李莉娟 安徽省城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計研究院

引言

新收入準(zhǔn)則的頒布和實施，對勘察設(shè)計企業(yè)收入確認(rèn)方法的選擇和會計核算等工作產(chǎn)生的影響不容忽視，對于勘察設(shè)計企業(yè)而言，這既是機遇也是挑戰(zhàn)，可以真正意義上實現(xiàn)會計核算中“度量衡”的統(tǒng)一?；诖耍辈煸O(shè)計企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，做好新收入準(zhǔn)則的研究和應(yīng)用，提升自身會計核算工作的水平和效果。

一、新收入準(zhǔn)則實施的意義

一是可以加快國際交流的步伐。伴隨著全球經(jīng)濟一體化的持續(xù)深入，國際財稅相關(guān)理論在理論基礎(chǔ)和實踐中得到了越發(fā)迅猛的發(fā)展，勘察設(shè)計企業(yè)本身有著良好的技術(shù)優(yōu)勢，想要走出去更好地占領(lǐng)國際市場，在實施財務(wù)管理工作的過程中，必須對照國際市場的要求，執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，不斷提升自身財務(wù)信息的完整性和會計報表的質(zhì)量。新收入準(zhǔn)則的實施很好地迎合了我國的基本國情，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的有效對接，能夠為我國與其他國家之間的溝通交流提供良好支撐；二是能夠保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。新收入準(zhǔn)則的實施，能夠促進(jìn)勘察設(shè)計企業(yè)會計信息真實性、準(zhǔn)確性以及會計資料可比性的提高，確保企業(yè)成本信息的真實性以及各種資產(chǎn)的明確性?？辈煸O(shè)計企業(yè)對于收益的確認(rèn)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表，可以通過定性判斷的形式來保障最終判斷結(jié)果的真實性及客觀性；三是可以加速業(yè)財融合的進(jìn)程。新收入準(zhǔn)則能夠提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也可以為合同管理、預(yù)算管理、成本控制等工作提供支撐，能夠加速企業(yè)業(yè)財融合的進(jìn)程，促進(jìn)其管理水平的提高。

二、新收入準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)

（一）影響合同變更

合同執(zhí)行過程中，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及實際情況的變動，合同范圍和價格也會發(fā)生變化。新收入準(zhǔn)則對合同變更問題進(jìn)行了強調(diào)，將其分成了三種不同的情況，對于每一種情況也都制定了有效的處理和應(yīng)對策略，要求在合同變更環(huán)節(jié)，需要合同雙方以及監(jiān)理單位等對合同變更的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，而且變更完成后的合同必須能夠?qū)φ丈唐泛头?wù)的變化情況，做好相應(yīng)的會計處理工作，合同的修訂必須依照新收入準(zhǔn)則實施。

（二）確定交易價格

新收入準(zhǔn)則提出，交易價格的確定會受到很多因素的影響，如重大融資成分、可變對價、非現(xiàn)金對價等。企業(yè)在開展交易活動的過程中，交易價格并非規(guī)定不變，尤其是在很好地適應(yīng)相關(guān)政策和商業(yè)慣例后，客戶對于低于合同約定價格的預(yù)期，往往都能夠接受，換言之，就是預(yù)期主體會貼現(xiàn)合同對價。這種情況下，如果商業(yè)主體向客戶提供相應(yīng)的價格優(yōu)惠，如折扣、抵免等，就會出現(xiàn)可變對價的現(xiàn)象，需要對其進(jìn)行重新估價，確定科學(xué)的交易價格。

（三）明確收入計量

對于一些特定交易，在新收入準(zhǔn)則中，同樣提出了明確的收入計量規(guī)范，要求這些規(guī)范能夠被貫徹落實到實踐中，對交易環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行解決，進(jìn)一步規(guī)范會計收入確認(rèn)與計量工作。特定交易需要堅持幾個特殊規(guī)定：一是合同中止確認(rèn)收入。在產(chǎn)品和服務(wù)銷售工程中，如果附加有相應(yīng)的合同中止條款，則可以將之理解為客戶本身擁有終止合同的權(quán)利，企業(yè)需要依照售出價格，針對自身的收入進(jìn)行確認(rèn)，同時將退貨引發(fā)的金額作為負(fù)債；二是收入確認(rèn)方法選擇。對于一些比較特殊的商品和服務(wù)，在交易工程中往往會涉及多個非關(guān)聯(lián)參與方，這些非關(guān)聯(lián)參與方在交易過程中，扮演著責(zé)任人以及代理人的角色，而當(dāng)其角色不同時，收入確認(rèn)的方法也會有所不同。想要對非關(guān)聯(lián)參與方的角色進(jìn)行合理區(qū)分，需要關(guān)注商品控制權(quán)，在進(jìn)行收入確認(rèn)時，可以選擇總額法；三是合同后續(xù)實施。如果勘察設(shè)計企業(yè)與客戶之間存在相應(yīng)的遠(yuǎn)期安排，需要負(fù)責(zé)合同的相關(guān)后續(xù)工作，保障自身以及客戶雙方的合法權(quán)益。

