胡 楠

（清華大學(xué)財(cái)務(wù)處）

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校的資金來(lái)源日趨多元化，往來(lái)業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜，這為高校往來(lái)款項(xiàng)的管理帶來(lái)了更多挑戰(zhàn)。暫付款數(shù)量多、金額大、周期長(zhǎng)，暫收款認(rèn)領(lǐng)不及時(shí)等在高校已成為普遍現(xiàn)象。往來(lái)款項(xiàng)管理不完善，逐漸成為貪污腐敗的溫床。如何加強(qiáng)高校往來(lái)款項(xiàng)管理，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)有資產(chǎn)安全成為管理者關(guān)注的問題。

一、高校往來(lái)款項(xiàng)管理的現(xiàn)狀和難點(diǎn)分析

高校往來(lái)款項(xiàng)是指高校與單位或個(gè)人之間發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付或預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)的總稱。按照債權(quán)債務(wù)關(guān)系的不同，高校往來(lái)款項(xiàng)的內(nèi)容可以分為債權(quán)類往來(lái)款項(xiàng)和債務(wù)類往來(lái)款項(xiàng)兩類。

（一）債權(quán)類往來(lái)款項(xiàng)管理的現(xiàn)狀和難點(diǎn)分析

1.應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款，指高校對(duì)外提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。實(shí)際工作中，應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理存在嚴(yán)重的滯后性。高校發(fā)生應(yīng)收賬款確認(rèn)事項(xiàng)時(shí)，由于缺少有效的抓手，財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)掌握應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)信息，導(dǎo)致應(yīng)收賬款確認(rèn)遲滯。如何使財(cái)務(wù)人員及時(shí)獲取應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)信息成為了應(yīng)收賬款管理的難點(diǎn)。

2.預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款（以下簡(jiǎn)稱“暫付款”），是高校往來(lái)款項(xiàng)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。高校的暫付款普遍存在以下狀況：金額大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)，歷史遺留款項(xiàng)資料不全，賬務(wù)處理不規(guī)范等。這主要是由于其在管理過程中存在以下難點(diǎn)。

（1）規(guī)章制度不健全導(dǎo)致約束難

財(cái)務(wù)規(guī)章制度是高校開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)和指導(dǎo)?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全單位資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)使用人和管理人的崗位責(zé)任。但是部分高校對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理重視程度不夠，并未建立健全往來(lái)款項(xiàng)管理制度。往來(lái)款管理制度的缺失使得財(cái)務(wù)人員在暫付款管理過程中無(wú)法可依，不能對(duì)借款人形成約束。

（2）流程機(jī)制不健全導(dǎo)致核銷難

各高校大多對(duì)常規(guī)的暫付款核銷流程進(jìn)行了規(guī)范，但對(duì)特殊的暫付款核銷流程規(guī)范不足。如《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，每年年末對(duì)暫付款進(jìn)行全面檢查，因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因?qū)е骂A(yù)付賬款可能無(wú)法收回，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，如其他應(yīng)收款有不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。然而，實(shí)際工作中，由于缺少相應(yīng)的處理機(jī)制和工作流程，高校財(cái)務(wù)人員在遇到類似情況時(shí)上下溝通意識(shí)不強(qiáng)，可能導(dǎo)致該類款項(xiàng)出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬，核銷困難。

