陳洪章 袁紅林 艾蘇晨

一、引 言

近年來,隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)的進步與成熟,中國數(shù)字經(jīng)濟得到了快速發(fā)展。在中國信息通信研究院2021年發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書》中,對數(shù)字經(jīng)濟的相關(guān)表述是“以數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素,以數(shù)字技術(shù)為核心驅(qū)動力量,以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為重要載體,通過數(shù)字技術(shù)與實體經(jīng)濟深度融合,不斷提高經(jīng)濟社會的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化水平,加速重構(gòu)經(jīng)濟發(fā)展與治理模式的新型經(jīng)濟形態(tài)”。數(shù)字經(jīng)濟具體包括了數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字化治理和數(shù)據(jù)價值化四個主要組成部分。當(dāng)前中國數(shù)字產(chǎn)業(yè)化增長平穩(wěn),產(chǎn)業(yè)數(shù)字化份額在我國數(shù)字經(jīng)濟中的比重進一步提升,數(shù)字技術(shù)對傳統(tǒng)制造與服務(wù)業(yè)的不斷滲透融合正持續(xù)改變經(jīng)濟價值的創(chuàng)造和分配形式,造就了無數(shù)新興數(shù)字型企業(yè),從深層次拓展經(jīng)濟轉(zhuǎn)型空間。相較于傳統(tǒng)企業(yè),數(shù)字型企業(yè)在創(chuàng)新成本、生產(chǎn)成本、交易成本上更具優(yōu)勢,也更容易實現(xiàn)價值鏈的攀升,數(shù)字經(jīng)濟已成為國家經(jīng)濟增長的強勁動力。發(fā)展數(shù)字技術(shù)并促進其與傳統(tǒng)經(jīng)濟部門的深度融合,有助于實現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高級化與產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化。

對比傳統(tǒng)的企業(yè),數(shù)字型企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺依靠無形資產(chǎn)在某個市場中不通過經(jīng)營實體或?qū)嵸|(zhì)性的商業(yè)活動而取得利潤。這種價值創(chuàng)造模式的價值增量往往難以衡量,從而對傳統(tǒng)的國際稅收制度產(chǎn)生了巨大的沖擊(樊軼俠,2020)。數(shù)字稅是隨著數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展伴隨而來的概念,通常指的是一國政府向提供在線廣告、社交媒體、數(shù)據(jù)服務(wù)且滿足一定條件的企業(yè)征收的稅款。雖然近幾年有關(guān)數(shù)字稅的研究逐漸升溫,但仍處于起步階段。隨著越來越多的國家開始征收數(shù)字稅,一些具體問題出現(xiàn)了爭議,例如數(shù)字稅的征收條件、征收方式等,亟需我們對其展開進一步的研究。

二、單邊數(shù)字稅發(fā)展脈絡(luò)及國際政策現(xiàn)狀

(一)世界各國數(shù)字稅的演進

為解決數(shù)字經(jīng)濟對本國稅基的侵蝕問題,部分國家(主要是在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域相對缺乏競爭力的主要經(jīng)濟體)率先采取了數(shù)字服務(wù)稅征收舉措,單方面開征數(shù)字服務(wù)稅或類似稅種,針對跨國互聯(lián)網(wǎng)公司巨頭的廣告與在線服務(wù)征收數(shù)字服務(wù)稅,以應(yīng)對跨國數(shù)字型企業(yè)進入本地市場對原有稅制帶來的挑戰(zhàn)。這些國家借由擴大稅收管轄權(quán)范圍將跨國數(shù)字型企業(yè)并入管轄范圍,同時開立新的稅種(見表1),但對國內(nèi)傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)不做顛覆性的改變。通過對本國原有稅種的擴大將數(shù)字經(jīng)濟納入本國稅收體系中,由于稅基不匹配,往往使一些改革效果不大,甚至無效。