（四）改變確認(rèn)時點

勘察設(shè)計企業(yè)在對自身的收入進(jìn)行確認(rèn)時，需要就主體是否放棄自身對于商品或服務(wù)的控制權(quán)進(jìn)行判斷，對多方面的影響因素進(jìn)行考慮，如客戶對于轉(zhuǎn)讓貨物或服務(wù)的合法所有權(quán)及控制權(quán)、主體是否具備對商品或服務(wù)對應(yīng)價款收取權(quán)利、是否完成商品或服務(wù)實際占有權(quán)的轉(zhuǎn)移等。新收入準(zhǔn)則下，強調(diào)勘察設(shè)計企業(yè)必須履行好自身應(yīng)盡義務(wù)，在客戶獲取服務(wù)控制權(quán)的同時，針對收入情況進(jìn)行確認(rèn)，對于多重交易的內(nèi)容，在開展會計處理的過程中，需要就合同條款中強調(diào)的各種義務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確識別，收入確認(rèn)工作可以在合同確認(rèn)的同時進(jìn)行。

三、勘察設(shè)計企業(yè)收入確認(rèn)現(xiàn)狀

就目前來看，勘察設(shè)計企業(yè)在實施收入群工作的過程中，存在著一定的問題，現(xiàn)狀并不容樂觀，這些問題主要體現(xiàn)在幾個方面：

第一，勘察設(shè)計企業(yè)沒有能夠立足自身的實際情況，建立起完善的會計核算體系，也沒有能夠?qū)ぷ髁康耐瓿汕闆r進(jìn)行整理分析，做好統(tǒng)計編報，在這種情況下，收入確認(rèn)工作的實施存在較大難度。針對這個問題，勘察設(shè)計企業(yè)結(jié)合實踐，建立起相應(yīng)的項目核算體系，針對不同項目的不同需求，依照事前約定好的方式做好核算工作，對本期收入進(jìn)行確認(rèn)，提升企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和準(zhǔn)確性。同時，企業(yè)需要構(gòu)建起完善的工作量完成情況編報制度，從不同工作項目的工作量完成情況出發(fā)，編制相應(yīng)的統(tǒng)計報表并將其傳遞給財務(wù)部門，財務(wù)部門在取得工作量統(tǒng)計報表后，需要對照工作量的實際完成情況以及合同總約定的結(jié)算方法，對營業(yè)收入和費用歸屬期間進(jìn)行確認(rèn)。

第二，勘察設(shè)計企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺乏有效的溝通和交流，收入確認(rèn)工作無法順利實施。想要做好收入確認(rèn)，單純地依靠財務(wù)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要其他部門的協(xié)同配合，實際上，收入確認(rèn)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，要求崗位和部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)有效的信息溝通，避免因為信息不對稱而影響工作的實施效果。而在實踐中，勘察設(shè)計企業(yè)各部門之間存在著溝通協(xié)作不到位的問題，合同簽訂、合同履行、價款結(jié)算等環(huán)節(jié)缺乏有效銜接，影響了收入確認(rèn)工作實施的效果。針對這樣的問題，勘察設(shè)計企業(yè)需要建立起相應(yīng)的合同臺賬管理制度，推動部門之間的協(xié)同與合作。具體來講，一是在完成勘察設(shè)計合同的簽訂工作后，勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營部門需要對相關(guān)材料進(jìn)行歸納整理，然后交給財務(wù)部門。上級部門下達(dá)的指令性任務(wù)需要經(jīng)營部門向財務(wù)部門提交相關(guān)資料，如任務(wù)書、通知單等；二是在實際工作中，可能出現(xiàn)變更現(xiàn)象，需要經(jīng)營部門將調(diào)整后的合同收入提供給財務(wù)部門，財務(wù)部門則需要依照不同項目來進(jìn)行收入核算工作，建立起更加完善、更加合理的合同臺賬制度，設(shè)置好相應(yīng)的管理臺賬，對于沒有進(jìn)行臺賬管理的業(yè)務(wù)，不允許進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)費的借支。通過這樣的方式，能夠從源頭上來確保會計收入結(jié)轉(zhuǎn)真實可靠；三是企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該對照實際工作情況，制定和完善成本核算制度及預(yù)算制度等，切實做好內(nèi)部財務(wù)管理工作，為經(jīng)營部門成本估算提供參考依據(jù)，做好成本的重新修訂，避免出現(xiàn)成本與收入比例失調(diào)的問題。

