陳艷芳

（廣東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社，廣東 廣州 510630）

目前，在國際形勢的影響下，經(jīng)濟持續(xù)下行是我國所面臨的一項巨大挑戰(zhàn)。首先，國際利率市場的迅速發(fā)展導致資本市場的波動程度明顯增大，同時我國主要商業(yè)銀行也逐步地對農(nóng)商行經(jīng)營領域展開了蠶食，使得我國農(nóng)商行經(jīng)營發(fā)展過程中遇到的內(nèi)外部不確定性明顯加大；其次，由于大量中小銀行的涌現(xiàn)，在一定程度上增加了來自國家銀行監(jiān)管機構(gòu)以及我國中央銀行的監(jiān)督力度，同時讓農(nóng)商銀行的發(fā)展過程也遭遇了嚴重約束。因此農(nóng)商銀行只有開展全面的預算管理制度改革，使之更加符合現(xiàn)代化企業(yè)的各項特點，進而監(jiān)管好農(nóng)商銀行內(nèi)部的每個環(huán)節(jié)，保證了所有經(jīng)營管理的安全性和盈利性，以此才能在資本約束的前提下優(yōu)化農(nóng)商銀行內(nèi)部資源，從而提高內(nèi)部管理水平，進而有效提高了農(nóng)商銀行自身的盈利能力，實現(xiàn)農(nóng)商行的穩(wěn)健高質(zhì)量發(fā)展。

一、全面預算管理的內(nèi)涵

所謂的預算管理主要是指對企業(yè)各項財務活動與經(jīng)營活動進行管理、預測的一項活動，通常情況下以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標當作前提，將實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標作為宗旨，對相關(guān)的財務結(jié)果展開預測，對企業(yè)資源進行科學合理配置，并予以分析、監(jiān)督，最后對執(zhí)行結(jié)果進行客觀評價。通過這種方式不僅有利于改善企業(yè)的經(jīng)營活動，還能在一定程度上實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。同時，全面預算管理中的“全面”二字具有三點含義：第一，全體員工一同參與的預算理念；第二，對業(yè)務范圍進行全面覆蓋；第三，對管理流程進行全程跟蹤。全面預算管理同預算管理比較，兩者之間存在很大的區(qū)別，全面預算管理更為全面性，對銀行經(jīng)營全過程、銀行所有人員都實施預算管理，所以，全面預算管理具有全員性、全過程性、整體性等特征。其中全員性是指銀行在實施全面預算管理時，要求銀行所有員工都要積極參與全面預算管理工作中，在對銀行不同環(huán)節(jié)控制時可以根據(jù)各部門的預算編制、預算執(zhí)行、監(jiān)督考核來實現(xiàn)。全過程性是指銀行經(jīng)濟業(yè)務可以分為事前、事中、事后三個階段，而實施全面預算管理需要在這三個階段都加以運用。另外，全面預算管理在實施預算編制和相關(guān)指標合理制定的基礎上，還需要完善預算流程和完善考核。整體性是指銀行經(jīng)營中的所有環(huán)節(jié)和全部資源都需要進行全面預算管理。

二、農(nóng)商行開展全面預算管理的重要性

全面預算管理是農(nóng)商行為了更好地實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而對各項經(jīng)濟活動所進行的一種規(guī)劃與安排，不僅是一種可據(jù)以執(zhí)行、控制得更加詳細準確的計劃，同時也是農(nóng)商行將財務活動作為導向預定目標的一項有力工具。農(nóng)商行開展全面預算管理，有助于控制和引導經(jīng)濟活動，促使農(nóng)商行實現(xiàn)預期定下的目標，同時對指標進行分解，能夠?qū)⒔?jīng)營目標極為精準地傳達到農(nóng)商行的每一個部門以及每一位員工，在一定程度上促使農(nóng)商行從上到下協(xié)調(diào)一致，一同努力實現(xiàn)經(jīng)營目標。除此之外，各級法人機構(gòu)應樹立正確的全面預算管理理念，構(gòu)建以專項預算、業(yè)務預算、財務預算為關(guān)鍵，全方位涵蓋各個部門、結(jié)構(gòu)等多維主體的全面預算管理機制，以便于讓農(nóng)商行中財務管理部門對經(jīng)營活動的管控作用可以得到最大限度的發(fā)揮。