表1 2016—2020年國外單邊開征數(shù)字稅的典型措施

目前全球各國數(shù)字稅推進情況大致分為三種類型:一是以法國、意大利、英國、西班牙和印度等為代表的國家已立法并實施數(shù)字稅;二是以德國、捷克、加拿大、墨西哥和泰國為代表的國家已立法或正在立法但未確定實施時間;三是以新加坡、俄羅斯和緬甸等為代表的國家尚未單獨立法,而以其他稅名目對數(shù)字服務(wù)征稅。根據(jù)OECD統(tǒng)計,截至2021年年底,已有48個國家開征或擬征直接數(shù)字稅。從各方信息來看,單邊數(shù)字稅收包括數(shù)字服務(wù)稅、數(shù)字預(yù)提稅等多種形式,涉及消費稅、所得稅和(勞務(wù))服務(wù)稅等稅目。數(shù)字稅影響了國家間傳統(tǒng)稅收利益的平衡,各國展開了對更多國際稅收利益的激烈競爭。各國之間稅收的法律制度存在較大的差異,導(dǎo)致不同國家間征稅混亂,加大了對跨國數(shù)字型企業(yè)的征稅成本,也對還沒有制定單邊數(shù)字稅的國家造成了稅收掠奪,對現(xiàn)行的反國際稅收惡性競爭的共識造成了沖擊,不利于國際稅收合作。

(二)OECD出口數(shù)字稅政策進展情況

早在2014年OECD就在《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》中指出經(jīng)濟的數(shù)字化將會加劇“稅基侵蝕的風(fēng)險”,并帶來“更廣泛的稅收挑戰(zhàn)”。2019年1月,OECD發(fā)布了關(guān)于應(yīng)對數(shù)字化經(jīng)濟征稅問題工作的政策簡報,同年5月又發(fā)布了《制定應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的共識解決方案》工作計劃,希望用雙支柱方案解決經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。

2020年10月,OECD公布了支柱一和支柱二的藍圖。支柱一主要通過平衡現(xiàn)行的國際稅收格局,重新分配跨國企業(yè)全球利潤征稅權(quán)和剩余利潤,以解決經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。支柱二的核心是期望構(gòu)建相關(guān)聯(lián)的國際稅收規(guī)則,確保企業(yè)各轄區(qū)承擔(dān)不低于一定水平的稅負,以抑制跨國企業(yè)的避稅行為。2021年7月1日,OECD發(fā)表《關(guān)于解決經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱方案的聲明》。OECD出臺數(shù)字稅政策的時間進程具體見表2。

表2 2014年9月至2021年7月OECD出臺數(shù)字稅政策的時間進程

更需要關(guān)注的是,OECD數(shù)字稅“雙支柱”解決方案參與國都力爭在本國利益最大化基礎(chǔ)上達成協(xié)議并實施。最終方案的具體細節(jié)仍未公布,法律文本仍有待撰寫,最終生效尚需要走更多的法律程序。

(三)數(shù)字服務(wù)稅的反對意見

歐盟在公布數(shù)字服務(wù)稅方案后旋即受到了一些國家政府、行業(yè)組織和企業(yè)的反對。例如,瑞士政府表示反對臨時征收數(shù)字稅以解決稅收問題的方案,并更傾向于在OECD的框架下討論修改現(xiàn)行的稅收規(guī)則和改革方案,強調(diào)避免過度征稅和雙重征稅。歐洲銀行聯(lián)合會反對歐盟提出的征收數(shù)字服務(wù)稅的提議,支持G20和OECD的“前瞻性思維方案”,即2018年OECD《中期報告》提出的對數(shù)字經(jīng)濟全球一致的征稅方案。美國表現(xiàn)出最強烈的反對意見,2019年7月,當(dāng)法國議會通過《開征數(shù)字服務(wù)稅暨修改公司所得稅降稅路徑法案》時,美國貿(mào)易代表辦公室稱將采用《貿(mào)易法》第301條款對法國開征數(shù)字稅的行為進行調(diào)查,認(rèn)為此舉對美國企業(yè)構(gòu)成歧視,且與美國和國際稅收體系規(guī)范相左。2019年12月,美國貿(mào)易代表辦公室發(fā)布《310調(diào)查:法國數(shù)字服務(wù)稅報告》,認(rèn)為法國對數(shù)字服務(wù)的歧視性征稅預(yù)計將會給美國公司帶來額外負擔(dān),并計劃實施加征關(guān)稅等反制措施。2020年6月,美國貿(mào)易代表辦公室根據(jù)301條款,開始對巴西、印度、意大利、西班牙、英國和土耳其等已經(jīng)開征或考慮開征數(shù)字服務(wù)稅的貿(mào)易伙伴進行調(diào)查。

