李其雪 山東水利發(fā)展集團有限公司

引言

在當前階段，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了更好地解決2006年頒布的收入準則中存在的一系列問題，確保我國的財務(wù)報告原則能夠更好地與世界保持一致，在2017年中國還對《企業(yè)會計準則第14號—收入》做出了相當大的調(diào)整，在上述調(diào)整中，對一般業(yè)務(wù)模式下企業(yè)收入確定方面的核心原則已經(jīng)進行了比較大的修改，同時還對總額和凈額收入、企業(yè)獲得知識產(chǎn)權(quán)許可，以及特殊交易條件的方面都做出了規(guī)范，上述修改在較大程度上增強了企業(yè)會計信息的可靠性，但同時也導致了在收入確認時間點、納稅義務(wù)的產(chǎn)生時間及數(shù)額的計算方式等方面，稅收和會計之間存在相當大的區(qū)別。

一、對新收入準則中稅會差異的分析

（一）企業(yè)增值稅收入的稅會差異

在新的會計收入準則中用確認時點的財務(wù)控制權(quán)變動替代了以前的會計準則中關(guān)于收入時點的財務(wù)風險報酬轉(zhuǎn)移，將合同中的收入變動進行確認的步驟大致劃分為五步，一就是對于合同當中雙方的盈余和利潤都進行了審批，二就是要求對于合同當中的所有權(quán)利和義務(wù)都進行明確，三就是要求對于轉(zhuǎn)讓交易所產(chǎn)生的價格都進行了確認，四就是要求收入都進行了分攤，五就是完成收入確認。稅會的分界線是判斷履行的義務(wù)是在某一個時間段還是在某一段時間內(nèi)生效，在某一時段進行收入的確認時，稅會之間的收入確認點是一致的，不會存在差異。如果在某一個時間點對收入進行確認時，稅會之間存在的差異就十分明顯，在這樣的情況下就需要對納稅的相關(guān)政策進行調(diào)整。

在新收入準則中對不同的確認標準進行了統(tǒng)一，在這樣的情況下，就給會計人員確認收入的工作帶來了一定的難度，但是如果將銷售商品中的控制權(quán)進行轉(zhuǎn)移，那么依據(jù)客戶所取得的商品所有權(quán)作為依據(jù)進行判斷能夠有效地降低難度，如果是提供應(yīng)稅服務(wù)完成對控制權(quán)的轉(zhuǎn)移也會產(chǎn)生巨大的難度，在這一過程中服務(wù)的形式一般分為兩種類型，分別是一次性服務(wù)以及多次性服務(wù)。此外，銷售者往往用客戶對于服務(wù)的控制權(quán)為依據(jù)來對收入進行確認，這就缺乏合理的判斷標準，不能夠作出科學的會計估計。在原有的收入準則中，對銷售服務(wù)的收入確認與稅法當中銷售風險報酬轉(zhuǎn)移方面基本上是相同的，不存在稅會之間的差異，同樣地也不存在納稅的風險。在這樣的情況下，如果僅僅是按照新的收入準則控制權(quán)來對其進行判斷，那么很容易就會產(chǎn)生一系列的錯誤估計進而使得企業(yè)的經(jīng)營面臨著眾多的稅務(wù)風險。

（二）企業(yè)所得稅收入的稅會差異

企業(yè)所得稅的收入確認與增值稅之間的收入確認二者之間具有比較高的相似性，而二者之間的不同往往也就體現(xiàn)在一些比較特殊的銷售行為當中，這種特殊的銷售行為就包括視同銷售的行為，但如果將企業(yè)所得稅的視同于營銷行為范圍縮小，那么企業(yè)所得稅的適用范圍相應(yīng)地也會增加。但一般而言，將企業(yè)所得稅的視同于營銷總收入的情況可能并不會在賬面上體現(xiàn)出來，可通過對企業(yè)所得稅的申報表內(nèi)容做出適當調(diào)整，來提高企業(yè)納稅。企業(yè)增值稅的視同營業(yè)凈收入也可以不對收入作出確認，不過一定要在企業(yè)所得稅的科目表上體現(xiàn)出來。由此可見，在確定和審核的流程中，對于企業(yè)所得稅的視同銷售就會存在著更大的風險，而這種風險通常都是在計入存貨科目時才會被看到。在這樣的情形下，存貨明細賬也就變成了企業(yè)會計風險防范當中十分關(guān)鍵的內(nèi)容。

