李其雪 山東水利發(fā)展集團(tuán)有限公司

引言

在當(dāng)前階段，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了更好地解決2006年頒布的收入準(zhǔn)則中存在的一系列問題，確保我國的財(cái)務(wù)報(bào)告原則能夠更好地與世界保持一致，在2017年中國還對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》做出了相當(dāng)大的調(diào)整，在上述調(diào)整中，對一般業(yè)務(wù)模式下企業(yè)收入確定方面的核心原則已經(jīng)進(jìn)行了比較大的修改，同時(shí)還對總額和凈額收入、企業(yè)獲得知識產(chǎn)權(quán)許可，以及特殊交易條件的方面都做出了規(guī)范，上述修改在較大程度上增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，但同時(shí)也導(dǎo)致了在收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)、納稅義務(wù)的產(chǎn)生時(shí)間及數(shù)額的計(jì)算方式等方面，稅收和會(huì)計(jì)之間存在相當(dāng)大的區(qū)別。

一、對新收入準(zhǔn)則中稅會(huì)差異的分析

（一）企業(yè)增值稅收入的稅會(huì)差異

在新的會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)控制權(quán)變動(dòng)替代了以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，將合同中的收入變動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)的步驟大致劃分為五步，一就是對于合同當(dāng)中雙方的盈余和利潤都進(jìn)行了審批，二就是要求對于合同當(dāng)中的所有權(quán)利和義務(wù)都進(jìn)行明確，三就是要求對于轉(zhuǎn)讓交易所產(chǎn)生的價(jià)格都進(jìn)行了確認(rèn)，四就是要求收入都進(jìn)行了分?jǐn)偅寰褪峭瓿墒杖氪_認(rèn)。稅會(huì)的分界線是判斷履行的義務(wù)是在某一個(gè)時(shí)間段還是在某一段時(shí)間內(nèi)生效，在某一時(shí)段進(jìn)行收入的確認(rèn)時(shí)，稅會(huì)之間的收入確認(rèn)點(diǎn)是一致的，不會(huì)存在差異。如果在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)對收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，稅會(huì)之間存在的差異就十分明顯，在這樣的情況下就需要對納稅的相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。

在新收入準(zhǔn)則中對不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，在這樣的情況下，就給會(huì)計(jì)人員確認(rèn)收入的工作帶來了一定的難度，但是如果將銷售商品中的控制權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，那么依據(jù)客戶所取得的商品所有權(quán)作為依據(jù)進(jìn)行判斷能夠有效地降低難度，如果是提供應(yīng)稅服務(wù)完成對控制權(quán)的轉(zhuǎn)移也會(huì)產(chǎn)生巨大的難度，在這一過程中服務(wù)的形式一般分為兩種類型，分別是一次性服務(wù)以及多次性服務(wù)。此外，銷售者往往用客戶對于服務(wù)的控制權(quán)為依據(jù)來對收入進(jìn)行確認(rèn)，這就缺乏合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能夠作出科學(xué)的會(huì)計(jì)估計(jì)。在原有的收入準(zhǔn)則中，對銷售服務(wù)的收入確認(rèn)與稅法當(dāng)中銷售風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移方面基本上是相同的，不存在稅會(huì)之間的差異，同樣地也不存在納稅的風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的情況下，如果僅僅是按照新的收入準(zhǔn)則控制權(quán)來對其進(jìn)行判斷，那么很容易就會(huì)產(chǎn)生一系列的錯(cuò)誤估計(jì)進(jìn)而使得企業(yè)的經(jīng)營面臨著眾多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)所得稅收入的稅會(huì)差異

企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)與增值稅之間的收入確認(rèn)二者之間具有比較高的相似性，而二者之間的不同往往也就體現(xiàn)在一些比較特殊的銷售行為當(dāng)中，這種特殊的銷售行為就包括視同銷售的行為，但如果將企業(yè)所得稅的視同于營銷行為范圍縮小，那么企業(yè)所得稅的適用范圍相應(yīng)地也會(huì)增加。但一般而言，將企業(yè)所得稅的視同于營銷總收入的情況可能并不會(huì)在賬面上體現(xiàn)出來，可通過對企業(yè)所得稅的申報(bào)表內(nèi)容做出適當(dāng)調(diào)整，來提高企業(yè)納稅。企業(yè)增值稅的視同營業(yè)凈收入也可以不對收入作出確認(rèn)，不過一定要在企業(yè)所得稅的科目表上體現(xiàn)出來。由此可見，在確定和審核的流程中，對于企業(yè)所得稅的視同銷售就會(huì)存在著更大的風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)通常都是在計(jì)入存貨科目時(shí)才會(huì)被看到。在這樣的情形下，存貨明細(xì)賬也就變成了企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范當(dāng)中十分關(guān)鍵的內(nèi)容。

