型的特色，統(tǒng)一規(guī)范了財(cái)務(wù)核算；三是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作在預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)雙模式運(yùn)行下，各方面財(cái)務(wù)管理工作效率將大幅提升，比如單位內(nèi)控管理水平、資產(chǎn)管理效率、內(nèi)部監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制等等，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理精細(xì)化，進(jìn)而提升整個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作效率，滿足創(chuàng)建服務(wù)型政府改革需求。

三、新《政府會計(jì)制度》下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在問題

新《政府會計(jì)制度》實(shí)施有利于提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，助力事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理升級，目前所有行政事業(yè)單位已經(jīng)完成了新舊制度對接和銜接工作，不過在近兩年實(shí)施過程中還是存在很多凸顯問題，比例財(cái)務(wù)人員自身信息化水平不高以及相應(yīng)制度不完善等。具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)人員對新《政府會計(jì)制度》認(rèn)知不足

長期以來，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理一直采用基于收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)人員已形成相對固定思維模式。在實(shí)施新《政府會計(jì)制度》后，給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作帶來了很大變化，將企業(yè)準(zhǔn)則中預(yù)算會計(jì)引入后，不少事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員還不能很好領(lǐng)會預(yù)算會計(jì)核算思維，經(jīng)常出現(xiàn)影響單位財(cái)務(wù)管理工作效率現(xiàn)象。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在體制內(nèi)長期固定思維工作環(huán)境影響下，主動學(xué)習(xí)和對新事物接受轉(zhuǎn)變?nèi)狈?nèi)在動力，加上大量財(cái)務(wù)人員都是60后為主，他們信息化水平不高，很不愿意去主動學(xué)習(xí)新《政府會計(jì)制度》精髓，很難適應(yīng)新《政府會計(jì)制度》要求?？傊?，新《政府會計(jì)制度》對事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員提出了更高要求，不僅要掌握財(cái)務(wù)會計(jì)方面知識，還要對成本等方面進(jìn)行了解，如缺乏專業(yè)知識體系將很難發(fā)揮其新職能。

（二）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不完善

在大數(shù)據(jù)、萬物互聯(lián)和智能化等新時(shí)代信息技術(shù)背景下，國內(nèi)很多企業(yè)也率先實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理信息化和智能化，借助于信息化技術(shù)來提升財(cái)務(wù)管理水平。對事業(yè)單位來說，新《政府會計(jì)制度》引入了預(yù)算會計(jì)，整個(gè)財(cái)務(wù)核算方式發(fā)生了變化，需要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制思維來進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、報(bào)告編制，過去簡單記賬系統(tǒng)已難以滿足財(cái)務(wù)管理需要。長期以來事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理軟件一直是處于比較初級記賬功能狀態(tài)，整個(gè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是處于短缺狀態(tài)，隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作量逐步增大以及預(yù)算會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制思維概念引入，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作難度將增大，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)升級改進(jìn)已是迫在眉睫。新《政府會計(jì)制度》將帶來一系列軟件更新?lián)Q代，如何結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況去選擇合適的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并在新財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用過程中領(lǐng)會權(quán)責(zé)發(fā)生制核算體系前提下逐步優(yōu)化和挖掘功能，從而實(shí)現(xiàn)其核算功能和優(yōu)化財(cái)務(wù)管理功效。

（三）資產(chǎn)管理配套制度不健全

新《政府會計(jì)制度》在保留原制度部分內(nèi)容后，對資產(chǎn)管理方面內(nèi)容也進(jìn)行了大幅調(diào)整，包括在資產(chǎn)科目中引入計(jì)提折舊，在負(fù)債中增加預(yù)計(jì)負(fù)債等科目，對整個(gè)資產(chǎn)管理大幅強(qiáng)化和細(xì)化。在此變化下，事業(yè)單位資產(chǎn)管理難度增加，目前資產(chǎn)管理配套制度已跟不上新時(shí)代資產(chǎn)管理要求，管理制度不完善將會給財(cái)務(wù)管理工作帶來一定難度和影響，難以準(zhǔn)確對單位資產(chǎn)進(jìn)行核算和有效管理。對事業(yè)單位來說，資產(chǎn)管理工作中的痛點(diǎn)主要就是資產(chǎn)管理實(shí)行單環(huán)節(jié)管理，未與其他管理環(huán)節(jié)進(jìn)行聯(lián)動，特別是未與預(yù)算管理進(jìn)行聯(lián)合，資產(chǎn)管理意識不強(qiáng)，責(zé)任不到人，資產(chǎn)管理好壞都不影響考核情況，缺乏預(yù)算考核機(jī)制來推動資產(chǎn)管理意識，所以資產(chǎn)管理工作效果不理想，資產(chǎn)使用效率也不高，資產(chǎn)損失率高，資產(chǎn)保值增值率低。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制體系不完善