（三）可變對價的估計替代總價法與凈價法

在原來的收入準則當中對商業(yè)折扣銷售與現(xiàn)金折扣銷售這一方面主要采用了兩種不同的收入確認方法。商業(yè)折扣按照凈價法指的就是應(yīng)該按照商業(yè)折扣之后的實際售價對收入進行確認，然后對其應(yīng)該繳納的增值稅進行計算。而總價格法指的是根據(jù)折扣之前的價格對銷售收入進行確定后支付一定的所得稅，但在實際進行時，必須把現(xiàn)金折扣計算在經(jīng)營成本費用中。在新的收入準則中，交易價值指的是企業(yè)在向消費者們轉(zhuǎn)讓商品的過程中所預(yù)計將有權(quán)獲得的金額。因為這一金額是預(yù)期的，所以在對交易價格進行確認的過程當中，企業(yè)必須全面地考慮到可變對價。而針對在合同中出現(xiàn)可變對價的，企業(yè)也必須根據(jù)他們的期望值來對可變對價的最終計算次數(shù)加以確認。但是在最新的所得稅規(guī)定當中，根據(jù)現(xiàn)金折扣會計原則處理，不再把營業(yè)稅的成交全部價款扣減估計的現(xiàn)金折扣后的余額確定為是主營業(yè)務(wù)收入，而會根據(jù)不扣除現(xiàn)金折扣后以及將不包括營業(yè)稅的成交總價款確認的全部營業(yè)稅額計入應(yīng)交稅金科目當中。這樣一來，會計的所得稅確定和稅務(wù)收入確定之間會產(chǎn)生不相符的狀況，從財務(wù)管理的這方面來看所得稅并不會降低但公司的收益卻有所減少，與此同時必須對稅務(wù)的工作做出調(diào)整，以前只要求對公司所得稅收入做出調(diào)整，現(xiàn)在還要求對所得稅收入做出調(diào)整，這就為公司增添了相當大的稅務(wù)壓力。而由于這次收入標準的降低使得稅會之間的差異變大，而且收入標準由于折算后所形成的差額在公司財務(wù)報表中也并未反映，因此營業(yè)稅發(fā)票上開具的收入標準和會計準則中確定的收入之間仍然存在著稅會差額，因此一旦用戶獲得了現(xiàn)金折扣，那么很可能將會面臨著多繳營業(yè)稅的情形。

二、稅會差異與風險防范的有效策略

（一）對稅務(wù)會計核算的流程進行優(yōu)化，建立相應(yīng)的監(jiān)管體系

企業(yè)的計納稅金通常都是按照會計核算的有關(guān)數(shù)據(jù)來進行計提的，在這樣的情形下，一般納稅人包括一些注冊會計師也需要對在企業(yè)所得稅中計納稅金的風險加以重視，在繳納的義務(wù)開始出現(xiàn)后，一般會計上將不會再對企業(yè)收入的實際情形加以核實。首先，由于稅收法規(guī)必須嚴格貫徹形式重于實質(zhì)這一準則，所以公司在營運的過程中必須通過存貨明細賬對一些商品銷售情況加以區(qū)分。此外，還需要根據(jù)稅收法規(guī)與會計政策的計量在不同方式下的銷售收入來計算稅金。其次，要在稅務(wù)會計核算明細表中將一些沒有確認的發(fā)貨以及匯總明細都調(diào)增到企業(yè)所得稅的申報表當中。最后，針對已經(jīng)確認的一些收入但是相關(guān)的義務(wù)尚沒有履行情況，其就具有非常明顯的審計風險，注冊會計師必須要對這一方面產(chǎn)生足夠的重視。因此，這就需要建立完善的明細賬目，將存貨的性質(zhì)以及收款和開票的日期等進行登記，然后在一些報表項目中反映出來，進而能夠形成一套完善的監(jiān)管體系。此外，針對還具有一些其他方式的核算體系，同樣也需要一些相應(yīng)的管控流程來對其進行核算。針對企業(yè)可以根據(jù)稅收的相關(guān)法規(guī)來對合同做出相應(yīng)調(diào)整的安排，企業(yè)往往可以通過對發(fā)貨的時間、形式以及收款的方式以及結(jié)算的條款等方式來對定價以及交易的模式作出相應(yīng)的安排，確保經(jīng)過協(xié)調(diào)后的稅收能夠保持與會計準則之間的一致性，有效地降低企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的風險。

