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        新會計制度下中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理探討

        2022-11-13 13:04:50董燕燕山東師范大學(xué)第二附屬中學(xué)
        財會學(xué)習(xí) 2022年4期
        關(guān)鍵詞:核算管理工作財務(wù)

        董燕燕 山東師范大學(xué)第二附屬中學(xué)

        引言

        為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財務(wù)報告制度改革需要,規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算,提高會計信息質(zhì)量,財政部于2017年制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。按照財政部要求,新的《政府會計制度》已于2019年1月1日起正式在全國范圍內(nèi)落地實施。中小學(xué)也開始改革,根據(jù)《政府會計制度》的要求,對學(xué)校的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,由原來的以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的核算模式,改為權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計和收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計來共同核算的模式。此次改革使中小學(xué)校會計核算模式尤其是固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了重大變化,同時也對固定資產(chǎn)的管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。中小學(xué)應(yīng)根據(jù)制度要求,立足自身,分析固定資產(chǎn)核算與管理過程中存在的問題,探索解決方案,以提升固定資產(chǎn)核算與管理水平,使學(xué)校固定資產(chǎn)滿足教育教學(xué)需要的同時,充分發(fā)揮資產(chǎn)使用效能。

        一、《政府會計制度》對中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作的要求

        《政府會計制度》構(gòu)建了新的政府會計核算體系和模式,新制度的實施能全面、清晰地反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息,有效提升政府財務(wù)管理水平和促進(jìn)財政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展?!墩畷嬛贫取穼τ诠潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)計量、計提折舊等方面都作了明確規(guī)定,真實反映出了固定資產(chǎn)的真實價值,同時還倒逼中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理工作改革,將效益和資產(chǎn)的價值真正體現(xiàn)了出來,保障中小學(xué)校教育教學(xué)工作的正常運行?!墩畷嬛贫取返膶嵤┙o中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理帶來機遇的同時也提出了更高要求和更高標(biāo)準(zhǔn)。

        (一)核算要求

        《政府會計制度》引入平行記賬的方法,對固定資產(chǎn)的購置、使用和處置等業(yè)務(wù),按照資金來源分別在財務(wù)會計和預(yù)算會計中平行記賬。同時在固定資產(chǎn)的財務(wù)會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,向企業(yè)固定資產(chǎn)核算模式靠攏,強化財務(wù)會計成本核算職能。對固定資產(chǎn)的折舊范圍、年限、方法等作出了明確的規(guī)定,增加“固定資產(chǎn)累計折舊”科目,在固定資產(chǎn)使用過程中,按月計提折舊,并按固定資產(chǎn)用途計入相關(guān)費用?!墩畷嬛贫取肥构潭ㄙY產(chǎn)的核算更加準(zhǔn)確全面,有利于更清晰的把握中小學(xué)固定資產(chǎn)財務(wù)信息。

        (二)管理要求

        隨著《政府會計制度》的實施,原中小學(xué)會計制度中對固定資產(chǎn)的管理方式已不適應(yīng)新制度?!墩畷嬛贫取废鹿潭ㄙY產(chǎn)核算模式的變化,同時要求更科學(xué)的管理予以跟進(jìn)。中小學(xué)應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)管理制度,完善固定資產(chǎn)實物的動態(tài)化和精細(xì)化管理,提高固定資產(chǎn)管理效率,做到資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合,達(dá)成實物管理與價值管理相統(tǒng)一,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效能。

        二、《政府會計制度》下中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作存在的問題

        《政府會計制度》實施以來,盡管中小學(xué)已按照制度規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,按要求計提折舊,反映固定資產(chǎn)真實價值。由于各種原因,中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作還是存在很多問題。

        (一)固定資產(chǎn)管理意識不強,資產(chǎn)管理理念方法落后

        受到主客觀因素的影響,部分中小學(xué)依然按照傳統(tǒng)的管理模式,將管理的重心放在教育教學(xué)工作上,管理理念方法已滿足不了新時代學(xué)校的發(fā)展和運行,對固定資產(chǎn)管理工作重視程度低。大部分中小學(xué)沒有專門的固定資產(chǎn)管理組織機構(gòu),只是設(shè)置了固定資產(chǎn)管理員這個崗位,有的是總務(wù)后勤部門人員擔(dān)任,有的是財務(wù)人員兼職。雖然近年來中小學(xué)已經(jīng)從思想上開始重視固定資產(chǎn)管理的重要性,但是仍偏向購置資產(chǎn),管理過程中人員缺乏積極性,對崗位職責(zé)認(rèn)識模糊,出現(xiàn)了推諉、無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。《政府會計制度》實施后,沒有適時改進(jìn)固定資產(chǎn)管理制度,甚至部分中小學(xué)未建立資產(chǎn)盤點制度,實際情況與賬務(wù)數(shù)量有較大出入,嚴(yán)重賬實不符,造成資產(chǎn)流失、浪費現(xiàn)象。

