□朱曉輝

（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，云南 昆明 650221）

從供給角度而言，稅收優(yōu)惠政策對于推動(dòng)旅游各行各業(yè)的有效銜接、最大限度發(fā)揮旅游相關(guān)行業(yè)的優(yōu)勢、合理協(xié)調(diào)農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)品供給等方面具有強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。從需求角度而言，目前尚未出臺(tái)直接刺激農(nóng)業(yè)消費(fèi)的稅收政策，因此迫切需要建立健全相關(guān)稅收優(yōu)惠機(jī)制，助力我國農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展，推動(dòng)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的有效落實(shí)。

1 稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)旅游的促進(jìn)作用

稅收作為我國宏觀政策的主要調(diào)控手段，對于我國農(nóng)業(yè)和旅游業(yè)的長足發(fā)展有至關(guān)重要的影響。稅收優(yōu)惠政策對我國農(nóng)業(yè)旅游的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在以下3 個(gè)方面。第一，對旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化。第二，維持旅游市場經(jīng)濟(jì)總量的供需平衡。第三，對旅游收入分配進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)。

1.1 優(yōu)化旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

稅收政策的優(yōu)惠力度不同，對農(nóng)業(yè)旅游納稅人利益的影響程度也不同，增加稅收會(huì)導(dǎo)致納稅人的可支配收入減少，而減免稅收會(huì)增加納稅人的可支配收入。增加或減免稅收政策所引發(fā)的稅收成本的增加或減少，間接對旅游納稅人的消費(fèi)水平、投資能力造成不同程度的影響。我國自改革開放以來，農(nóng)業(yè)旅游業(yè)蓬勃發(fā)展，形成了較成熟的產(chǎn)業(yè)鏈，行業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大，但行業(yè)內(nèi)部比例不協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象依然存在。例如，農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)普遍規(guī)模較小、缺乏核心競爭優(yōu)勢、經(jīng)營效益不佳等，而優(yōu)質(zhì)、有規(guī)模的農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)相對較少。

1.2 維持旅游市場供需均衡

我國旅游業(yè)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展水平可以簡稱為旅游經(jīng)濟(jì)總量。我國的稅收優(yōu)惠政策要以調(diào)節(jié)旅游經(jīng)濟(jì)為首要任務(wù)，推動(dòng)農(nóng)業(yè)旅游經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展。稅收的主要功能是維持內(nèi)部穩(wěn)定，從而起到調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)旅游經(jīng)濟(jì)總量的作用。如果農(nóng)業(yè)旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭過快，極易引發(fā)泡沫經(jīng)濟(jì)，政府只有通過增加稅收的方式，才能起到控制旅游資源供給過剩的作用，緩解泡沫經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響，幫助旅游經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)定發(fā)展。與之相反，當(dāng)旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷時(shí)，政府可以采取減免稅收的措施，增加供給量，以維持農(nóng)業(yè)旅游市場的平衡、和諧發(fā)展。

1.3 調(diào)節(jié)旅游收入分配

稅收優(yōu)惠政策可以從宏觀調(diào)控層面有效調(diào)節(jié)旅游收入的分配，確保個(gè)人和企業(yè)分配公平性和公開性的同時(shí)，為旅游經(jīng)濟(jì)注入了新的生機(jī)。部分農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)由于自身資金實(shí)力雄厚、擁有優(yōu)質(zhì)資源、地理位置優(yōu)越等因素，形成了非經(jīng)營性級(jí)差收入，這樣既會(huì)導(dǎo)致處于劣勢地位的農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)消極怠工、缺乏生產(chǎn)積極性，也會(huì)導(dǎo)致處于優(yōu)勢地位的農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)不重視提高自身技術(shù)能力和管理水平。

政府要采取適當(dāng)?shù)氖侄?，設(shè)置合理的稅種，從而達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的，推動(dòng)農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)保持穩(wěn)定且均衡的發(fā)展勢頭。