（二）對溝通以及協(xié)調(diào)的機制進行完善

要加強與報表外部使用主體之間的協(xié)調(diào)溝通，加強與稅務(wù)部門之間的相互交流，建立相應(yīng)的應(yīng)急協(xié)調(diào)方案，對企業(yè)雙向稅收的信息機制進行交換，通過企業(yè)部分所反映的一些問題來對稅務(wù)部門的工作形成一定的依據(jù)，有效地降低企業(yè)在納稅過程中存在的一系列風險，有效地處置稅務(wù)方面存在的一系列問題。此外，稅務(wù)部門還必須向企業(yè)宣傳一些相關(guān)的法規(guī)政策，確保稅務(wù)人員能夠?qū)ο嚓P(guān)的稅務(wù)法律有一個更加清晰的認識，防止稅務(wù)人員在工作中出現(xiàn)失誤進而導致企業(yè)要面臨著一定的稅務(wù)風險，進而做到有機貫通、相互協(xié)調(diào)，有效地推動稅收法規(guī)相關(guān)工作的進展，有效地減少稅會之間存在的差異。此外，還必須要加強與一些外部注冊會計師之間的溝通，注冊會計師在會計界當中占據(jù)非常重要的地位，他們具有非常專業(yè)的會計知識以及優(yōu)秀的審計技能。企業(yè)的稅務(wù)管理人員如果能夠加強與他們之間的溝通，就能夠有效地提升自身的風險防范意識。

（三）確保計稅依據(jù)具有一定的準確性

一般來說，企業(yè)的稅收繳納都需要嚴格地按照企業(yè)的計稅依據(jù)作為應(yīng)納稅所得額。而且企業(yè)對于一些相關(guān)項目的計量以及確認都在很大程度上會影響到企業(yè)的納稅水平，因此對計稅依據(jù)進行準確的計算對企業(yè)的經(jīng)營以及國家的財政收入方面都有相當大的影響。由此可見確保計稅依據(jù)的準確性對企業(yè)來說能夠避免出現(xiàn)一些多交稅的情況，進而避免對企業(yè)的利益造成一定的損害，此外還能夠為國家的稅收提供一定的保障，在這樣的情況下，新收入規(guī)定對業(yè)務(wù)核算這方面比較嚴格。所以，公司想要使得計稅依據(jù)具備相當高的準確度就一定要對資金收入做出性質(zhì)上的劃分，在進行比較的過程中對財務(wù)收入根據(jù)稅務(wù)的有關(guān)規(guī)定做出調(diào)節(jié)，進而有效地降低企業(yè)在運營過程中所面臨的納稅風險，確保企業(yè)能夠一直正常地履行納稅的義務(wù)。