        (二)固定資產(chǎn)核算不科學(xué),財務(wù)信息不全面

        在原中小學(xué)會計制度下,大部分中小學(xué)固定資產(chǎn)的核算模式是財務(wù)會計使用財務(wù)核算軟件,設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目,反映固定資產(chǎn)的總價值。資產(chǎn)管理員使用財政部門要求的中小學(xué)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng),記錄固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息,作為固定資產(chǎn)臺賬,登記固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、購置日期、金額等信息,反映各項固定資產(chǎn)的數(shù)量和價值,同時也作為財務(wù)會計的固定資產(chǎn)明細(xì)賬。由于是兩套系統(tǒng)運作,會出現(xiàn)財務(wù)會計和資產(chǎn)會計記賬時間不同的現(xiàn)象,不能按月對賬,不到年底對賬,無法全面了解學(xué)校的資產(chǎn)信息。

        《政府會計制度》實施后,多數(shù)中小學(xué)并沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點,只是分別更新了財務(wù)核算軟件和固定資產(chǎn)管理軟件。根據(jù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)分類、折舊范圍,最低折舊年限等信息,在固定資產(chǎn)管理軟件中,相應(yīng)調(diào)整并錄入相關(guān)信息,按年限平均法,計提折舊,體現(xiàn)反映各項固定資產(chǎn)的數(shù)量、原值、折舊和凈值。在財務(wù)軟件中,按照制度規(guī)定分類調(diào)整,轉(zhuǎn)入新賬套,按類別設(shè)置固定資產(chǎn)總賬科目,反映各類固定資產(chǎn)的總價值,并根據(jù)資產(chǎn)管理軟件導(dǎo)出的各類固定資產(chǎn)的折舊數(shù)據(jù),按月編制計提折舊會計分錄,核算各類固定資產(chǎn)的原值、折舊和凈值。仍然是兩套系統(tǒng)運作,反而加重了原制度下固定資產(chǎn)核算反映信息不真實的問題。例如,本月資產(chǎn)系統(tǒng)已入賬,但財務(wù)未報銷未記賬,月底時資產(chǎn)賬計提了折舊,財務(wù)賬也同時計提折舊,這樣在財務(wù)賬上出現(xiàn)了這類資產(chǎn)還未入賬卻計提了折舊,核算的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬也無法做到一致。

        《政府會計制度》規(guī)定,中小學(xué)一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊,在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時,應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。但實際中,只采用了年限平均法,容易造成固定資產(chǎn)價值失真,影響決策。例如,教室里的觸控一體機作為使用頻率最高的教學(xué)設(shè)備,最低折舊年限是6年,按工作量計算卻不足。

        按《政府會計制度》規(guī)定,財務(wù)會計根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對固定資產(chǎn)按月計提折舊,并按用途計入“業(yè)務(wù)活動費用”或“單位管理費用”科目,由于新舊制度銜接時,沒有清查盤點,完善各項固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息,如“使用部門”,導(dǎo)致資產(chǎn)系統(tǒng)無法根據(jù)固定資產(chǎn)具體用途導(dǎo)出各類資產(chǎn)折舊信息,財務(wù)會計在費用分?jǐn)倳r,沒有依據(jù),隨意處理,無法真實反映學(xué)校的各項費用成本。

        固定資產(chǎn)核算的不科學(xué),導(dǎo)致財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)的不真實,不準(zhǔn)確,影響中小學(xué)成本核算,違背了《政府會計制度》的初衷。

