王玲 衡南縣農(nóng)機(jī)事務(wù)中心

引言

行政事業(yè)單位是我國(guó)特有的政治體制，是政府部門重要的組成部分。近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入到發(fā)展的新常態(tài)，國(guó)家開(kāi)始推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施了《政府會(huì)計(jì)制度》改革，旨在構(gòu)建“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與“預(yù)算會(huì)計(jì)”適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，從而使我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理職能邁向更高層次。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接的必要性分析

預(yù)算會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)行業(yè)分支之一，是對(duì)政府預(yù)算資金活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行管理，并進(jìn)行核算以及反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。在實(shí)際工作中，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，以貨幣作為主要的計(jì)量單位，對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門以及行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)且完整的反映和監(jiān)督。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是企業(yè)會(huì)計(jì)的分支之一，是對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)用的情況進(jìn)行全面而系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，從而為外界與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人以及政府職能部門提供該企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及盈利能力等相關(guān)信息的會(huì)計(jì)人員。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是其重要且基礎(chǔ)性的工作，通過(guò)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以及一系列的會(huì)計(jì)程序，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的資金籌集、分配及使用等環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，然后為企業(yè)的決策提供有用信息，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展。在行政事業(yè)單位中，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是不可或缺的重要組成部分。根據(jù)政府財(cái)務(wù)制度的相關(guān)要求，在行政事業(yè)單位運(yùn)行中，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離且又相互銜接。

二、行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在工作中存在的問(wèn)題分析

（一）預(yù)算內(nèi)容不真實(shí)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在工作中，存在著預(yù)算內(nèi)容不真實(shí)的問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：第一，在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算方面，預(yù)算會(huì)計(jì)在報(bào)表編制中并沒(méi)有充分反映出該單位真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，這樣不利于行政事業(yè)單位對(duì)于自身資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行有效的管理，同時(shí)也不能有效防范并降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，進(jìn)而影響到自身向社會(huì)提供公共產(chǎn)品的能力。第二，行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)雖然在工作中引入了對(duì)外投資的核算，但其主要規(guī)范的是債券投資以及對(duì)外投資初始成本計(jì)價(jià)的問(wèn)題，在對(duì)權(quán)益性投資進(jìn)行核算時(shí)不準(zhǔn)確，從而影響到了單位的健康發(fā)展。

（二）核算結(jié)果不準(zhǔn)確

當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位普遍實(shí)行了收付實(shí)現(xiàn)制這種預(yù)算編制的方法，而在這種預(yù)算編制體制下，滿足預(yù)算管理需要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括該單位每年具體的收入、支出以及結(jié)余等方面的信息。但目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要針對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及結(jié)余情況進(jìn)行核算，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也側(cè)重于反映與之相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而且，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)也是基于收付實(shí)現(xiàn)制，因此，核算的結(jié)果并不準(zhǔn)確。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告不完整

當(dāng)前，我國(guó)部分行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表方面也存在著一定的問(wèn)題。具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容不完整，所提供的會(huì)計(jì)信息相對(duì)比較簡(jiǎn)單，只側(cè)重于反映該單位預(yù)算收支的情況，并沒(méi)有反映出單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，比如說(shuō)，對(duì)于單位某些資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、債權(quán)以及債務(wù)情況并沒(méi)有進(jìn)行全面的核算，有的雖然進(jìn)行了核算，但過(guò)于簡(jiǎn)單，不能充分揭示出該單位在財(cái)務(wù)活動(dòng)方面作出的成績(jī)以及存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。其次，部分行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不科學(xué)，如報(bào)表之間的內(nèi)容相互重復(fù)，特別是在收入支出表的編制時(shí)，基本上采用了收支總額對(duì)比的方式，并沒(méi)有提供翔實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來(lái)源反映各類資金的收支余超情況，導(dǎo)致其中的會(huì)計(jì)信息無(wú)法被有效利用，如不能利用其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

三、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作中存在的問(wèn)題分析

（一）資金使用效益較低

當(dāng)前，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)政管理的過(guò)程中，最為突出的問(wèn)題是資金的使用效益較低。行政事業(yè)單位的財(cái)政管理工作主要是對(duì)專項(xiàng)資金及預(yù)算資金進(jìn)行利用，但就目前而言，很多行政事業(yè)單位在財(cái)政管理制度方面存在著一些漏洞，如財(cái)政分類十分混亂，尤其是一些專項(xiàng)資金在分類方面并不明確，導(dǎo)致在資金的預(yù)算和使用方面并不匹配，這就在很大程度上增加了財(cái)務(wù)管理部門工作的壓力，并導(dǎo)致資金使用效益的降低。