第三，勘察設(shè)計企業(yè)提供的產(chǎn)品性質(zhì)相對特殊，無法對工作量和工作價值進(jìn)行準(zhǔn)確衡量，導(dǎo)致成本核算工作的實施存在一定難度，影響了成本估算和修訂工作的順利實施。針對這個問題，勘察設(shè)計企業(yè)可以利用“人工時”來對工作人員的工作量進(jìn)行評價，結(jié)合自身的實際情況，制定出人工時消耗單價及定額，為項目成本的預(yù)估及核算提供參考依據(jù)。

第四，部分勘察設(shè)計企業(yè)沒有能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行嚴(yán)格落實，會計人員在進(jìn)行收入確認(rèn)時，單純的關(guān)注企業(yè)現(xiàn)有的會計信息以及收到的設(shè)計費用，沒有將收入確認(rèn)時點、收入確認(rèn)條件以及外部影響因素等考慮在內(nèi)，使得收入確認(rèn)工作在實施過程中存在一定的局限性。雖然從客觀要求上，勘察設(shè)計企業(yè)在實施會計核算的過程中需要堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是實際上很多時候其采用的都是收付實現(xiàn)制。對此，勘察設(shè)計企業(yè)在實施收入確認(rèn)的過程中，必須嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，確保項目在滿足收入確認(rèn)時點和條件的情況下，對其進(jìn)行收入確認(rèn)，不能單純地為了降低經(jīng)營風(fēng)險，對不符合配比原則的費用進(jìn)行確認(rèn)。同時，企業(yè)財務(wù)部門需要做好對其他部門收入確認(rèn)情況的監(jiān)督管理，避免出現(xiàn)違規(guī)行為，如果在監(jiān)管過程中，發(fā)現(xiàn)了比較嚴(yán)重的會計差錯，則需要做好相應(yīng)的調(diào)整工作，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，督促其提高責(zé)任意識，做好本職工作，保證收入確認(rèn)的質(zhì)量。

第五，勘察設(shè)計企業(yè)本身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，想要保證勘察設(shè)計工作的順利完成，需要多個部門的相互配合，例如，在收入確認(rèn)中，財務(wù)部門是最后一個環(huán)節(jié)，但是其實施收入確認(rèn)工作的一個重要前提，是經(jīng)營部門、生產(chǎn)部門等都完成了相應(yīng)的審核確認(rèn)。合同簽訂與數(shù)據(jù)設(shè)計是勘察設(shè)計企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)不可或缺的前置環(huán)節(jié)，也是一個系統(tǒng)化的流程，要求各部門實現(xiàn)彼此之間的協(xié)調(diào)與配合，缺少任何一個環(huán)節(jié)，都會影響收入確認(rèn)的最終效果。但是在實際操作中，存在著部門之間溝通缺乏、相互配合不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致合同簽訂時已經(jīng)存在相應(yīng)的問題，導(dǎo)致最終收入確認(rèn)存在很大的不確定性。想要對上述問題進(jìn)行解決，勘察設(shè)計企業(yè)需要正視自身存在的問題，加強部門之間的溝通與配合，實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)之前的有效銜接，以此來盡可能消除后續(xù)工作中存在的不確定因素，提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，這樣才不會出現(xiàn)問題越堆積越多的情況。

