肖娟

摘要：2019年，個人所得稅政策由月度扣除法調(diào)整為累計預(yù)扣法。企業(yè)薪酬管理人員可利用分類別判定的方式，對納稅人應(yīng)納稅所得額進(jìn)行合理地納稅籌劃，以達(dá)到合理減少納稅人個人所得稅繳納額或延長納稅期限的目的。文章以新稅法實施為背景，以納稅人收入分配的不同來源為切入點，從納稅籌劃的內(nèi)涵出發(fā)，立足于全新的稅法背景，對個稅籌劃的內(nèi)容、方法及實踐案例展開了全面、深入分析。

關(guān)鍵詞：新稅法;工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃

一、納稅籌劃背景、意義及原則

（一）背景

個人所得稅籌劃主要是結(jié)合納稅人的實際情況，通過科學(xué)假設(shè)，在不違反稅收相關(guān)法律法規(guī)的情況下，充分利用現(xiàn)有的個人所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，選擇個人所得稅繳納額最少的方法進(jìn)行納稅籌劃，幫助納稅人合理減少個人所得稅的繳納或延長納稅期限，以實現(xiàn)納稅人的收入最大化。

新稅法下，個人所得稅由支付所得的單位或個人，依法辦理代扣代繳。代扣代繳的應(yīng)稅所得項目包括工資薪金、勞動報酬、稿費、利息、租賃費用和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用等。工資、稿費和特許權(quán)使用費等個人所得應(yīng)該進(jìn)行所得納稅的申報方式，由按月或按次獨立計算納稅申報調(diào)整為先分別按月預(yù)扣預(yù)繳，年度終了后再合并計算綜合所得，進(jìn)行個人所得稅匯算清繳年應(yīng)納稅額，稅款多退少補；勞務(wù)報酬并入個人所得稅綜合所得后，不再存在加征。同時，計算個人所得稅綜合所得時，減除費用由3，500元每月提高到5，000元每月，對子女教育、嬰幼兒（不超過三歲）照護(hù)、房貸、房租、老人贍養(yǎng)費用、學(xué)習(xí)提升和大病醫(yī)療這些能夠抵扣專項附加費用的項目進(jìn)行了增設(shè)。

此外，新稅法還優(yōu)化調(diào)整了個人所得稅稅率的級距，減稅向中低收入傾斜，將3%、10%和20%的低稅率區(qū)間進(jìn)行了擴(kuò)大，對25%稅率級距進(jìn)行了壓縮，維持了30%、35%和45%這些高稅率差別，這在調(diào)節(jié)收入分配的個人所得稅調(diào)控中發(fā)揮了重要的作用。

新稅法下綜合所得個人所得稅的計算公式如下：

累計預(yù)扣預(yù)繳稅總額=收入總額-免稅收入總額-費用扣除總額-專項扣除總額-專項附加扣除總額-其他合法扣除總額

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣的預(yù)繳稅額=（預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)稅總額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

年度匯算清繳應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-當(dāng)年已累計預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中：累計減除費用，按照5，000元每月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

（二）納稅籌劃的意義

1.增強納稅人的納稅意識

納稅人籌劃個人所得稅的前提，是需要對目前我國已實施的個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)有一個全面而深刻的了解。而納稅人了解的過程，也是接受教育和指導(dǎo)的過程。鑒于納稅人進(jìn)一步了解了個人所得稅的相關(guān)法律規(guī)范，其納稅意識隨之得以增強，納稅人的稅收遵從度也提升了不少。

2.能合理減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)收入最大化

個人所得稅納稅籌劃的首要作用是合理減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，避免“少收多繳”的局面，提高納稅人的實際收入水平，有利于提高企業(yè)職工的工作積極性，刺激宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。

3.利于完善個人所得稅稅收制度

稅務(wù)師在制定合理的納稅籌劃方案時，通常是利用現(xiàn)行個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)未涉及到的空白領(lǐng)域，通過納稅籌劃，一方面可以合理減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也向國家相關(guān)部門傳遞了相關(guān)信息，這有利于國家相關(guān)部門不斷規(guī)范和修正個人所得稅法，不斷完善個人所得稅的相關(guān)稅收制度。

4.利于加強對國家政策的實踐

納稅人在充分運用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時，不僅有利于納稅人及時了解和掌握國家相關(guān)政策，同時也使國家稅收優(yōu)惠政策在實際操作中得以實踐。