基于現(xiàn)實發(fā)展情況,從全球角度來看,引入數(shù)字稅已成為國際稅制度改革的新趨勢,并對傳統(tǒng)的國際稅收規(guī)則和秩序提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),引發(fā)主權(quán)國家對國際稅收的話語權(quán)和制定權(quán)爭端,加劇全球貿(mào)易摩擦;從國內(nèi)發(fā)展看,單邊數(shù)字稅收將會影響國民收入和三次分配,倒逼中國出臺數(shù)字稅;從企業(yè)層面看,單邊數(shù)字稅收會提高跨境數(shù)字貿(mào)易的納稅成本,企業(yè)會因稅收波動而出現(xiàn)成本轉(zhuǎn)移效應(yīng)。出臺數(shù)字稅對中國數(shù)字型企業(yè)是一把“雙刃劍”,需要謹(jǐn)慎對待。

三、單邊數(shù)字稅對中國數(shù)字型企業(yè)發(fā)展的影響及機制分析

數(shù)字型企業(yè)是借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)與工業(yè)軟件等數(shù)字技術(shù)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè),數(shù)字技術(shù)的運用有力提高了傳統(tǒng)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)中的橫向競爭力,推動了數(shù)字型企業(yè)在全球價值鏈中地位的攀升(裘瑩等,2019)。2021年世界人工智能大會公布中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)?？偭恳衍S居世界第二,成為引領(lǐng)全球數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)新的重要策源地。中國既是全球數(shù)字經(jīng)濟生產(chǎn)大國,又是全球數(shù)字經(jīng)濟消費大國。

數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展為全球經(jīng)濟不斷注入新的動能,與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的結(jié)合不斷提質(zhì)增效,并催生出新業(yè)態(tài),同時也給現(xiàn)有的全球稅收體系帶來了巨大的挑戰(zhàn)。數(shù)字型企業(yè),特別是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)突破了地理與時間限制,其業(yè)務(wù)具有虛擬化與數(shù)字化特點,可能面臨多監(jiān)管主體、難以識別征稅對象等問題(岳云嵩等,2019)。因此,市場國難以依據(jù)傳統(tǒng)聯(lián)結(jié)度規(guī)則對跨國數(shù)字型企業(yè)主張來源地管轄權(quán)(薛榆淞,2022)。目前世界各國在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的發(fā)展步伐與利益訴求極不平衡,加劇了制定統(tǒng)一的跨境數(shù)字稅收體系的難度。部分國家,尤其是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展比較落后的國家率先開始單方面征收數(shù)字服務(wù)稅,以加強其自身在全球數(shù)字服務(wù)稅體系中的話語權(quán)(黃健雄等,2020;馮俏彬等,2022),彌補互聯(lián)網(wǎng)巨頭對其本國利益的侵蝕,保護本國數(shù)字型企業(yè)發(fā)展。雖然中國仍未推行數(shù)字稅,但世界各國針對大型數(shù)字型企業(yè)開征數(shù)字稅的舉動將對中國的數(shù)字型企業(yè)造成較大影響。