（3）信息系統(tǒng)不完善導(dǎo)致增效難

目前，大多數(shù)高校使用的賬務(wù)系統(tǒng)是天財(cái)系統(tǒng)和天翼系統(tǒng)，系統(tǒng)中設(shè)置了暫付款輔助信息和暫付款查詢功能，為財(cái)務(wù)人員管理暫付款臺(tái)賬提供了便利。但是，該系統(tǒng)仍有許多不完善之處。如輔助賬及查詢界面信息不全面，預(yù)計(jì)還款日期、催款跟進(jìn)情況、往來(lái)單位等關(guān)鍵信息缺失，不利于財(cái)務(wù)人員對(duì)暫付款及時(shí)跟進(jìn)和后續(xù)追蹤。又如系統(tǒng)信息可以實(shí)現(xiàn)對(duì)未還清暫付款進(jìn)行定期批量推送提醒催報(bào)，但尚不能對(duì)重點(diǎn)關(guān)注的暫付款進(jìn)行有選擇的不定期推送，使得催報(bào)的重點(diǎn)不突出。信息系統(tǒng)的不完善使得暫付款的催報(bào)效率不高，且不能滿足往來(lái)款項(xiàng)管理的精細(xì)化要求。

（4）部門協(xié)同不全面導(dǎo)致推進(jìn)難

暫付款涉及的業(yè)務(wù)范圍廣泛，有的業(yè)務(wù)需要多個(gè)部門配合完成。如儀器設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)，需要設(shè)備采購(gòu)部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)使用部門共同配合完成。然而目前，許多高校的上述部門并行且相互獨(dú)立，互相之間缺少信息溝通的渠道，信息難以在部門之間共享。預(yù)借設(shè)備款后，財(cái)務(wù)部門無(wú)法及時(shí)掌握設(shè)備的采購(gòu)、驗(yàn)收信息，遇到問題難以及時(shí)協(xié)同解決，可能導(dǎo)致預(yù)借設(shè)備款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，后續(xù)工作難以推進(jìn)。

（5）會(huì)計(jì)人員水平不足導(dǎo)致提質(zhì)難

《政府會(huì)計(jì)制度》設(shè)立的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的核算體系對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足核算工作要求。同時(shí)，暫付款數(shù)量大、內(nèi)容繁多，需要花費(fèi)大量的精力進(jìn)行細(xì)致的管理。財(cái)務(wù)人員工作中往往“重核算、輕管理”，沒有意識(shí)到往來(lái)款項(xiàng)管理的重要性，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理投入不足，管理會(huì)計(jì)工具方法運(yùn)用不足，管理效率低下。會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)水平不足，導(dǎo)致往來(lái)款項(xiàng)管理質(zhì)量難以提升。

3.待攤費(fèi)用

待攤費(fèi)用，指高校已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付房屋租金、物業(yè)管理費(fèi)等。由于信息化水平不高，高校財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)紙質(zhì)合同信息登記“待攤費(fèi)用”臺(tái)賬，并手動(dòng)計(jì)算需要攤銷的金額，效率低下且準(zhǔn)確性也難以得到保證。每月末，財(cái)務(wù)人員需要定期根據(jù)臺(tái)賬信息對(duì)財(cái)務(wù)明細(xì)賬目和科目余額進(jìn)行手工核對(duì)，對(duì)賬效率低下。此外，大量的紙質(zhì)合同材料需要財(cái)務(wù)人員歸檔留存，占用了財(cái)務(wù)人員大量時(shí)間和寶貴的空間資源。

（二）債務(wù)類往來(lái)款項(xiàng)管理的現(xiàn)狀和難點(diǎn)分析

1.應(yīng)交個(gè)人所得稅

高校需要為本單位職工薪酬及本單位以外人員勞務(wù)費(fèi)代扣個(gè)人所得稅并及時(shí)繳存。但是存在由于個(gè)人信息有誤導(dǎo)致個(gè)人所得稅無(wú)法成功申報(bào)的情形，如校內(nèi)留學(xué)生姓名與證件號(hào)不匹配、校外人員信息提供有誤等。如何及時(shí)準(zhǔn)確獲取各類人群納稅申報(bào)信息并及時(shí)繳存?zhèn)€人所得稅，成為了應(yīng)交個(gè)人所得稅管理的難點(diǎn)。