（三）稅收籌劃的原則

1.合法性原則

個人所得稅納稅籌劃要合法。即在不違背法律法規(guī)的前提下，個人所得稅納稅籌劃要符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，且納稅籌劃者需要時刻關(guān)注稅收法律的最新變化，確保個人所得稅納稅籌劃在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，以降低涉稅風(fēng)險。

2.合理性原則

個人所得稅納稅籌劃期間所構(gòu)建的事實要合理。即納稅籌劃需要具有可操作性，要符合常理，不能構(gòu)建的事實停留在理論上而無法實踐操作，且納稅籌劃還要結(jié)合其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)考慮。

3.事前籌劃

個人所得稅納稅籌劃需要在收入分配發(fā)生前進(jìn)行。納稅人可以根據(jù)現(xiàn)行的個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)提前籌劃，通過比較不同收入分配來源的稅負(fù)和稅后凈收入，選擇最佳的稅收方案進(jìn)行收入分配，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化的納稅籌劃目的；如果收入已經(jīng)分配了，相應(yīng)的納稅方式就已經(jīng)確定了，這時候再進(jìn)行稅收的籌劃就失去了意義。

4.經(jīng)濟(jì)原則

對于納稅人而言，籌劃個人所得稅能夠幫助其實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，然而對于納稅籌劃人而言，根據(jù)不同收入分配來源、地區(qū)和特定人員，結(jié)合專業(yè)知識來制定合理的納稅籌劃方案，需要付出相應(yīng)的時間、精力和金錢等相關(guān)成本。所以，應(yīng)該橫向?qū)Ρ燃{稅籌劃的成本和就此減免的稅負(fù)，借此對納稅籌劃的價值做出評判。如果個人或企業(yè)納稅籌劃成本過高，可以委托第三方專業(yè)稅務(wù)籌劃機構(gòu)為其制定個性化的籌劃方案。

5.及時調(diào)整

目前，我國個人所得稅稅法仍處于不斷更新完善的階段，為有效調(diào)控收入分配，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家會在不同的發(fā)展階段，在一些區(qū)域，不定時進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的制定和推行。新時代，個稅籌劃的方案應(yīng)該與時俱進(jìn)，納稅籌劃的效果將難以得到有效保證。應(yīng)該以稅收法律規(guī)范為依據(jù)，科學(xué)精準(zhǔn)預(yù)測國家的政策走向，對納稅籌劃方案進(jìn)行及時、靈活地調(diào)整。

二、個人所得稅納稅籌劃方法

在新的稅收環(huán)境下，稅收征管趨嚴(yán)，違法成本增加，仍舊可以在法律許可范圍內(nèi)科學(xué)合理地實施納稅籌劃。在分類所得稅制度逐步完善的過程中，籌劃個人所得稅可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行合理安排。主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）充分利用暫時免征稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法的稅收優(yōu)惠政策：個人投資者在基金買賣過程中賺取了差價，在還沒有明確規(guī)定對個人的股票買賣差價收入進(jìn)行個稅征收的時候，可無需進(jìn)行個稅的征收。

（二）合理利用稅收洼地

“稅收洼地”就是一些稅務(wù)管理轄區(qū)會針對企業(yè)出具一些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策、簡化稅收征管辦法和稅收地方留存返還等方法，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低，企業(yè)因此會選擇入駐此地方，幫地方帶來經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如：核定征收、財稅返還等。

財政部和國家稅務(wù)總局于2019年3月聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》，以及2020年6月發(fā)布的 《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知 》中明確：對來自于境外并工作于大灣區(qū)的高端及緊缺人才，廣東及深圳政府以內(nèi)地和香港的個稅差額為依據(jù)，為此類人才提供補貼，對于補貼部分，無需進(jìn)行個稅的征收。 同時，個人在2020年1月至2024年12月期間取得來源于海南自由貿(mào)易港的綜合收入、經(jīng)營所得以及經(jīng)海南省認(rèn)定的人才補貼，對于個稅稅負(fù)15%以上的部分，無需進(jìn)行個人的征收。 可以看出，納稅人通過海南自貿(mào)港的實際運作進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃，是可以實現(xiàn)合理避稅的。

（三）適當(dāng)提高企業(yè)職工公共福利支出

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出。如：提供職工交通工具、提供職工集體食堂和職工集體住宿等公共福利。根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，職工公共福利支出不屬于個人所得稅的征稅范圍，因此，員工在享受以上企業(yè)公共福利的同時，無需承擔(dān)由該部分產(chǎn)生的稅款，可以實現(xiàn)企業(yè)個人雙受益。