        (三)固定資產(chǎn)缺乏實物動態(tài)管理,資產(chǎn)利用效率低下

        中小學(xué)的發(fā)展很大程度上依賴于固定資產(chǎn)的合理配置和有效利用,但在實際工作中,中小學(xué)普遍重視固定資產(chǎn)的賬面管理,忽視對固定資產(chǎn)的實物管理。目前很多中小學(xué)只有總資產(chǎn)管理員,沒有設(shè)置部門資產(chǎn)管理員,資產(chǎn)采購入賬后,放置在各部門,總資產(chǎn)管理員鞭長莫及,對固定資產(chǎn)整個生命周期的管理只有入賬和報廢這兩頭,而缺失了中間的所有環(huán)節(jié)。由于缺乏動態(tài)管理,無法實時了解全校固定資產(chǎn)狀態(tài),導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)閑置,資產(chǎn)價值難以充分發(fā)揮出來,同時還占用了學(xué)校的資金,造成資源浪費;部分教學(xué)設(shè)備得不到及時維修保養(yǎng);沒有交接、調(diào)換、借用等管理,隨意調(diào)換使用部門,影響了正常的教學(xué)秩序;沒有清產(chǎn)盤點,資產(chǎn)實際存量不清楚,賬實不符;報廢不及時,倉庫堆積著大量無法使用的資產(chǎn)。對固定資產(chǎn)缺乏實物動態(tài)管理,使其不能得到充分利用,更好地服務(wù)于中小學(xué)的發(fā)展。

        三、《政府會計制度》下提升中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作的措施

        (一)增強意識,完善固定資產(chǎn)管理體系與制度

        《政府會計制度》下,中小學(xué)應(yīng)對固定資產(chǎn)管理重視起來,引入先進(jìn)理念,加強管理與監(jiān)督,建立規(guī)范有效的管理體系。中小學(xué)應(yīng)當(dāng)確定有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理,可以安排總務(wù)后勤部門,或是條件允許的話,獨立設(shè)置資產(chǎn)管理部門。配備資產(chǎn)總管理員和相關(guān)部門資產(chǎn)管理員,與財務(wù)部門形成有效的固定資產(chǎn)監(jiān)督管理體系。

        中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理條例》中規(guī)定的具體內(nèi)容,并結(jié)合學(xué)校的實際情況建立固定資產(chǎn)管理制度。首先,建立固定資產(chǎn)申購制度,在購置固定資產(chǎn)的過程中是以學(xué)校的年度預(yù)算作為參考,未列入預(yù)算中的固定資產(chǎn)需要按照特殊申請程序報批,將固定資產(chǎn)的管理與預(yù)算管理相結(jié)合。其次,建立固定資產(chǎn)驗收保管制度,在驗收過程中,資產(chǎn)管理部門會同使用者共同驗收,確定主體責(zé)任,做好質(zhì)量管控工作。再次,建立固定資產(chǎn)使用和維修維護(hù)制度,在使用過程中,注重固定資產(chǎn)的養(yǎng)護(hù)工作,有效延長資產(chǎn)使用時間。最后,建立清查報損制度,根據(jù)設(shè)定的周期對固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬進(jìn)行核對,做到賬實相符、賬賬相符,固定資產(chǎn)處置應(yīng)嚴(yán)格履行審批程序。

        中小學(xué)應(yīng)按《政府會計制度》的要求,不斷完善固定資產(chǎn)管理體系與制度,從固定資產(chǎn)的預(yù)算編審到采購驗收、從使用到報廢,對固定資產(chǎn)的全生命周期實施“閉環(huán)”管理,做到“購置手續(xù)完備、保管責(zé)任到人、處置遵守程序”,確保固定資產(chǎn)管理工作的高效運作,充分發(fā)揮資產(chǎn)使用的效益。

        (二)規(guī)范核算,真實準(zhǔn)確完整反映財務(wù)信息

        中小學(xué)應(yīng)在財務(wù)會計總賬上設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目進(jìn)行固定資產(chǎn)核算,同時還應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬,按照固定資產(chǎn)的六大類設(shè)置賬戶,反映各類固定資產(chǎn)的數(shù)量和價值。利用資產(chǎn)管理軟件設(shè)置學(xué)校全部的固定資產(chǎn)臺賬,詳細(xì)記載固定資產(chǎn)的編碼、名稱、類別、規(guī)格、型號、原值、購置日期、折舊年限、使用部門等信息,全面反映固定資產(chǎn)的數(shù)量、金額等情況。

        固定資產(chǎn)核算與管理中應(yīng)將資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合,打造財務(wù)核算系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口,使兩套系統(tǒng)并行,共享數(shù)據(jù),實現(xiàn)固定資產(chǎn)在兩套系統(tǒng)中同時入賬,同時計提折舊,能自動進(jìn)行折舊費用分?jǐn)偅韶攧?wù)會計記賬憑證,并能實時對賬,實時查詢,真實準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價值,及時為決策提供數(shù)據(jù)。

        在計提折舊時,應(yīng)綜合考慮固定資產(chǎn)的相關(guān)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。可借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法,對使用年限較長,比較耐用的,可選擇直線法;與工作量有關(guān)的,例如打印機等,可選擇工作量法;對于更新?lián)Q代較快、科學(xué)技術(shù)含量的,可采用雙倍余額遞減法等加速折舊法。