(一)單邊數(shù)字稅對跨國數(shù)字型企業(yè)國際市場開拓的影響機制

數(shù)字稅的實施對進行國際貿(mào)易和跨國投資的中國數(shù)字型企業(yè)都會形成挑戰(zhàn)。目前已施行或公布的單邊數(shù)字稅征收方案普遍具有起征門檻非常高、征稅客體不合理的特點,且對于跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭具有很強的針對性,其限制外來數(shù)字型企業(yè),保護市場國本土的數(shù)字型企業(yè)發(fā)展的目的明顯。以法國的數(shù)字服務(wù)稅方案為例,其起征門檻為每年全球營業(yè)收入7.5 億歐元以上,且來自法國的業(yè)務(wù)收入2500 萬歐元以上。在法國,大部分達到征收門檻的都是美國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè),而許多提供數(shù)字服務(wù)的非美國企業(yè)則因為未達到門檻而被免去納稅義務(wù)(朱青,2021)。目前,由于全球性數(shù)字稅收方案缺失,局部單邊數(shù)字稅征收方案不可避免地存在爭議,會導(dǎo)致征納雙方對稅收政策的理解存在偏差,使中國數(shù)字型企業(yè)在進行國際貿(mào)易時面臨重復(fù)征稅的可能性,各國間混亂的稅收秩序和多變的稅收政策則會加大中國數(shù)字型企業(yè)的納稅管理風(fēng)險。例如,現(xiàn)行的單邊數(shù)字稅方案多將其定義為間接稅,而符合抵免條件的多為非居民企業(yè)所得稅,跨國數(shù)字型企業(yè)在市場國所繳納的數(shù)字服務(wù)稅并不能在其居民國抵免稅收,進而增加其稅收負擔(dān)?？梢灶A(yù)計單邊數(shù)字稅的推進將會導(dǎo)致中國數(shù)字型企業(yè)的商業(yè)模式和路徑受到限制,阻礙其國際市場的開拓(見圖1)。

圖1 單邊數(shù)字稅對跨國數(shù)字型企業(yè)國際市場開拓的影響機制

(二)單邊數(shù)字稅對跨國數(shù)字龍頭企業(yè)利潤的影響機制

數(shù)字稅對年度收入位于征稅門檻附近的企業(yè)將會形成不同的影響,總收入略高于征收門檻的企業(yè)將采取一系列方式躲避繳納稅款。與征收數(shù)字稅前相比,稅務(wù)籌劃成本的增加將影響企業(yè)的稅后利潤,征收范圍內(nèi)數(shù)字型企業(yè)的盈利能力將受到支出、投資等一系列決策變動的影響(儲德銀等,2017)。

目前由于相關(guān)法律實體與信息渠道的缺失,市場國難以獲取跨國數(shù)字型企業(yè)在其境內(nèi)的實際利潤,因此現(xiàn)行的數(shù)字服務(wù)稅開征國傾向于選擇企業(yè)營業(yè)收入而非其利潤作為稅基(薛榆淞,2022)。以毛收入為稅基的設(shè)計并沒有考慮到企業(yè)所提供服務(wù)的成本因素,因此盡管數(shù)字服務(wù)稅稅率非常低,但也會對企業(yè)造成很大的稅收負擔(dān),甚至有可能出現(xiàn)企業(yè)稅收超過實際營業(yè)利潤的情況,極大地打擊數(shù)字型企業(yè)的創(chuàng)新能力。假如以2%的數(shù)字服務(wù)稅稅率對中國數(shù)字型企業(yè)的數(shù)字服務(wù)收入征稅,那么中國以騰訊、阿里巴巴、華為等為代表的頭部數(shù)字型企業(yè)將會增加數(shù)百億元的稅收成本,使中國數(shù)字型企業(yè)在國外發(fā)展境遇進一步惡化,經(jīng)營風(fēng)險加劇。同時,能否按期征收、征收時長未知的不確定性加大了企業(yè)對持有流動性的需求。在不確定的稅收環(huán)境下,企業(yè)會持有更多現(xiàn)金以應(yīng)對潛在的納稅需求。對現(xiàn)金需求的增加會影響企業(yè)的投融資決策,進而減少企業(yè)的投資收益(見圖2)。