（二）分配制度并不合理

在行政事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中，分配制度是連接預(yù)算管理與執(zhí)行工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，只有合理的分配制度才能保證其自身預(yù)算編制工作的順利開(kāi)展。但就目前而言，我國(guó)部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部分配制度方面還存在著不合理的情況，尤其是預(yù)算審核機(jī)制不健全、不科學(xué)，工作人員也存在著不作為的情況，導(dǎo)致資金分配比較盲目，甚至經(jīng)常發(fā)生在執(zhí)行后期隨意更改資金數(shù)額，有的部門還會(huì)采用非正常手段來(lái)獲取政府資金和預(yù)算外的資金。

（三）財(cái)政監(jiān)督“重內(nèi)輕外”

當(dāng)前，在部分行政事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中，還存在著財(cái)政監(jiān)督“重內(nèi)輕外”的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為，財(cái)政部門只重視對(duì)預(yù)算內(nèi)資金使用情況的監(jiān)督，往往忽略了對(duì)預(yù)算外資金使用情況的監(jiān)管，加之部門之間存在著資金分配不公的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位預(yù)算外的資金使用長(zhǎng)期脫離于財(cái)政監(jiān)督，支出具有較大的隨意性，從而導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)資金被浪費(fèi)，甚至被隨意調(diào)動(dòng)的現(xiàn)象。

四、行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接的策略

（一）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效銜接，并實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合，首先應(yīng)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，為其提供法律方面的保障，這樣才能為行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互銜接與有效融合奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在具體的操作中，首先，國(guó)家要進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律法規(guī)，以此來(lái)明確會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的法律地位，明確其所具有的執(zhí)行權(quán)力與地位；其次，對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行必要的修改和補(bǔ)充。因?yàn)楝F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的職能范圍都相對(duì)較小，導(dǎo)致其在單方面的財(cái)務(wù)信息不全面，而且對(duì)其行為也缺乏有效的約束力。通過(guò)對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，能更好地規(guī)范二者的職能范圍，并有效約束各自的行為，從而促進(jìn)二者的相互銜接和有效融合。

（二）科學(xué)構(gòu)建行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系

當(dāng)前，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效銜接，并實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合，還應(yīng)該科學(xué)構(gòu)建行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系。在實(shí)際操作中，通過(guò)深化《政府會(huì)計(jì)制度》改革和政府會(huì)計(jì)管理，就可以在實(shí)際工作中根據(jù)該行政事業(yè)單位真實(shí)的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況以及預(yù)算執(zhí)行管理情況來(lái)開(kāi)展工作，并做到嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，從而有效加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理工作，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)和資源的合理配置，進(jìn)而有效防范并化解可能發(fā)生的金融風(fēng)險(xiǎn)。而要想實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合，則應(yīng)采用分階段進(jìn)行的方式。具體來(lái)說(shuō)，在開(kāi)展會(huì)計(jì)改革之初，相關(guān)行政事業(yè)單位應(yīng)仍以預(yù)算會(huì)計(jì)為主導(dǎo)，但可以在某些領(lǐng)域內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著《政府會(huì)計(jì)制度》改革的不斷深化以及經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府的職能也能夠得以順利轉(zhuǎn)變，因此，應(yīng)逐漸擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的范圍，同時(shí)逐步縮減收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍，最終構(gòu)建成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)新體系。

（三）做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目銜接規(guī)劃工作

當(dāng)前，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效銜接，并實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合，還應(yīng)該做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的銜接規(guī)劃工作。在實(shí)際操作中，可以采用兩種不同的方式來(lái)進(jìn)行。第一種方式是全面施行新頒布的《政府會(huì)計(jì)制度》。通過(guò)廣泛運(yùn)用新制度，能使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度更好地規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作，從而更好地實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的雙重目標(biāo)，滿足預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際的工作需要。第二種方式是建立兩套完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)只進(jìn)行預(yù)算收支的核算工作，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)則只對(duì)財(cái)務(wù)資金的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行核算。這樣一來(lái)，當(dāng)發(fā)生一筆不涉及預(yù)算收支，但會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債數(shù)量變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就可以只在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行確認(rèn)即可。此外，這兩套完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還可以分別生成不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供彼此不同但又相互補(bǔ)充的會(huì)計(jì)信息。