2.預(yù)收賬款

預(yù)收賬款，指預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)，主要為科研經(jīng)費(fèi)暫收款、出租出借房屋租金暫收款和其他暫收款。實(shí)際管理工作中，與“待攤費(fèi)用”類似，由于信息化水平不高，預(yù)收賬款的管理存在諸多難點(diǎn)。以出租出借房屋預(yù)收款為例，財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)紙質(zhì)合同信息，手動(dòng)計(jì)算確認(rèn)房屋租金預(yù)收款金額并登記臺(tái)賬。每月終了，財(cái)務(wù)人員還需根據(jù)臺(tái)賬信息手工計(jì)算預(yù)收賬款確認(rèn)收入金額，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的效率和準(zhǔn)確性難以得到保證。同時(shí)，預(yù)收賬款同樣存在對(duì)賬及紙質(zhì)文件的存檔的問題。

3.其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款，指高校待支付給單位或個(gè)人的暫收款項(xiàng)，主要為未認(rèn)領(lǐng)暫收款、押金、保證金等。其他應(yīng)付款核算的類別較多，其中管理難點(diǎn)最為突出的是暫收款。高校是二級(jí)管理體系，高校收到款項(xiàng)后需要判斷款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的二級(jí)單位。但是有限的付款信息使得高校在收到款項(xiàng)時(shí)難以判斷款項(xiàng)性質(zhì)及對(duì)應(yīng)的二級(jí)單位，這就造成了暫收款不能及時(shí)認(rèn)領(lǐng)分配，入賬速度慢。暫收款是國(guó)家審計(jì)署的重點(diǎn)。認(rèn)款不及時(shí)不利于盤活存量資金，提高資金使用效益。如何加快暫收款的認(rèn)款速度，成為了暫收款管理的難點(diǎn)。

二、破解高校往來(lái)款項(xiàng)管理難點(diǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）健全規(guī)章制度，加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)管理約束

高校應(yīng)健全往來(lái)款項(xiàng)管理規(guī)章制度，及時(shí)堵塞管理漏洞，夯實(shí)制度基礎(chǔ)，提升制度約束力和執(zhí)行力。

1.建立責(zé)任人制度

債權(quán)類和債務(wù)類往來(lái)款項(xiàng)日常管理均應(yīng)責(zé)任到人，明確各責(zé)任人職責(zé)。借款責(zé)任人可以是經(jīng)辦人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，細(xì)化借款業(yè)務(wù)情況，借款責(zé)任人發(fā)生崗位變動(dòng)的，應(yīng)及時(shí)做好所借款項(xiàng)的交接手續(xù)、妥善保存交接備忘并到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行借款責(zé)任人變更。借款責(zé)任人辦理離校手續(xù)前，需結(jié)清欠款，部門負(fù)責(zé)人對(duì)本部門往來(lái)款項(xiàng)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。財(cái)務(wù)人員對(duì)歸口管理的往來(lái)款項(xiàng)附有的管理責(zé)任。

2.建立“舊賬不清，新賬不借”制度

對(duì)暫付款分類規(guī)定還款期限，對(duì)款項(xiàng)無(wú)正當(dāng)理由逾期未核銷的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)不再受理該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人新的借款需求。暫付款逾期后，經(jīng)財(cái)務(wù)部門催收后一定期限內(nèi)無(wú)正當(dāng)理由未核銷的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)停止該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)費(fèi)使用。