三、農(nóng)商行開展全面預算管理時存在的問題

（一）預算編制缺少合理性

農(nóng)商行只有實現(xiàn)科學、合理的預算規(guī)劃編制效果，才能讓農(nóng)商行具備對當前各項資金成本等方面進行監(jiān)測管控的實現(xiàn)指標。然而事實上，我國部分農(nóng)商行中預算編制負責人員尚未對體系范圍內(nèi)預算編制要點予以統(tǒng)籌性考慮，這將會導致農(nóng)商行進行預算編制時對關(guān)鍵要點造成遺漏，難以得到最佳的預算規(guī)劃實施效果。不僅如此，我國農(nóng)商行系統(tǒng)內(nèi)部分財務預算管理工作人員并沒有仔細查驗資金、資產(chǎn)的實際使用情況，抑或是因為忽略我國銀行市場的實時變化，使得預算規(guī)劃方案存在明顯的滯后性。

（二）預算管理重視度不足

全面預算管理并不只是財務部門的工作，所有部門都需要主動參與其中。然而事實上我國大多數(shù)農(nóng)商行尚未將全面預算管理當作企業(yè)文化植入員工心中，仍舊是一種集權(quán)模式，也就是由總的農(nóng)商行制定整體性規(guī)劃，之后將其下發(fā)至各個農(nóng)商分行，由分行擬定預算草案上報給農(nóng)商總行。雖然員工在此過程中看似是一名參與者，但在執(zhí)行財務活動和經(jīng)營活動時，員工僅僅充當執(zhí)行者的角色。另外，農(nóng)商行在員工的考核激勵工作中尚未涉及有關(guān)預算方面的內(nèi)容，使得預算管理工作與員工之間的關(guān)系比較淺，員工也缺少參與預算管理工作的積極性。

（三）預算管理意識較為孱弱

農(nóng)商行開展預算管理不僅可以使財務管理綜合能力有所提高，還能收獲高水平的運營效果，因此做好預算管理工作極為重要。但農(nóng)商行在實施預算管理時因為自身預算管理意識過于孱弱，對自身發(fā)展造成嚴重的限制，這是因為在開展預算績效考核時并沒有與管理層的績效考核相結(jié)合，使得管理層對于預算管理缺少正確的認識與理解，導致預算管理的實效性明顯降低。不管是管理人員的晉升或是對薪資的調(diào)整，都取決于農(nóng)商行存款數(shù)額與效益的實際增長情況。農(nóng)商行管理層通常將工作重心放在短期效益的獲取中，并沒有對預算管理展開深層次的思考與實踐，普遍關(guān)注個人在體系中作出的業(yè)績，而長期績效考核嚴重不足，進而影響到農(nóng)商行的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（四）預算管理準確性不足

信息系統(tǒng)作為現(xiàn)代企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)營管理中必不可少的一種工具，銀行預算管理也不例外，在預算執(zhí)行中應用信息系統(tǒng)能夠加強財務部門與業(yè)務部門之間的溝通，有效解決對應的問題。但由于我國農(nóng)商行本身規(guī)模比較小，且發(fā)展較為緩慢，其信息系統(tǒng)難以跟上信息技術(shù)背景下的經(jīng)營管理，再加上大部分農(nóng)商行尚未設置統(tǒng)一的辦公信息系統(tǒng)，各類信息系統(tǒng)互相獨立，又不存在任何聯(lián)系，導致在預算管理中難以實現(xiàn)信息的實時交流以及業(yè)務交流，甚至無法做到全程監(jiān)控，造成農(nóng)商行的預算管理效率較差。不僅如此，大部分農(nóng)商銀行在制定預算時采用的財務預算法是增量預算法，其方式比較簡單，對預算額度僅要求在統(tǒng)計基期數(shù)據(jù)上做出一定的增長，而不能深入分析具體的項目和行業(yè)，使得在編制中搜集整理的各種統(tǒng)計信息嚴重缺乏及時性且較為隨意，個別的年度預算沒有進行有效調(diào)控，非常容易出現(xiàn)預算松弛、資料浪費等狀況，這也會對預算管理的質(zhì)量產(chǎn)生很大的負面影響。另外，農(nóng)商行在進行預算編制工作時，未將預算指標明細到各個員工和部門中，使得全面預算管理難以合理配置農(nóng)商行的實際資源，造成預算管理的準確性不足。

（五）預算管理體系不完善

現(xiàn)階段，我國農(nóng)商行組織架構(gòu)中的股東大會通常會設置監(jiān)事會與董事會，而董事會中的高級管理層則會設置信貸、財務管理等各項業(yè)務條線，其預算管理工作也是農(nóng)商行內(nèi)所有人員共同參加，并有相應分工的。但是在農(nóng)商行實際工作流程中，董事會所行使的也只能是審批權(quán)力，而對于預算編制、全面計劃分配等，都是由農(nóng)商行財務會計部門承擔，而在工作后期，農(nóng)商行領導層們則更側(cè)重于項目指標的實際完成情況，而對于具體計劃實施情況則并不在乎。所以，在農(nóng)商行計劃流程中全面計劃的分配、預算編制、全面計劃審核、預算實施、預算監(jiān)控等多個方面都需要有關(guān)制度體系予以支撐，但事實上，這些預算管理體系在農(nóng)商行體系中有待完善。