四、新收入準(zhǔn)則下勘察設(shè)計企業(yè)收入確認(rèn)有效策略

（一）選擇收入確認(rèn)方法

在新收入準(zhǔn)則中，對某個時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，可以采用產(chǎn)出法和投入法進(jìn)行確認(rèn)，前者主要是對照工作的實際完成情況完成收入確認(rèn)，后者是根據(jù)勘察設(shè)計企業(yè)在工作中投入的成本完成收入確認(rèn)。從勘察設(shè)計企業(yè)的角度，在選擇收入確認(rèn)方法時，應(yīng)該關(guān)注兩個核心問題：一是依照履約進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)。部分企業(yè)在對完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)時，一般采用累計合同成本在預(yù)計成本中占比的方式來對收入進(jìn)行計量，可以得到較為簡單的數(shù)據(jù)，但是其隨機性較強，想要對預(yù)算成本進(jìn)行確定和調(diào)整，不僅流程繁瑣，而且難度較大，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性會受到很大影響。作為勘察設(shè)計企業(yè)運營的主要成本，人工成本的確認(rèn)難度較大，合同履行環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)勞務(wù)成本失衡的問題。相對而言，產(chǎn)出法可以通過對已完成工作進(jìn)度的衡量，確認(rèn)相應(yīng)的服務(wù)價值，將績效真實反映出來；二是依照特殊狀況進(jìn)行收入確認(rèn)。企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時，可以采用實際成本法和賬單法兩種相對特殊的方式，若無法對績效進(jìn)度進(jìn)行有效確認(rèn)，則應(yīng)該采用實際成本法，按照已經(jīng)發(fā)生的成本來進(jìn)行收入確認(rèn)；賬單法是依照結(jié)算金額或發(fā)票金額進(jìn)行收入確認(rèn)，因為票據(jù)本身已經(jīng)得到了交易雙方的認(rèn)可，因此具備良好的可信度。對于勘察設(shè)計企業(yè)而言，應(yīng)該充分考慮自身的實際情況和行業(yè)特點，選擇恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法。

（二）完善內(nèi)部控制制度

勘察設(shè)計企業(yè)需要結(jié)合新收入準(zhǔn)則的要求，從自身的實際情況出發(fā)，成立專門的工作小組，做好財務(wù)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險管理等系統(tǒng)的整合優(yōu)化，針對各職能部門的職責(zé)范圍進(jìn)行拓展，逐步完善內(nèi)部控制制度體系，以可靠的制度為支撐，確保各項工作的順利實施。部門內(nèi)控制度如果因為新收入準(zhǔn)則的實施而需要進(jìn)行修改，必須交由專業(yè)人員進(jìn)行優(yōu)化，做好宣傳和引導(dǎo)，切實提高企業(yè)管理層和財務(wù)人員的財務(wù)管理意識。同時，應(yīng)該對合同管理進(jìn)行規(guī)范，做好合同履約情況的動態(tài)跟蹤管理，以信息技術(shù)為支撐，在企業(yè)內(nèi)部建立起專業(yè)的合同信息數(shù)據(jù)庫，促進(jìn)企業(yè)合同管理水平的提高。

（三）健全人才培養(yǎng)機制

一是應(yīng)該建立健全財務(wù)專業(yè)人才培訓(xùn)機制，加強財務(wù)人員專業(yè)知識學(xué)習(xí)，在企業(yè)內(nèi)部打造出專業(yè)素質(zhì)強、工作水平高的財務(wù)管理隊伍；確保財務(wù)管理人員能夠了解新收入準(zhǔn)則帶來的新影響，提升財務(wù)管理人員對于新收入準(zhǔn)則的理解深度；二是應(yīng)該加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通合作，提高財務(wù)人員業(yè)財融合意識，以新收入準(zhǔn)則變化為契機，結(jié)合經(jīng)營管理現(xiàn)狀進(jìn)一步細(xì)化、深化業(yè)財融合，切實提高財務(wù)管理水平。

結(jié)語

總而言之，對于勘察設(shè)計企業(yè)而言，所處的行業(yè)相對特殊，在新的發(fā)展階段，面臨著越發(fā)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)之間的競爭更加激烈。從實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的角度，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)該高度重視新收入準(zhǔn)則的貫徹落實，保障自身會計信息的真實性、完整性和準(zhǔn)確性，切實做好收入確認(rèn)工作，提高自身的經(jīng)濟效益，以更好地適應(yīng)市場發(fā)展的新要求。