（二）健全機(jī)制流程，提升制度執(zhí)行有效性

1.設(shè)置專職崗位，建立對(duì)賬機(jī)制

往來(lái)款項(xiàng)涉及業(yè)務(wù)廣泛、內(nèi)容繁多，各類往來(lái)款項(xiàng)管理除設(shè)定具體責(zé)任人外，高校財(cái)務(wù)部門還需設(shè)立專職往來(lái)款項(xiàng)管理崗位，建立對(duì)賬機(jī)制。梳理各類往來(lái)款項(xiàng)建立對(duì)賬流程，復(fù)核各類往來(lái)款項(xiàng)核銷情況，提升往來(lái)款項(xiàng)建立制度執(zhí)行有效性。梳理往來(lái)款項(xiàng)存量，從借款時(shí)間、到款時(shí)間、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)分類科目、借款責(zé)任人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、對(duì)方單位等多個(gè)維度對(duì)未核銷往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行深入分析，及時(shí)識(shí)別未核銷往來(lái)款項(xiàng)的合理性，催促相關(guān)責(zé)任人及時(shí)核銷暫付款，對(duì)于不符合暫收性質(zhì)的款項(xiàng)及時(shí)轉(zhuǎn)出，減少往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的情況。

2.完善往來(lái)款項(xiàng)核銷流程

高校應(yīng)健全往來(lái)款項(xiàng)的核銷流程，除對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)的核銷流程進(jìn)行規(guī)范外，還應(yīng)對(duì)特殊業(yè)務(wù)的核銷流程進(jìn)行規(guī)范。如對(duì)于逾期超過一定期限，有確鑿證據(jù)表明債務(wù)人撤銷、破產(chǎn)、死亡等原因無(wú)法收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)等，通過特定的審議流程進(jìn)行核銷，避免此類款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。建立特殊業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)核銷的上下溝通機(jī)制，明確溝通流程及相關(guān)人員責(zé)任，完善各類往來(lái)款項(xiàng)核銷流程。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提升往來(lái)款項(xiàng)管理效率

財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)往來(lái)款項(xiàng)精細(xì)化、效率化管理需要，不斷完善信息系統(tǒng)功能，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，充分利用先進(jìn)的技術(shù)手段，賦能往來(lái)款項(xiàng)管理。

1.應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用和預(yù)收賬款

將財(cái)務(wù)系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，使得財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)掌握應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)信息，以便進(jìn)行應(yīng)收賬款確認(rèn)；能夠有效獲取合同中待攤費(fèi)用及預(yù)收賬款有效數(shù)據(jù)信息，高效、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行攤銷和確認(rèn)；能夠有效提高應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用及預(yù)收賬款等臺(tái)賬的信息化和精細(xì)化管理水平。

2.暫付款

完善自助報(bào)賬系統(tǒng)借款模塊設(shè)置。將“借款事由”“借款日期”“借款責(zé)任人”“借款責(zé)任人電話”“項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”“預(yù)計(jì)還款時(shí)間”“對(duì)方單位名稱”等設(shè)置為必填項(xiàng)。通過自助報(bào)賬系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)深度對(duì)接，將上述信息全面帶入賬務(wù)系統(tǒng)，形成結(jié)構(gòu)化、標(biāo)準(zhǔn)化的往來(lái)款項(xiàng)基礎(chǔ)臺(tái)賬。在往來(lái)款臺(tái)賬中，完善“補(bǔ)充修改”功能，允許財(cái)務(wù)人員及時(shí)補(bǔ)充完善追蹤跟進(jìn)情況，形成動(dòng)態(tài)可調(diào)整的往來(lái)款項(xiàng)臺(tái)賬，增加其靈活性，提高往來(lái)款項(xiàng)臺(tái)賬管理的信息化和精細(xì)化水平。

完善往來(lái)款項(xiàng)催報(bào)功能。將定期催報(bào)與不定期催報(bào)、批量催報(bào)與精準(zhǔn)催報(bào)相結(jié)合，允許財(cái)務(wù)人員對(duì)重點(diǎn)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行手工精準(zhǔn)推送提醒，以增強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)催報(bào)的效果。