（四）構(gòu)建預(yù)算管理和績(jī)效管理一體化框架

當(dāng)前，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效銜接，并實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合，還應(yīng)該構(gòu)建預(yù)算管理和績(jī)效管理一體化的框架。在實(shí)際工作中，預(yù)算管理和績(jī)效管理是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員工作的兩項(xiàng)核心內(nèi)容。而在當(dāng)前的財(cái)政管理改革過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)了預(yù)算與績(jī)效管理的一體化，就需要將預(yù)算管理工作與績(jī)效管理工作這兩個(gè)不同的系統(tǒng)整合到一起，對(duì)這兩個(gè)系統(tǒng)工作的內(nèi)容進(jìn)行深度的融合，并實(shí)現(xiàn)管理方法的創(chuàng)新，從而充分促進(jìn)預(yù)算管理與績(jī)效管理綜合職能的融合，最大限度上提升財(cái)政資金使用的效率。為此，相關(guān)行政事業(yè)單位應(yīng)從預(yù)算的編制到執(zhí)行、調(diào)整、分析以及評(píng)價(jià)的整個(gè)過(guò)程中，樹立正確的績(jī)效意識(shí)，能夠體現(xiàn)績(jī)效的要求，并將其貫穿于績(jī)效管理工作，在每一個(gè)環(huán)節(jié)都對(duì)其進(jìn)行細(xì)致、認(rèn)真的分析，從而提升工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（五）打造完善的財(cái)務(wù)信息披露目標(biāo)體系

當(dāng)前，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效銜接，并實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合，還應(yīng)該打造完善的財(cái)務(wù)信息披露目標(biāo)體系。在具體操作中，首先應(yīng)擴(kuò)展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的使用者范圍。具體來(lái)說(shuō)，先是擴(kuò)展政府部門內(nèi)部信息使用者的范圍，然后再擴(kuò)大外部使用者的范圍。其次，還要根據(jù)信息使用者的不同，將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)分成兩大類：第一是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)，即向信息使用者展現(xiàn)出該單位受托責(zé)任履行的情況，其中包括遵循法律規(guī)定及行政政策的責(zé)任、對(duì)財(cái)務(wù)資源的責(zé)任、對(duì)政府項(xiàng)目及活動(dòng)的完成度與效益的責(zé)任等；第二是會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告除了要體現(xiàn)出自身的受托責(zé)任以外，還要面向各類信息的使用者，如廣大人民群眾、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、政府資源的供給者以及新聞媒體和評(píng)估機(jī)構(gòu)等。因此，在滿足會(huì)計(jì)根本目標(biāo)的同時(shí)，還要將其細(xì)化成各種具體的目標(biāo)，從而滿足不同信息需求者的實(shí)際需要。

（六）科學(xué)設(shè)定決算審計(jì)目標(biāo)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效銜接，并實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合，還應(yīng)該科學(xué)設(shè)定決算審計(jì)的目標(biāo)。在具體操作中，首先行政事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)將工作的重心放置于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果審計(jì)方面，確保預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果真實(shí)且合理，這樣才能發(fā)揮出財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)有價(jià)值，促進(jìn)行政事業(yè)單位績(jī)效管理水平的提升。其次，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告中還包含了各項(xiàng)費(fèi)用的修整以及內(nèi)部交易抵消的業(yè)務(wù)，這樣就使得財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)務(wù)內(nèi)容更加繁瑣，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作人員更應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的評(píng)判，從而準(zhǔn)確判斷出財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)體現(xiàn)了單位費(fèi)用的使用情況，特別是折舊費(fèi)用以及攤銷費(fèi)用的設(shè)定是否合理，從而準(zhǔn)確判斷出該行政事業(yè)單位在某一時(shí)間段內(nèi)運(yùn)營(yíng)的成本以及資產(chǎn)和債務(wù)等方面的情況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)其財(cái)務(wù)資產(chǎn)應(yīng)用情況的科學(xué)審計(jì)。

（七）加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要比收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，因此，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效銜接，并實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合，還應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平進(jìn)行培訓(xùn)，從而提升其業(yè)務(wù)水平。在實(shí)際操作中，相關(guān)行政事業(yè)單位應(yīng)組織本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的教育培訓(xùn)，通過(guò)教育培訓(xùn)，了解并掌握最新的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)操技能，這樣才能更好地開(kāi)展工作，提升自身的業(yè)務(wù)水平，從而滿足單位發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，促進(jìn)單位的健康發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，隨著《政府會(huì)計(jì)制度》改革的深化，我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在管理改革中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，為了更好地適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，并滿足行政事業(yè)單位自身健康發(fā)展的需求，相關(guān)行政事業(yè)單位應(yīng)了解預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并采取針對(duì)、有效的措施，逐步建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理模式，從而為自身的體制改革提供動(dòng)力，最終實(shí)現(xiàn)健康的發(fā)展。