內(nèi)部監(jiān)督體制是一個(gè)單位開展管理工作的重要工具，尤其對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作來說，更應(yīng)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制體系。但是長期以來，事業(yè)單位自身特殊性，權(quán)力過于集中等因素導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督體系不完善。加上財(cái)務(wù)工作監(jiān)督職責(zé)不清，內(nèi)審監(jiān)督浮于表面，當(dāng)前部分單位已經(jīng)注意到了內(nèi)部監(jiān)督的重要性，逐步調(diào)整內(nèi)部監(jiān)督流程，比如對部分工作進(jìn)行監(jiān)督流程管控，包括建立收入、支出、預(yù)算和資產(chǎn)管理等流程進(jìn)行體系化，并未深入對政府采購和內(nèi)控管理等方面建立完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。特別對當(dāng)前一些基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作來說，長期財(cái)務(wù)工作是一些基礎(chǔ)性和重復(fù)性的工作，僅僅停留在簡單進(jìn)行一些核算賬務(wù)處理，很多財(cái)務(wù)人員往往身兼數(shù)職，做財(cái)務(wù)管理工作人員就是內(nèi)控管理人員，在內(nèi)部流程優(yōu)化上將難以完善，內(nèi)部監(jiān)督崗位機(jī)制存在缺失，在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施下，此種財(cái)務(wù)管理模式將難以適應(yīng)，對當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作可能會帶來一定隱患。

四、新時(shí)期事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理有效對策

從上面分析可以看出，新《政府會計(jì)制度》自實(shí)施以來，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員都在積極做好銜接轉(zhuǎn)換工作，但是從實(shí)際實(shí)施過程來看，還是存在比較多的問題，對整個(gè)新《政府會計(jì)制度》作用發(fā)揮起到了制約作用。所以事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理者必須采取有效的措施保障制度實(shí)施，為新制度提供實(shí)施環(huán)境。具體來說，有如下幾個(gè)方面的措施：

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)

新《政府會計(jì)制度》實(shí)施，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員提出了更為嚴(yán)格的要求，對其自身來說是一個(gè)挑戰(zhàn)，但同時(shí)也是一個(gè)轉(zhuǎn)型機(jī)會，如想充分發(fā)揮新《政府會計(jì)制度》效用，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需要從自身專業(yè)技能出發(fā)加強(qiáng)培訓(xùn)。一是從管理層角度來說，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要從根本上支持新《政府會計(jì)制度》實(shí)施工作，為單位財(cái)務(wù)人員提供培訓(xùn)機(jī)會，創(chuàng)造實(shí)施便利條件，比如可以聯(lián)合中標(biāo)軟件公司對單位財(cái)務(wù)人員開展軟件應(yīng)用專題培訓(xùn)，提升軟件操作水平；二是在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施之際，事業(yè)單位應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員開展專題培訓(xùn)，比如可以通過微視頻、微漫畫等培訓(xùn)方式實(shí)現(xiàn)全面精準(zhǔn)的培訓(xùn)，提升專業(yè)理論知識，了解新《政府會計(jì)制度》內(nèi)容，尤其是對新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化涉及軟件更換升級，需要對接軟件供應(yīng)商，結(jié)合自己實(shí)際情況，熟悉軟件操作流程，并按自己單位實(shí)際情況設(shè)置好經(jīng)濟(jì)分類。