（三）可變對價(jià)的估計(jì)替代總價(jià)法與凈價(jià)法

在原來的收入準(zhǔn)則當(dāng)中對商業(yè)折扣銷售與現(xiàn)金折扣銷售這一方面主要采用了兩種不同的收入確認(rèn)方法。商業(yè)折扣按照凈價(jià)法指的就是應(yīng)該按照商業(yè)折扣之后的實(shí)際售價(jià)對收入進(jìn)行確認(rèn)，然后對其應(yīng)該繳納的增值稅進(jìn)行計(jì)算。而總價(jià)格法指的是根據(jù)折扣之前的價(jià)格對銷售收入進(jìn)行確定后支付一定的所得稅，但在實(shí)際進(jìn)行時(shí)，必須把現(xiàn)金折扣計(jì)算在經(jīng)營成本費(fèi)用中。在新的收入準(zhǔn)則中，交易價(jià)值指的是企業(yè)在向消費(fèi)者們轉(zhuǎn)讓商品的過程中所預(yù)計(jì)將有權(quán)獲得的金額。因?yàn)檫@一金額是預(yù)期的，所以在對交易價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)的過程當(dāng)中，企業(yè)必須全面地考慮到可變對價(jià)。而針對在合同中出現(xiàn)可變對價(jià)的，企業(yè)也必須根據(jù)他們的期望值來對可變對價(jià)的最終計(jì)算次數(shù)加以確認(rèn)。但是在最新的所得稅規(guī)定當(dāng)中，根據(jù)現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)原則處理，不再把營業(yè)稅的成交全部價(jià)款扣減估計(jì)的現(xiàn)金折扣后的余額確定為是主營業(yè)務(wù)收入，而會(huì)根據(jù)不扣除現(xiàn)金折扣后以及將不包括營業(yè)稅的成交總價(jià)款確認(rèn)的全部營業(yè)稅額計(jì)入應(yīng)交稅金科目當(dāng)中。這樣一來，會(huì)計(jì)的所得稅確定和稅務(wù)收入確定之間會(huì)產(chǎn)生不相符的狀況，從財(cái)務(wù)管理的這方面來看所得稅并不會(huì)降低但公司的收益卻有所減少，與此同時(shí)必須對稅務(wù)的工作做出調(diào)整，以前只要求對公司所得稅收入做出調(diào)整，現(xiàn)在還要求對所得稅收入做出調(diào)整，這就為公司增添了相當(dāng)大的稅務(wù)壓力。而由于這次收入標(biāo)準(zhǔn)的降低使得稅會(huì)之間的差異變大，而且收入標(biāo)準(zhǔn)由于折算后所形成的差額在公司財(cái)務(wù)報(bào)表中也并未反映，因此營業(yè)稅發(fā)票上開具的收入標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定的收入之間仍然存在著稅會(huì)差額，因此一旦用戶獲得了現(xiàn)金折扣，那么很可能將會(huì)面臨著多繳營業(yè)稅的情形。

二、稅會(huì)差異與風(fēng)險(xiǎn)防范的有效策略

（一）對稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的流程進(jìn)行優(yōu)化，建立相應(yīng)的監(jiān)管體系