（六）預算考核機制不健全

近年來，我國農(nóng)商行在實行全面預算管理工作時普遍存在預算考核機制不健全的問題，這主要是因為農(nóng)商行缺少高效經(jīng)濟利益的引導，同時其內(nèi)部員工對于預算執(zhí)行也欠缺一定的動力。另外，在全面預算管理工作中，我國農(nóng)商行通常側(cè)重于編制、忽略執(zhí)行，也難以對上級部門的預算管理工作展開考核評價，導致全面預算管理的監(jiān)督作用無法得到充分發(fā)揮。

四、強化全面預算管理促進農(nóng)商行高質(zhì)量發(fā)展的對策

（一）對預算進行科學編制

對于農(nóng)商行而言，預算指銀行預算年度的一種收支計劃，與銀行的健康發(fā)展有著密切的聯(lián)系，直接關(guān)系到銀行下一年度業(yè)務是否可以正常開展，而預算編制則是預算管理的前提，所以農(nóng)商行應對預算編制加以重視。首先，做好預算編制前的各項調(diào)查研究，農(nóng)商行的財務部門應深入到其他部門中，掌握各個部門對本年度預算管理的建議，尤其是在預算執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)由于預算編制不恰當而對預算執(zhí)行效果造成影響的環(huán)節(jié)，并在下一年度的預算編制中加以完善。并且還應該全面掌握預算年度各個部門的業(yè)務開展計劃、收支計劃等，并結(jié)合農(nóng)商行整體的發(fā)展規(guī)劃，形成較為科學的預算編制草案。其次，應使用科學、合理的預算編制方法見編制，結(jié)合實際開展的業(yè)務選用最為恰當?shù)木幹品椒?，不可統(tǒng)一采用增量法進行編制。就比如說對于水電費、郵電費等辦公支出，因為這些費用與往年所耗費的差異并不會太大，可以使用增量法編制，然而對于培訓、會議活動的預算編制則需要使用零基預算法。另外，農(nóng)商行的業(yè)務往往會受到市場環(huán)境以及利率水平的影響，導致預算編制與實際有較大的差距，所以應選擇對應的預算編制方法，保證預算的精確度。

（二）加強重視預算管理

全面預算管理可幫助銀行實現(xiàn)現(xiàn)代化管理控制，提升銀行抵御風險的能力，及時發(fā)現(xiàn)實踐工作中存在的問題，最大化提升銀行內(nèi)部控制力度，減少銀行內(nèi)部資源的非正常消耗量。農(nóng)商行的經(jīng)營者既是預算管理體系的最高決策者，同時又是全面預算管理工作的監(jiān)督者和執(zhí)行者，但由于對預算管理工作全面落實的必要性還缺乏相應的了解，要想進一步提高對自身的了解程度就必須主動改變對預算管理工作的認識，使董事會高層逐漸意識到農(nóng)商行經(jīng)營管理行為的基礎就是有效開展全面預算管理工作。農(nóng)商行的預算編制一般采取的都是匯總、整理等形式，并沒有相應的現(xiàn)實意義，其效益也并不理想，所以應對預算模式加以創(chuàng)新，加大預算管理的重視力度。作為農(nóng)商行的管理人員應全面掌握農(nóng)商行經(jīng)營活動的實際情況，高度關(guān)注具有實際作用的指標，并將農(nóng)商行的戰(zhàn)略發(fā)展目標當作關(guān)鍵的工作核心，為推動農(nóng)商行的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