圖2 單邊數(shù)字稅對跨國數(shù)字龍頭企業(yè)利潤的影響機制

(三)單邊數(shù)字稅對外貿(mào)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響機制

數(shù)字稅的征收容易轉(zhuǎn)嫁至數(shù)字平臺上的出口貿(mào)易公司,增加貿(mào)易公司的負擔(dān),削減其對數(shù)字服務(wù)的使用需求,并削弱數(shù)字平臺企業(yè)的盈利能力。相關(guān)的稅務(wù)征收會提高如線上廣告費、信息費用等相關(guān)數(shù)字服務(wù)成本,使外貿(mào)企業(yè)被動承擔(dān)稅收成本,打擊企業(yè)出海擴張的積極性。例如,自2020年9月開始,為消除英國的數(shù)字服務(wù)稅帶來的負面影響,亞馬遜對銷售至英國的產(chǎn)品增加2%的服務(wù)費。數(shù)字技術(shù)與數(shù)據(jù)能助力“盤活”全國市場中的商品,促進要素流動,打通“供需梗阻”。此過程很大程度上依賴于“產(chǎn)業(yè)數(shù)字化”的推進作用,包括傳統(tǒng)企業(yè)依賴第三方數(shù)字型企業(yè)提供的數(shù)字服務(wù)從而催生出新模式,達到提質(zhì)增效的目的。數(shù)字稅將制約本就處于弱勢地位的初創(chuàng)企業(yè)的發(fā)展,使尚沒有足夠的研發(fā)資金支持其完全擺脫技術(shù)依賴的初創(chuàng)型企業(yè)承受更多技術(shù)不確定性風(fēng)險、市場壓力和資金壓力。對正經(jīng)歷或打算進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的外貿(mào)企業(yè)來說,數(shù)字稅的征收會增加其轉(zhuǎn)型的成本,可能使其轉(zhuǎn)型后的收益較轉(zhuǎn)型前更低,從而影響這些外貿(mào)企業(yè)的決策,阻礙其數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程(見圖3)。

圖3 單邊數(shù)字稅對外貿(mào)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響機制

(四)單邊數(shù)字稅對信息安全的影響機制

在企業(yè)和個人用戶層面,中國外貿(mào)企業(yè)自身的經(jīng)營數(shù)據(jù)需要針對運營、審計、會計等規(guī)則進行修改,勢必會提高企業(yè)運營成本,而且項目所在國的稅收信息披露的監(jiān)管要求將會越來越嚴(yán)格,也將會提高企業(yè)投融資結(jié)構(gòu)的稅收風(fēng)險。另外,數(shù)字稅的稅收規(guī)則設(shè)計若是依據(jù)用戶信息數(shù)據(jù)參與創(chuàng)造價值的原則,那么在操作的過程中需要收集用戶的數(shù)據(jù)流量用以對用戶在數(shù)字服務(wù)中創(chuàng)造的價值進行分析,換言之就是對用戶的IP地址或地理位置、瀏覽記錄、購物記錄等數(shù)據(jù)進行征稅,這種行為有可能導(dǎo)致大量用戶數(shù)據(jù)泄露。

在國家層面,中國出海數(shù)字型企業(yè)可能會涉及國家重要數(shù)據(jù),在數(shù)字服務(wù)稅征收的數(shù)據(jù)收集過程中便有可能出現(xiàn)泄漏風(fēng)險,危害國家安全。以2021年“滴滴出行”打車平臺赴美上市被國家網(wǎng)信辦緊急叫停為例,“滴滴出行”作為中國最大的打車平臺,擁有全國數(shù)以億計的實名用戶個人隱私數(shù)據(jù)以及國家重要交通道路信息等數(shù)據(jù)。2020年12月美國頒布的《外國公司問責(zé)法》要求赴美上市的中國公司不受中國政府控制,并披露機密信息交予美國政府審核。因此,“滴滴出行”赴美上市舉動可能已經(jīng)對中國國家安全和個人用戶隱私安全造成了威脅。數(shù)字型企業(yè)在提供產(chǎn)品與服務(wù)的同時不可避免地需要收集用戶數(shù)據(jù),這會帶來出海數(shù)字型企業(yè)所在國家是否應(yīng)允許數(shù)據(jù)跨境流動的問題(見圖4)。

圖4 單邊數(shù)字稅對信息安全的影響機制

四、單邊數(shù)字稅對中國數(shù)字型企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險的防控措施

目前國際上對于數(shù)字稅尚未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),部分國家率先單邊征收數(shù)字服務(wù)稅將削弱中國數(shù)字型企業(yè)的國際競爭力,阻礙中國數(shù)字型企業(yè)的海外市場拓展,制約中國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。與英國、法國等已經(jīng)開征單邊數(shù)字服務(wù)稅的國家相比,中國面臨著截然不同的情況:跨國數(shù)字型企業(yè)在中國僅僅占據(jù)非常小的市場份額,同時中國自身擁有一大批實力強勁的數(shù)字型企業(yè)與龐大的國內(nèi)市場,數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完備,數(shù)字經(jīng)濟在中國發(fā)展?jié)摿薮?前景廣闊。中國巨大的市場吸引了國際大型數(shù)字型企業(yè)入駐,而由于傳統(tǒng)的稅收政策針對數(shù)字型企業(yè)的稅收制度相對不健全,稅收不公平可能會導(dǎo)致數(shù)字跨國企業(yè)逃避稅收,同時也可能會加劇數(shù)字型企業(yè)對于傳統(tǒng)企業(yè)的擠出效應(yīng),導(dǎo)致數(shù)字型企業(yè)對相關(guān)行業(yè)的壟斷,從長遠來看不利于本國數(shù)字型企業(yè)甚至不利于本國經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此,有必要從國際國內(nèi)數(shù)字稅稅制的制定、改革以及從企業(yè)自身角度出發(fā),采取一定措施予以應(yīng)對。