企業(yè)的計(jì)納稅金通常都是按照會(huì)計(jì)核算的有關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行計(jì)提的，在這樣的情形下，一般納稅人包括一些注冊會(huì)計(jì)師也需要對在企業(yè)所得稅中計(jì)納稅金的風(fēng)險(xiǎn)加以重視，在繳納的義務(wù)開始出現(xiàn)后，一般會(huì)計(jì)上將不會(huì)再對企業(yè)收入的實(shí)際情形加以核實(shí)。首先，由于稅收法規(guī)必須嚴(yán)格貫徹形式重于實(shí)質(zhì)這一準(zhǔn)則，所以公司在營運(yùn)的過程中必須通過存貨明細(xì)賬對一些商品銷售情況加以區(qū)分。此外，還需要根據(jù)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)政策的計(jì)量在不同方式下的銷售收入來計(jì)算稅金。其次，要在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算明細(xì)表中將一些沒有確認(rèn)的發(fā)貨以及匯總明細(xì)都調(diào)增到企業(yè)所得稅的申報(bào)表當(dāng)中。最后，針對已經(jīng)確認(rèn)的一些收入但是相關(guān)的義務(wù)尚沒有履行情況，其就具有非常明顯的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師必須要對這一方面產(chǎn)生足夠的重視。因此，這就需要建立完善的明細(xì)賬目，將存貨的性質(zhì)以及收款和開票的日期等進(jìn)行登記，然后在一些報(bào)表項(xiàng)目中反映出來，進(jìn)而能夠形成一套完善的監(jiān)管體系。此外，針對還具有一些其他方式的核算體系，同樣也需要一些相應(yīng)的管控流程來對其進(jìn)行核算。針對企業(yè)可以根據(jù)稅收的相關(guān)法規(guī)來對合同做出相應(yīng)調(diào)整的安排，企業(yè)往往可以通過對發(fā)貨的時(shí)間、形式以及收款的方式以及結(jié)算的條款等方式來對定價(jià)以及交易的模式作出相應(yīng)的安排，確保經(jīng)過協(xié)調(diào)后的稅收能夠保持與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的一致性，有效地降低企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對溝通以及協(xié)調(diào)的機(jī)制進(jìn)行完善

要加強(qiáng)與報(bào)表外部使用主體之間的協(xié)調(diào)溝通，加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的相互交流，建立相應(yīng)的應(yīng)急協(xié)調(diào)方案，對企業(yè)雙向稅收的信息機(jī)制進(jìn)行交換，通過企業(yè)部分所反映的一些問題來對稅務(wù)部門的工作形成一定的依據(jù)，有效地降低企業(yè)在納稅過程中存在的一系列風(fēng)險(xiǎn)，有效地處置稅務(wù)方面存在的一系列問題。此外，稅務(wù)部門還必須向企業(yè)宣傳一些相關(guān)的法規(guī)政策，確保稅務(wù)人員能夠?qū)ο嚓P(guān)的稅務(wù)法律有一個(gè)更加清晰的認(rèn)識，防止稅務(wù)人員在工作中出現(xiàn)失誤進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)要面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而做到有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，有效地推動(dòng)稅收法規(guī)相關(guān)工作的進(jìn)展，有效地減少稅會(huì)之間存在的差異。此外，還必須要加強(qiáng)與一些外部注冊會(huì)計(jì)師之間的溝通，注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)界當(dāng)中占據(jù)非常重要的地位，他們具有非常專業(yè)的會(huì)計(jì)知識以及優(yōu)秀的審計(jì)技能。企業(yè)的稅務(wù)管理人員如果能夠加強(qiáng)與他們之間的溝通，就能夠有效地提升自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

（三）確保計(jì)稅依據(jù)具有一定的準(zhǔn)確性

一般來說，企業(yè)的稅收繳納都需要嚴(yán)格地按照企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)作為應(yīng)納稅所得額。而且企業(yè)對于一些相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)量以及確認(rèn)都在很大程度上會(huì)影響到企業(yè)的納稅水平，因此對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算對企業(yè)的經(jīng)營以及國家的財(cái)政收入方面都有相當(dāng)大的影響。由此可見確保計(jì)稅依據(jù)的準(zhǔn)確性對企業(yè)來說能夠避免出現(xiàn)一些多交稅的情況，進(jìn)而避免對企業(yè)的利益造成一定的損害，此外還能夠?yàn)閲业亩愂仗峁┮欢ǖ谋Ｕ?，在這樣的情況下，新收入規(guī)定對業(yè)務(wù)核算這方面比較嚴(yán)格。所以，公司想要使得計(jì)稅依據(jù)具備相當(dāng)高的準(zhǔn)確度就一定要對資金收入做出性質(zhì)上的劃分，在進(jìn)行比較的過程中對財(cái)務(wù)收入根據(jù)稅務(wù)的有關(guān)規(guī)定做出調(diào)節(jié)，進(jìn)而有效地降低企業(yè)在運(yùn)營過程中所面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)能夠一直正常地履行納稅的義務(wù)。

（四）完善會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，提升會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性