（四）完善會計信息管理系統(tǒng)，提升會計估計的合理性

隨著科技的日益發(fā)達，會計信息數(shù)據(jù)分析的有關(guān)工作人員也就需要更充分地把大數(shù)據(jù)分析的功能運用好，利用對一些企業(yè)關(guān)鍵財務(wù)指標的評價和對比來對會計信息進行綜合分析，以最終更好地實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績評價及其財務(wù)管理中的有關(guān)功能。同時，由于大數(shù)據(jù)分析以及一些更加前沿的信息技術(shù)可以很有效地提高公司的管理水平，所以公司要對財務(wù)的體系加以完善，積極地引入一些先進的財務(wù)軟件以及ERP系統(tǒng)資源。在當前階段的新收入準則的指導下，企業(yè)必須要確保會計估計工作具有比較高的合理性，進而使得數(shù)據(jù)信息的可靠性能夠得到增強。由此可見，企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的實際情況加強對自身內(nèi)部的控制能夠在很大程度上降低稅收的風險。

（五）建立專項合同管理體制，掌握合同履約的進度

從一定程度上來說，合同的履行情況與稅會差異而引起的涉稅風險之間有著相當密切的聯(lián)系。需要注意的一點就是在會計核算工作當中合同發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，會計信息的使用者通過合同的履行情況能夠更準確且及時地對收入實現(xiàn)的過程進行了解，同時也是對交易雙方一種非常有力的約束。因此企業(yè)及時地展了解合約的執(zhí)行狀況，使財務(wù)監(jiān)督的職責充分地發(fā)揮出來并且建立公司管理制度，可以良好的推動公司的發(fā)展壯大，有助于公司在最大限度上減少涉稅風險狀況的發(fā)生。在當前新收入準則的背景下，為了可以協(xié)助公司最好地避免涉稅風險的狀況，更好地了解合同的履約狀況，需要從以下幾個方面入手，首先就是企業(yè)必須要委派一些工作經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員在簽訂合同時對交易的價格進行確定，清楚了解合同當中資金的一些計算方式。其次就是企業(yè)應(yīng)該為合同的履行情況管理工作編制專門的統(tǒng)計表格，在表格當中應(yīng)該涵蓋交易的價格、雙方的權(quán)利義務(wù)、合同的起止時間以及雙方履行義務(wù)的時點等。再次就是企業(yè)要委派專門的人員對合同的履行情況進行監(jiān)督，根據(jù)合同的履行情況對相關(guān)的一些政策進行調(diào)整。最后就是在企業(yè)還必須要做好納稅調(diào)整這一方面的工作，由財務(wù)部門以及合同管理部門共同對合同的履行情況進行核對，明確納稅所得額。

（六）確保義務(wù)履行的及時性，對收入實現(xiàn)的時點進行準確判斷

一般來說，履行納稅義務(wù)的及時性往往需要涵蓋兩個方面的內(nèi)容，首先需要對應(yīng)納稅額及時進行申報，其次就是需要對涉稅事項的損失及時進行確定。從一定程度上來說，企業(yè)及時地履行義務(wù)不僅能夠有效地提升自身的潛在價值，同時也是對稅法進行遵守的需求。在這整個過程當中，及時性主要體現(xiàn)在對符合納稅義務(wù)的應(yīng)稅行為進行匯總，一般來說，納稅義務(wù)發(fā)生的時點這一方面的內(nèi)容具有非常嚴格的法定要求，不得提前或者延遲，必須要在法定規(guī)定的最后期限內(nèi)上交，進而避免為企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。現(xiàn)階段對企業(yè)所得稅實行綜合征收的制度，主要堅持的是實質(zhì)重于形式的原則，對于一些逾期履行的行為不僅會處以罰款，而且還會降低企業(yè)的納稅信用等級，這對于企業(yè)的招投標活動、采購活動以及申請各種資質(zhì)的方面都會產(chǎn)生非常不良的影響。

結(jié)語

綜上所述，新會計準則的出臺對企業(yè)的稅收工作方面產(chǎn)生了非常大影響，因此，企業(yè)在經(jīng)營的過程中要對這一方面有足夠的重視，及時地對自身的一些現(xiàn)狀進行分析，對收入會計確認的要求進行規(guī)范，有效地提高企業(yè)稅務(wù)管理的水平。