3.應(yīng)交個(gè)人所得稅

對(duì)于校內(nèi)師生，通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)與校內(nèi)人員信息庫(kù)、學(xué)生管理系統(tǒng)對(duì)接，準(zhǔn)確獲取校內(nèi)師生納稅申報(bào)基本信息；對(duì)于校外人員，利用財(cái)務(wù)機(jī)器人對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中每日新增校外人員進(jìn)行自動(dòng)識(shí)別并自動(dòng)在納稅系統(tǒng)中進(jìn)行預(yù)申報(bào)，及時(shí)掌握申報(bào)信息不準(zhǔn)確人員情況并完善相關(guān)信息，減少因個(gè)人信息不完善導(dǎo)致個(gè)人所得稅申報(bào)失敗情況的發(fā)生。

4.暫收款

從高校暫收款的構(gòu)成來(lái)看，占比較高的為科研經(jīng)費(fèi)和教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，此外還有少量會(huì)議注冊(cè)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)。首先，應(yīng)規(guī)范匯款附言信息，將各類款項(xiàng)的有效識(shí)別信息作為匯款附言的必填項(xiàng)。其次，對(duì)于占比較高的科研經(jīng)費(fèi)和教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)與科研管理系統(tǒng)、教育培訓(xùn)管理系統(tǒng)對(duì)接，將到款附言中的有效識(shí)別信息與業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)匹配，獲取業(yè)務(wù)系統(tǒng)中責(zé)任人等相關(guān)信息，并及時(shí)向責(zé)任人推送到款信息，有效確認(rèn)具體責(zé)任人并提高認(rèn)領(lǐng)速度。最后，對(duì)于會(huì)議注冊(cè)費(fèi)等大量小額經(jīng)費(fèi)，利用資金結(jié)算服務(wù)平臺(tái)將收款環(huán)節(jié)向業(yè)務(wù)端前置，實(shí)現(xiàn)到款與業(yè)務(wù)直接關(guān)聯(lián)，并通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資金結(jié)算服務(wù)平臺(tái)深度對(duì)接，實(shí)現(xiàn)暫收款一鍵入賬，解決暫收款難以確認(rèn)業(yè)務(wù)部門的難點(diǎn)，有效加快暫收款的認(rèn)領(lǐng)速度。

（四）加強(qiáng)部門協(xié)同，形成往來(lái)款項(xiàng)全流程管理

高校要建立財(cái)務(wù)部門、采購(gòu)部門、資產(chǎn)管理部門的協(xié)同工作機(jī)制，加強(qiáng)部門之間溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)往來(lái)款項(xiàng)相關(guān)信息跨部門實(shí)時(shí)共享。明確各部門職責(zé)和權(quán)限，將往來(lái)款項(xiàng)的管理職責(zé)層層分解、層層落實(shí)，共同實(shí)現(xiàn)往來(lái)款項(xiàng)的全流程閉環(huán)管理。例如財(cái)務(wù)部門定期整理設(shè)備采購(gòu)類未核銷暫付款信息，及時(shí)傳遞給采購(gòu)部門和資產(chǎn)管理部門，由業(yè)務(wù)部門反饋相關(guān)設(shè)備狀態(tài)信息。對(duì)于已經(jīng)完成設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)收合格并建賬的，財(cái)務(wù)人員聯(lián)系責(zé)任人及時(shí)核銷暫付款；對(duì)于設(shè)備在采購(gòu)、驗(yàn)收及建賬等環(huán)節(jié)存在問題的，財(cái)務(wù)部門與相關(guān)歸口部門協(xié)同解決，避免款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高往來(lái)款項(xiàng)管理質(zhì)量

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范財(cái)務(wù)人員往來(lái)款項(xiàng)賬務(wù)處理。梳理、識(shí)別往來(lái)款項(xiàng)管理風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的警示教育，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理的重視程度。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員創(chuàng)新往來(lái)款項(xiàng)管理方式，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，積極探索利用先進(jìn)技術(shù)方法提升管理效能。

三、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)高校往來(lái)款項(xiàng)管理對(duì)于高校提高資金使用效益、提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。高校應(yīng)重視往來(lái)款項(xiàng)管理工作，多措并舉，持續(xù)提升往來(lái)款項(xiàng)管理水平。