（四）巧用住房公積金稅前扣除

《住房公積金管理條例》等一系列的政策性文件明確指出：單位及個人在不超過本人上年度月工資均值12%的范圍內(nèi)繳存住房公積金，在核算個人所得稅時，應(yīng)該從應(yīng)稅總額中先扣除此部分金額。單位及職工對住房公積金進(jìn)行繳納時，其月工資均值應(yīng)該在當(dāng)?shù)卦O(shè)區(qū)城市上一年度職工月均工資3倍范圍內(nèi)，在政策執(zhí)行過程中，應(yīng)該參照各地的具體標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定。單位和個人的住房公積金繳存額比規(guī)定的比例及標(biāo)準(zhǔn)高的情況下，超出部分應(yīng)該確定了職工的當(dāng)期薪資收入，據(jù)此進(jìn)行個人所得稅的核算。簡而言之，住房公積金按規(guī)定繳存的不征稅，超標(biāo)繳存的要繳稅。所以，可以合理利用以上相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃。

（五）利用捐贈進(jìn)行稅前抵減

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定：納稅人參與教育、扶貧、濟(jì)困等公益或慈善事業(yè)的情況下，捐贈額應(yīng)該控制在其應(yīng)稅申報額的30%范圍內(nèi)，在核算其應(yīng)稅所得額的時候，可預(yù)先扣除其所捐贈出去的金額；國務(wù)院明確指出，在捐贈公益慈善事業(yè)的時候，可在稅前實施全額扣除，應(yīng)該對此規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行。這就是說，個人在捐贈時，通過符合法規(guī)規(guī)定的捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃，可以實現(xiàn)捐贈款免繳個人所得稅的目的。

（六）對扣除項目的精準(zhǔn)把握

國稅總局，財政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險費及住房公積金個稅扣除政策的通知》，其中明確指出：企事業(yè)單位以政府所設(shè)定的繳費標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，為職工進(jìn)行養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)這一系列基本性的保險費用，無需進(jìn)行個人所得稅的征收；個人以政府所劃定的繳費標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)這些基本性的保險費進(jìn)行現(xiàn)實繳納的，可在核算和征收這些個人所得稅的時候，將此部分費用預(yù)先扣除。

除以上保險費無需進(jìn)行個稅的征收外，新個稅法在個稅扣除范圍內(nèi)也引入了其他一些保險支出。就此來講，在設(shè)計個人所得稅納稅籌劃方案時，需要精準(zhǔn)把控以上扣除項目，以發(fā)揮其他保險在個人所得稅納稅籌劃中的作用。如員工小李購買了可享受稅收優(yōu)惠的商業(yè)保險，此種情況下，應(yīng)該將相關(guān)的保單信息及時提交給扣繳義務(wù)人，在計算繳納其個人所得稅時享受稅前扣除，達(dá)到個人所得稅納稅籌劃的目的。

（七）尋找臨界點

個人所得稅的繳納也是有臨界點的，只有收入達(dá)到這個臨界點才需要繳納個人所得稅，而如果收入相對較低且沒有達(dá)到該臨界點，是可以不用繳納個人所得稅的。不同的應(yīng)稅收入會導(dǎo)致不同的稅率，每種應(yīng)稅收入均有臨界點。超過一定范圍的臨界點，您將進(jìn)入“盲區(qū)”。我們經(jīng)?？吹叫侣?wù)f因為多發(fā)1元的收入，稅后收入少了兩千多元，其實就是未合理利用好個人所得稅稅率臨界點。但如果利用好臨界點，合理安排應(yīng)稅收入，能夠幫助員工實現(xiàn)個稅稅率的下調(diào)，個稅稅負(fù)減輕不少，個人實際收由此得到了明顯的提升。

（八）改變合作方式

納稅人與雇傭方的合作方式，若由傳統(tǒng)的勞動用工方式改為以小型微利企業(yè)或者個體工商戶的形式與雇傭方合作，則可享受支持小型微利企業(yè)和個體商戶發(fā)展相關(guān)的所得稅優(yōu)惠政策。通過該種納稅方式，同樣也可以達(dá)到個人所得稅納稅籌劃的目的。