(一)密切關(guān)注國際數(shù)字稅動態(tài),多渠道參與國際數(shù)字稅改革

一是中國稅務(wù)部門應(yīng)加強國際合作,深入?yún)⑴c國際數(shù)字稅制規(guī)則討論與制定,密切關(guān)注國際數(shù)字稅改動態(tài)。作為數(shù)字經(jīng)濟的主要生產(chǎn)與消費大國,我們應(yīng)更注重在WTO與OECD內(nèi)發(fā)聲,爭取掌握制定權(quán)和話語權(quán),推動國際共識早日達成,捍衛(wèi)市場轄區(qū)合法的征稅權(quán),保護中國數(shù)字型企業(yè)與消費者利益(劉志闊等,2019)。在《求是》雜志2020年第21期發(fā)表的《國家中長期經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問題》一文中,習(xí)近平總書記明確指出:“中國應(yīng)該積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字服務(wù)稅等國際規(guī)則制定,塑造新的經(jīng)濟競爭優(yōu)勢?！痹谑澜绺鲊罅ν七M數(shù)字稅改革的背景下,中國更應(yīng)在OECD和聯(lián)合國的稅收框架下開展數(shù)字稅改革的相關(guān)工作,關(guān)注各國協(xié)定范本中關(guān)于數(shù)字稅的討論狀況,積極協(xié)調(diào)各方利益,努力促成合作,在維護自身利益的同時,堅持以合理的標(biāo)準(zhǔn)將數(shù)字稅收在各個國家之間進行分配的主張。

二是在數(shù)字稅征收過程中,中國政府應(yīng)積極鼓勵與協(xié)調(diào)企業(yè)參與數(shù)字稅改革,在國際上商討制定數(shù)字稅國際稅收征收規(guī)則時維護本國企業(yè)利益,保證稅收公平,保護數(shù)據(jù)安全。借助雙邊、多邊稅收協(xié)定的效力,加強與單邊數(shù)字稅制國家的合作,努力為中國跨國數(shù)字型企業(yè)爭取稅收權(quán)益,降低企業(yè)遵從成本,打造更加寬松的國際營商環(huán)境。積極參與雙邊及多邊的稅收協(xié)定談判,加強國際稅收合作,開展多邊聯(lián)合稅務(wù)審計,防止國際重復(fù)征稅問題。在是否允許數(shù)據(jù)跨境流動問題上不宜回避,應(yīng)通過談判構(gòu)建起符合大多數(shù)國家利益的方案,平衡好企業(yè)利益與國家利益間的關(guān)系。

(二)積極應(yīng)對國際數(shù)字稅沖擊,全方位提高企業(yè)風(fēng)險防控力

面對國際數(shù)字稅帶來的沖擊,一方面中國政府應(yīng)繼續(xù)為本國數(shù)字型企業(yè)營造良好的稅收環(huán)境,保障國內(nèi)數(shù)字型企業(yè)與消費者的權(quán)利;另一方面,由于數(shù)字型企業(yè)是技術(shù)的研發(fā)者甚至是新興技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定者,政府應(yīng)當(dāng)鼓勵其自身積極采取行動,如通過加強對外國市場相關(guān)稅收法律法規(guī)的研究指導(dǎo),幫助企業(yè)選擇最有利的經(jīng)營安排,規(guī)避不合理數(shù)字稅,使其用好國內(nèi)政策,保持健康發(fā)展。