        規(guī)范固定資產(chǎn)的核算,可以真實反映資產(chǎn)信息,為學(xué)校成本核算提供科學(xué)依據(jù)的同時,有利于對固定資產(chǎn)進(jìn)行各項管理工作,提高學(xué)校資產(chǎn)保障水平。

        (三)加強實物動態(tài)管理,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效能

        作為重要的教育資源,中小學(xué)固定資產(chǎn)種類繁多,給固定資產(chǎn)的管理工作帶來很多困難。中小學(xué)應(yīng)加強對固定資產(chǎn)實物動態(tài)管理的重視,做好固定資產(chǎn)全生命周期動態(tài)精細(xì)化的實物管理工作,進(jìn)而滿足教學(xué)活動的各項需求,達(dá)到資產(chǎn)配置最優(yōu)化,真實地將資產(chǎn)價值發(fā)揮出來,做到物盡其用。學(xué)校設(shè)置的固定資產(chǎn)總管理員承擔(dān)著監(jiān)督控制學(xué)校固定資產(chǎn)管理使用的重要職責(zé),還應(yīng)配備固定資產(chǎn)部門管理員承擔(dān)著對本部門所管理資產(chǎn)監(jiān)督使用和保管的責(zé)任,同時在固定資產(chǎn)入賬時登記使用人,使用過程中不得隨意變更調(diào)換,通過審批程序調(diào)換后要及時變更使用人,明確使用人的責(zé)任,做到人人都是資產(chǎn)管理員,每一位教職工都對自己名下的固定資產(chǎn)有管理的責(zé)任。

        固定資產(chǎn)購入后,要做到逐項資產(chǎn)跟進(jìn)管理,各部門互相溝通信息共享,及時互相調(diào)撥合理配置,避免閑置。要定期維護(hù)保養(yǎng),發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用中出現(xiàn)的問題和原因,及時解決和改進(jìn)。要定期盤點,確保賬實相符,及時報廢處理。

        加強中小學(xué)固定資產(chǎn)實物動態(tài)管理,有利于提高固定資產(chǎn)利用率,使價值管理和實物管理密切結(jié)合,發(fā)揮固定資產(chǎn)效益。

        (四)依托信息技術(shù),提升固定資產(chǎn)管理水平

        隨著《政府會計制度》的實施,中小學(xué)校財務(wù)管理信息化建設(shè)也加快了步伐,為提高工作效率,實現(xiàn)信息資源共享和傳遞,提高固定資產(chǎn)管理水平。一方面,中小學(xué)應(yīng)在現(xiàn)有財務(wù)信息化的基礎(chǔ)上,盡早實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)的對接,解決對賬的問題,同時能自動提取折舊數(shù)據(jù)并進(jìn)行折舊費用分?jǐn)?,生成記賬憑證。另一方面,固定資產(chǎn)的實物動態(tài)管理也可以借助于更完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)來實施,在實際操作中更能體現(xiàn)精細(xì)化管理水平。

        中小學(xué)應(yīng)以《政府會計制度》為依托,加深對固定資產(chǎn)核算與管理變化的認(rèn)識,通過提高信息技術(shù)應(yīng)用開展各項工作,詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)情況,建立完整的數(shù)據(jù)資源庫。應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有管理模式,構(gòu)建信息化管理平臺,建立溝通樞紐,強化各部門聯(lián)系和溝通,為全面掌握資產(chǎn)情況奠定基礎(chǔ)。應(yīng)積極推行固定資產(chǎn)管理的信息化,及時、快捷、準(zhǔn)確地管理固定資產(chǎn),提高固定資產(chǎn)管理科學(xué)化水平。

        結(jié)語

        總之,固定資產(chǎn)核算與管理工作是中小學(xué)工作中的重要組成部分?!墩畷嬛贫取返膶嵤┦怪行W(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作發(fā)生了很大的變化,這是一項長期性、系統(tǒng)性的工作,中小學(xué)應(yīng)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的管理理念,針對當(dāng)前固定資產(chǎn)核算與管理存在的問題,采取有效措施,不斷完善固定資產(chǎn)管理體制與制度,創(chuàng)新固定資產(chǎn)核算工作,加強固定資產(chǎn)實物動態(tài)管理,依托信息化建設(shè),不斷提升固定資產(chǎn)精細(xì)化管理水平,實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的規(guī)范化、科學(xué)化管理,確保固定資產(chǎn)良性運轉(zhuǎn),充分發(fā)揮使用效能,為中小學(xué)教育教學(xué)事業(yè)的穩(wěn)定運營和健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

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