三、個人所得稅納稅籌劃的實踐案例

（一）大筆收入分開支付

某單位高管利用工作業(yè)余時間在一家企業(yè)兼職做項目，項目完成后一次可取得勞務(wù)報酬30，000元。

假設(shè)他不填任何專項扣除，個人所得稅納稅方式有兩種方案：如果一次性申報預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=30，000-30，000×20%=24，000元，則應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=24，000×30%-2，000=5，200元，次年3月1日至6月30日如需辦理匯算清繳，需補繳稅額為0元，實際總納稅額為5，200元；而如果與企業(yè)協(xié)商，該勞務(wù)報酬30，000元分兩個月分別支付15，000元，則每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（15，000-15，000×20%）=12，000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=12，000×20%-0=2，400元，總計納稅額為4，800元，次年3月至6月在辦理個人所得稅匯算清繳時，需補繳稅額為400元，實際總納稅額也是5，200元；但兩種方案相比較，雖然在實際總納稅額相等的情況下，但后者方案較前者方案在預(yù)扣預(yù)繳時可實現(xiàn)暫時性節(jié)稅400元。

可見，納稅人如能把一次收入分多次取得，將所得額分?jǐn)傊炼嘣逻M(jìn)行分期預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，即可起到遞延繳納個人所得稅的目的。

（二）勞務(wù)報酬工資化

李某為某公司負(fù)責(zé)提供咨詢服務(wù)，每月有5000元的收入。起初其并未和此企業(yè)簽訂勞動合同，不存在雇傭關(guān)系，每月其憑借自己的勞動獲取5000元的報酬，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額=（5，000-5，000×20%）×20%=800元；后來李某和此企業(yè)簽訂了勞動合同，二者間的雇傭關(guān)系得以確立，5，000元的月收入成為其薪資所得，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額為0元（月收入低于減除費用5，000元/月），與之前相比每月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅可實現(xiàn)暫時性節(jié)稅640元，也可起到遞延繳納個人所得稅的目的。

（三）工資薪金轉(zhuǎn)化為公共福利

甲公司外派至A省會城市的員工， 2021年月工資15，000元（其中月住房租金補貼3，000元）月繳納三險一金2，500元，按照住房租金的專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1，500元/月（直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月 1，500元）計算，該員工累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝（15，000-5，000-2，500-1，500）×12=72，000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝72，000×10%-2，520=4，680元；而如果甲公司給該員工每月發(fā)放12，000元，減少的3，000元住房租金補貼，用于公司為員工提供集體宿舍，則該員工應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（12，000-5，000-2，500）×12=54，000×10%-2，520=2，880元，與之前相比該員工可以實現(xiàn)的個人所得稅節(jié)稅金額=4，680-2，880=1，800元。

（四）工資薪金轉(zhuǎn)化為公共福利

甲公司外派至A省會城市的員工，2021年月工資15，000元（其中月住房租金補貼3，000元）月繳納三險一金2，500元，按照住房租金的專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1，500元/月（直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1，500元）計算，該員工累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝（15，000－5，000－2，500－1，500）×12=72，000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝72，000×10%－2，520=4，680元；而如果甲公司給該員工每月發(fā)放12，000元，減少的3，000元住房租金補貼，用于公司為員工提供集體宿舍，則該員工應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（12，000－5，000－2，500）×12=54，000×10%－2，520=2，880元，與之前相比該員工可以實現(xiàn)的個人所得稅節(jié)稅金額=4，680-2，880=1，800元。

四、結(jié)論

綜上所述，國民經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，稅法日漸完善的情況下，國內(nèi)的稅收制度逐漸對接國際化規(guī)則，國民納稅意識也日益強烈，在納稅籌劃方面，也隨之產(chǎn)生了旺盛的需求。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮，個人也隨之擁有了較多的收入，這對其納稅籌劃需求也形成了強烈的刺激。因此，對職業(yè)道德高尚，財務(wù)、稅收、金融等多學(xué)科知識儲備豐富的全能型人才進(jìn)行培養(yǎng)很有必要。

盡管納稅籌劃工作比較復(fù)雜，牽涉到了多方面的內(nèi)容，具備極強的前瞻性，納稅籌劃人員應(yīng)對國內(nèi)稅收法律規(guī)范的調(diào)整情況進(jìn)行及時全面的關(guān)注，經(jīng)常參加培訓(xùn)交流學(xué)習(xí)，了解國內(nèi)外最新的納稅籌劃技巧和方法，不斷提高綜合業(yè)務(wù)能力，為不斷完善我國稅收制度盡綿薄之力。

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（作者單位：貴陽銀行股份有限公司）