隨著科技的日益發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)分析的有關(guān)工作人員也就需要更充分地把大數(shù)據(jù)分析的功能運(yùn)用好，利用對一些企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的評價(jià)和對比來對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合分析，以最終更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績評價(jià)及其財(cái)務(wù)管理中的有關(guān)功能。同時(shí)，由于大數(shù)據(jù)分析以及一些更加前沿的信息技術(shù)可以很有效地提高公司的管理水平，所以公司要對財(cái)務(wù)的體系加以完善，積極地引入一些先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件以及ERP系統(tǒng)資源。在當(dāng)前階段的新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，企業(yè)必須要確保會(huì)計(jì)估計(jì)工作具有比較高的合理性，進(jìn)而使得數(shù)據(jù)信息的可靠性能夠得到增強(qiáng)。由此可見，企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況加強(qiáng)對自身內(nèi)部的控制能夠在很大程度上降低稅收的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立專項(xiàng)合同管理體制，掌握合同履約的進(jìn)度

從一定程度上來說，合同的履行情況與稅會(huì)差異而引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)之間有著相當(dāng)密切的聯(lián)系。需要注意的一點(diǎn)就是在會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中合同發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，會(huì)計(jì)信息的使用者通過合同的履行情況能夠更準(zhǔn)確且及時(shí)地對收入實(shí)現(xiàn)的過程進(jìn)行了解，同時(shí)也是對交易雙方一種非常有力的約束。因此企業(yè)及時(shí)地展了解合約的執(zhí)行狀況，使財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)充分地發(fā)揮出來并且建立公司管理制度，可以良好的推動(dòng)公司的發(fā)展壯大，有助于公司在最大限度上減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)狀況的發(fā)生。在當(dāng)前新收入準(zhǔn)則的背景下，為了可以協(xié)助公司最好地避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的狀況，更好地了解合同的履約狀況，需要從以下幾個(gè)方面入手，首先就是企業(yè)必須要委派一些工作經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員在簽訂合同時(shí)對交易的價(jià)格進(jìn)行確定，清楚了解合同當(dāng)中資金的一些計(jì)算方式。其次就是企業(yè)應(yīng)該為合同的履行情況管理工作編制專門的統(tǒng)計(jì)表格，在表格當(dāng)中應(yīng)該涵蓋交易的價(jià)格、雙方的權(quán)利義務(wù)、合同的起止時(shí)間以及雙方履行義務(wù)的時(shí)點(diǎn)等。再次就是企業(yè)要委派專門的人員對合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)合同的履行情況對相關(guān)的一些政策進(jìn)行調(diào)整。最后就是在企業(yè)還必須要做好納稅調(diào)整這一方面的工作，由財(cái)務(wù)部門以及合同管理部門共同對合同的履行情況進(jìn)行核對，明確納稅所得額。

（六）確保義務(wù)履行的及時(shí)性，對收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷

一般來說，履行納稅義務(wù)的及時(shí)性往往需要涵蓋兩個(gè)方面的內(nèi)容，首先需要對應(yīng)納稅額及時(shí)進(jìn)行申報(bào)，其次就是需要對涉稅事項(xiàng)的損失及時(shí)進(jìn)行確定。從一定程度上來說，企業(yè)及時(shí)地履行義務(wù)不僅能夠有效地提升自身的潛在價(jià)值，同時(shí)也是對稅法進(jìn)行遵守的需求。在這整個(gè)過程當(dāng)中，及時(shí)性主要體現(xiàn)在對符合納稅義務(wù)的應(yīng)稅行為進(jìn)行匯總，一般來說，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)這一方面的內(nèi)容具有非常嚴(yán)格的法定要求，不得提前或者延遲，必須要在法定規(guī)定的最后期限內(nèi)上交，進(jìn)而避免為企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響?，F(xiàn)階段對企業(yè)所得稅實(shí)行綜合征收的制度，主要堅(jiān)持的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對于一些逾期履行的行為不僅會(huì)處以罰款，而且還會(huì)降低企業(yè)的納稅信用等級，這對于企業(yè)的招投標(biāo)活動(dòng)、采購活動(dòng)以及申請各種資質(zhì)的方面都會(huì)產(chǎn)生非常不良的影響。

結(jié)語

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺對企業(yè)的稅收工作方面產(chǎn)生了非常大影響，因此，企業(yè)在經(jīng)營的過程中要對這一方面有足夠的重視，及時(shí)地對自身的一些現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對收入會(huì)計(jì)確認(rèn)的要求進(jìn)行規(guī)范，有效地提高企業(yè)稅務(wù)管理的水平。