（三）提高全面預算執(zhí)行力

農(nóng)商行中的全體員工應對全面預算管理加以重視，正確認識到全面預算管理實施的不可替代性，這主要是因為全面預算不僅代表著銀行本身的管理水平，還是提高農(nóng)商行整體管理水平的有效路徑。農(nóng)商行開展全面預算管理的核心工作時，需重點關(guān)注要如何對銀行所設定的未來計劃進行安排，如何對內(nèi)部資源進行科學、合理地分配，促進設定計劃的實現(xiàn)，換句話說也就是如何不打折扣地充分執(zhí)行全面預算。提高農(nóng)商行全面預算執(zhí)行力主要可以從以下幾點實現(xiàn)：第一，任命優(yōu)秀人員。人才是企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略因素，人才的好壞決定著企業(yè)的發(fā)展狀況，尤其是優(yōu)秀的高級管理人員可以說是企業(yè)發(fā)展的核心。農(nóng)商行應該任用優(yōu)秀的人員作為管理人員，帶領基層員工開展工作；第二，優(yōu)化組織架構(gòu)。很多地區(qū)的農(nóng)商行的組織結(jié)構(gòu)，還是和之前的農(nóng)村信用社一樣，雖然進行改制了，但是組織機構(gòu)還是沒有及時轉(zhuǎn)變，不適應當前的業(yè)務要求；第三，落實責任制度。農(nóng)商行要落實責任制度，將業(yè)務的責任細化到個人，哪個環(huán)節(jié)出了問題，就找負責該環(huán)節(jié)的責任人，進行問責追責處理；第四，加強監(jiān)督管理。加強農(nóng)商行的總部對基層網(wǎng)點的監(jiān)督和管理工作，不定期對本地區(qū)的農(nóng)商行進行監(jiān)督檢查和考核指導，督促各基層員工高效率完成工作和任務；第五，嚴格懲戒制度。農(nóng)商行要賞罰分明，對于本地區(qū)內(nèi)的肯干事、能干事、干實事的員工要大力表揚，對其進行獎勵，諸如發(fā)放獎金、提升職位等手段。對于那些不作為、不會做、做不好的員工要進行懲罰，督促其自覺提高業(yè)務能力。

（四）實行預算精細化管理

農(nóng)商行應對科學發(fā)展的管理理念予以全面落實，大力實行預算精細化管理工作，促使管理效率的增強，同時應積極推進全面預算管理的建設工作，確保預算準確性有所提高。對于預算精細化管理的實行，農(nóng)商行應建立全面預算管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)中應包含預算編制與預算分解、審批與匯總、下發(fā)與上報、考核與激勵以及執(zhí)行與監(jiān)控等各項內(nèi)容，換句話說也就是采用“分級編制、逐級匯總與上下結(jié)合”的一種混合式的方式進行預算編制。不僅如此，還應該全方位覆蓋凈利息收入、產(chǎn)品的利率預算、業(yè)務管理費用分解、利潤預算等多個方面，最大程度上實現(xiàn)預算規(guī)劃、績效考核、監(jiān)測控制的高度結(jié)合，并且還應該對預算編制方法予以優(yōu)化，圍繞農(nóng)商行自身具體情況，選用最為恰當?shù)念A算編制法。另外，盡量避免只使用增量預算法，而是要將本年度以及未來的預計情況與經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，以此來展開預算編制工作。

（五）完善預算管理體系

通過對農(nóng)商行預算管理體系、資源配置、組織協(xié)調(diào)與精益管理水平的優(yōu)化，促使全面預算管理水平的提高。農(nóng)商行預算管理體系應包括從最初對預算編制體系的規(guī)范、與農(nóng)商行經(jīng)營預算的銜接，到接下來預算管控體系的構(gòu)建、對日常經(jīng)營活動的指導、對預算調(diào)整體系的建設、保證預算工作的靈活性，到最后制定科學合理的績效考核體系、全方位落實預算成果等多個方面。農(nóng)商行所設置的預算管理體系需要貫穿預算管理工作的全部流程，以此來為全面預算編制、預算組織執(zhí)行提供科學有效的依據(jù)。借助預算考核體系對農(nóng)商行預算組織實際執(zhí)行效率加以考察，或者從更為高級的層面對全面預算加以優(yōu)化。

（六）健全預算考核機制

通過對預算考核機制的健全，可以制定出較為嚴格的預算考核方法，量化考核農(nóng)商行各條線的具體經(jīng)營情況，同時還能實施月度考核、季度兌現(xiàn)等事項，以及對農(nóng)商行中的各職責處室按照預算實施的項目成果，對有關(guān)人員實施獎勵。不僅如此，農(nóng)商行還可以通過在績效考核系統(tǒng)中引入生產(chǎn)費用考評，為成本考評系統(tǒng)賦予了績效考核權(quán)重，并可以針對農(nóng)商行的實際情況對各種費用開支、生產(chǎn)費用的預算實施與偏離率等進行了重點考評。同時農(nóng)商行還通過把員工自身的財務權(quán)益和預算工作情況綁定在一起，進而使農(nóng)商行和職工之間建立權(quán)利責任共同體，從而充分調(diào)動職工自身的工作積極性，并促進了預算執(zhí)行力的提升。

五、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)階段，我國大多數(shù)農(nóng)商行在開展全面預算管理時存有諸多問題，但是在日后的工作過程中，通過合理制定預算規(guī)劃、重視預算管理、嚴格執(zhí)行預算管理、完善預算管理體系、完善預算管理體系等多個方面解決各項問題，并將全面預算管理工作落到實處，才能真正讓預算管理充分發(fā)揮出自身的價值。