一是在選擇外部市場時,數(shù)字型企業(yè)應(yīng)全面分析他國是否征收數(shù)字稅以及管理數(shù)字稅具體的征收做法,審慎選擇市場,避免非必要的不合理強制性或雙重征稅;二是數(shù)字型企業(yè)應(yīng)充分把握國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策,合理節(jié)稅,降低生產(chǎn)成本,提高價格優(yōu)勢,增強產(chǎn)品的國際競爭力,開拓更大的市場;三是數(shù)字型企業(yè)應(yīng)從容應(yīng)對國際單邊數(shù)字稅征收問題,積極尋求政府支持,維護自身稅收利益,保持企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

(三)審慎對待國內(nèi)數(shù)字稅出臺,科學(xué)制定中國數(shù)字稅政策

數(shù)字型企業(yè)既是帶動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量,也是現(xiàn)行稅制下的受益者。稅收上的不平等加劇了數(shù)字產(chǎn)業(yè)對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的擠出作用,缺乏競爭的現(xiàn)狀將不利于中國數(shù)字產(chǎn)業(yè)的長遠健康發(fā)展。同時,中國國情與英、法、印等已經(jīng)開征單邊數(shù)字服務(wù)稅的國家有著很大不同,因此更應(yīng)在國際數(shù)字稅的基礎(chǔ)之上,進一步考慮中國稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法同國際的接軌問題,審慎制定具有中國特色的數(shù)字稅收制度和方案,彌補當(dāng)前稅制中存在的漏洞,促進新業(yè)態(tài)、新技術(shù)、新商業(yè)模式的發(fā)展,促進數(shù)字技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。

1.推動形成數(shù)字稅征收方案頂層設(shè)計

一是完善數(shù)字經(jīng)濟非居民企業(yè)“常設(shè)機構(gòu)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),研究建立以營業(yè)收入、用戶規(guī)模等指標(biāo)為基礎(chǔ)的新規(guī)則,促進境內(nèi)外企業(yè)稅負公平。要依據(jù)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀,對常設(shè)機構(gòu)的概念和標(biāo)準(zhǔn)進行及時更新,適當(dāng)借鑒OECD和各國所制定的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、數(shù)字產(chǎn)業(yè)用戶規(guī)模等相應(yīng)指標(biāo)來規(guī)范具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

二是探索跨地區(qū)征稅權(quán)劃分原則,賦予消費者所在地、價值創(chuàng)造地政府相應(yīng)的征稅權(quán)。研究制定增值稅等流轉(zhuǎn)稅課稅機制,促進地方間稅收分配更加公平合理。

三是根據(jù)不同地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展水平,逐步推進數(shù)字稅收的征收工作。在自貿(mào)區(qū)和數(shù)字型企業(yè)集聚區(qū)進行壓力測試,依據(jù)國際數(shù)字稅發(fā)展趨勢,擇機在全國復(fù)制推廣。

2.增強稅收征管的信息技術(shù)支撐

一是打造高效稅務(wù)管理平臺,深化新一代信息技術(shù)在納稅信息搜集、傳輸、分析等方面的應(yīng)用。在原有的稅務(wù)組織架構(gòu)上進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整:國家稅務(wù)總局和省一級的稅務(wù)部門嘗試建立專門針對數(shù)字產(chǎn)業(yè)的稅收征管部門,全面研究全國和地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和稅收征管狀況,制定有針對性的政策;市級和縣級的稅務(wù)部門作為直接面對基層的單位,在稅務(wù)征管方面可以設(shè)立專門的機構(gòu)對數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)稅務(wù)進行征收,在登記、申報等多個環(huán)節(jié)進行全方位的征管活動,以降低稅務(wù)風(fēng)險。

二是建立健全稅務(wù)登記制度,統(tǒng)一各部門、各地區(qū)間的數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑與接入標(biāo)準(zhǔn),以實現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)在各部門、各省市地區(qū)間的自由流轉(zhuǎn),強化數(shù)字平臺在稅收征管中的作用,推動不同層級、不同地區(qū)稅務(wù)部門打破數(shù)據(jù)壁壘,構(gòu)建多方共治的稅收治理格局。

三是加強第三方涉稅信息共享建設(shè),探索并建立基于自然人或者唯一的“網(wǎng)絡(luò)身份證”制度,提高數(shù)據(jù)間的協(xié)同性和實時跟蹤的效能。