（二）加大財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)力度

新《政府會計(jì)制度》實(shí)施會涉及財(cái)務(wù)軟件更換，需要財(cái)務(wù)人員積極參與到單位政府會計(jì)改革，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行對接，完成財(cái)務(wù)一體化信息系統(tǒng)升級項(xiàng)目招標(biāo)采購工作，組織開展單位清產(chǎn)核資工作，摸清家底，為新舊制度轉(zhuǎn)換做前期準(zhǔn)備。政府會計(jì)改革實(shí)施工作從設(shè)置新會計(jì)科目開始，需經(jīng)歷核算體系確定、基礎(chǔ)檔案編制、輔助信息采集、財(cái)務(wù)平臺配置、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)設(shè)、預(yù)算報(bào)表預(yù)設(shè)和附注信息生成，在系統(tǒng)開發(fā)完成基礎(chǔ)上經(jīng)過龐大數(shù)據(jù)反復(fù)多次導(dǎo)入測試，不斷完善修復(fù)，保證系統(tǒng)穩(wěn)定性、精確性。因此，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作將成為事業(yè)單位日后財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)，需要在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施工作之際，提升單位信息化建設(shè)水平，建立起一個(gè)科學(xué)有效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，能從大量數(shù)據(jù)中提取對單位有效的分析數(shù)據(jù)，提升單位財(cái)務(wù)管理水平。

（三）構(gòu)建完善資產(chǎn)管理體系

完善的資產(chǎn)管理體系將成為新《政府會計(jì)制度》實(shí)施后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一個(gè)工作重點(diǎn)，在原制度模式下，資產(chǎn)管理通常存在職責(zé)不清，缺乏合理的資產(chǎn)流動機(jī)制等問題，如何構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理體系是事業(yè)單位當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)之一：一是需要借助預(yù)算管理機(jī)制體系，在預(yù)算管理的指引下來進(jìn)行資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合，充分挖掘現(xiàn)有國有資產(chǎn)潛力，優(yōu)化國有資產(chǎn)配置；二是制定資產(chǎn)管理流程體系，對資產(chǎn)管理責(zé)任和權(quán)利明確到人，在日常資產(chǎn)管理過程中需要進(jìn)行過程控制，定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)督使用，確保資產(chǎn)完整；三是建立事業(yè)單位資產(chǎn)有償使用制度，建立激勵和約束管理體制，通過有償使用制度來加強(qiáng)資產(chǎn)使用人責(zé)任意識，對資產(chǎn)損失或丟失責(zé)任人通過考核制度來進(jìn)行追責(zé)和處罰，真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)有償使用，防止資產(chǎn)無序管理。

（四）健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系

事業(yè)單位如想確保新《政府會計(jì)制度》運(yùn)行，離不開完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系，通過內(nèi)部控制監(jiān)督作用來促使各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)范運(yùn)行：一是內(nèi)部監(jiān)督體系首要工作就是要梳理事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作流程，尤其對新制度帶來財(cái)務(wù)工作變化，要更新財(cái)務(wù)流程體系，建立與新制度相匹配和適應(yīng)新制度；二是要在新制度體系下，明確各崗位職責(zé)體系，發(fā)揮崗位職責(zé)作用，通過清晰的崗位職責(zé)來促進(jìn)新制度實(shí)施；三是內(nèi)部控制監(jiān)督要貫穿于日常工作，實(shí)現(xiàn)動態(tài)化控制和全過程控制，定期對新制度下財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)新制度實(shí)施不到位，應(yīng)及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正；四是需要建立績效考核機(jī)制，用績效考核來推動新制度實(shí)施，在內(nèi)部監(jiān)督流程下發(fā)現(xiàn)管理中的問題，用績效考核來進(jìn)行分析，對應(yīng)到相應(yīng)責(zé)任人，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督體系作用。

結(jié)語

綜合以上分析，新《政府會計(jì)制度》實(shí)施對事業(yè)單位具有非常重大的意義，能有效幫助事業(yè)單位建立起完善的信息化系統(tǒng)、提升資產(chǎn)管理效率、助力財(cái)務(wù)人員積極做好自身轉(zhuǎn)型。雖然在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施初期，存在一些突出問題，新制度功能尚未在事業(yè)單位有效發(fā)揮。但是，隨著新制度的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層已逐步重視該項(xiàng)工作，財(cái)務(wù)人員管理水平不斷提高，管理制度不斷完善，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度和健全的資產(chǎn)管理體系來為新制度的實(shí)施創(chuàng)造便利條件，在經(jīng)過一段時(shí)間新舊制度銜接后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作將更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，整個(gè)財(cái)務(wù)管控效率也將大幅提升。