2 農(nóng)業(yè)旅游財(cái)稅支持方式

第一，對省級(jí)重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金及補(bǔ)助，并投資農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)；選取優(yōu)質(zhì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)示范園區(qū)。第二，給予合理的資金支持，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)園區(qū)和農(nóng)業(yè)旅游的共同發(fā)展；大力引進(jìn)與農(nóng)業(yè)旅游相關(guān)的先進(jìn)技術(shù)和現(xiàn)代化設(shè)備，國家設(shè)置專門的基金扶持農(nóng)業(yè)旅游業(yè)；為旅游農(nóng)業(yè)中的小微企業(yè)設(shè)置擔(dān)保資金，在建設(shè)生態(tài)農(nóng)業(yè)旅游項(xiàng)目的過程中，有效發(fā)揮擔(dān)保資金的作用，完善與農(nóng)業(yè)融資有關(guān)的擔(dān)?；?。第三，政府應(yīng)適當(dāng)放寬對農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)設(shè)置的貸款門檻，批準(zhǔn)生態(tài)農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)將原材料或硬件設(shè)備等作為其貸款的抵押物，也可以由政府出面作其擔(dān)保責(zé)任人；在各項(xiàng)財(cái)政政策的正確指引下，大力引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，推動(dòng)本土優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品取得更好的發(fā)展。例如，在農(nóng)業(yè)旅游發(fā)展過程中，積極吸引發(fā)達(dá)國家上市企業(yè)進(jìn)入；注重本土企業(yè)自身價(jià)值和能力的提升，不斷開拓市場，并鼓勵(lì)小品牌向大品牌的建設(shè)方向努力；基于財(cái)政政策的實(shí)際情況，積極開展大型農(nóng)業(yè)旅游博覽會(huì)，政府給予主辦方適當(dāng)?shù)馁Y金補(bǔ)貼。

3 稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)農(nóng)業(yè)旅游發(fā)展存在的問題

3.1 稅收優(yōu)惠方式單一，稅收征管難度大

鑒于農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)涉及范圍較廣，因此必須設(shè)立更全面的稅種。但是現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)旅游業(yè)只有在企業(yè)所得稅上可以享受到一部分的稅收優(yōu)惠待遇，在營業(yè)稅上的優(yōu)惠舉措較少且適用范圍較窄。農(nóng)業(yè)旅游經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是擴(kuò)散性強(qiáng)、流動(dòng)速度快、隱藏性高等，增加了農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)的征稅難度。由于絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)都是一些規(guī)模較小的旅行社，缺乏完整的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確核實(shí)各項(xiàng)費(fèi)用的收支明細(xì)，收取的賬款不按照規(guī)定入賬的現(xiàn)象較嚴(yán)重，增加了發(fā)票管理的難度。

3.2 地方政府促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展的稅權(quán)選擇少

營業(yè)稅與我國農(nóng)業(yè)旅游業(yè)聯(lián)系最為密切，是各地稅務(wù)收入最主要的來源。我國施行的是集中型稅權(quán)管理機(jī)制，各地政府在稅收權(quán)利方面沒有占據(jù)主導(dǎo)地位，也沒有根據(jù)自身發(fā)展實(shí)情對稅收政策作出調(diào)整。同時(shí)，各地政府只可以調(diào)節(jié)極少一部分稅種的稅率幅度，對創(chuàng)造性建立的稅種則無法進(jìn)行調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)權(quán)利的局限性導(dǎo)致無法因地制宜地利用稅收手段的調(diào)節(jié)作用，地方稅權(quán)缺乏靈活性，最終將會(huì)對各地農(nóng)業(yè)旅游的整體格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)等方面造成不良影響。

3.3 稅收優(yōu)惠幅度有限，財(cái)政投資力度較小

土地使用稅、企業(yè)所得稅及營業(yè)稅等都屬于農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)中稅收優(yōu)惠政策所覆蓋且適用的范疇，其中以重點(diǎn)旅游項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠作為主要參照標(biāo)準(zhǔn)，但由于其優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及適用范圍等具有一定的局限性，并且尚未結(jié)合各地環(huán)境資源的實(shí)際情況和承載能力制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，由此可見，在農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)中，稅收優(yōu)惠的推動(dòng)作用仍未切實(shí)有效地發(fā)揮。就財(cái)政扶持力度而言，我國對農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)的財(cái)政投入主要集中在各種交通設(shè)施的建設(shè)工作上，通過改善交通條件推動(dòng)農(nóng)業(yè)旅游業(yè)的發(fā)展，而對農(nóng)業(yè)旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的扶持資金相對較少。就財(cái)政架構(gòu)而言，財(cái)政部門只重視對旅游硬件設(shè)備的投入，對旅游文化等軟件工程維護(hù)和宣傳方面的財(cái)政投入力度不足。現(xiàn)階段，我國為大力發(fā)展農(nóng)業(yè)旅游業(yè)設(shè)立了專項(xiàng)資金，并且制定了省級(jí)旅游發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法。但由于缺少中央政府的資金援助，致使資金適用范圍過窄，設(shè)立的資格門檻較高，且存在對農(nóng)業(yè)旅游業(yè)工作人員補(bǔ)助力度不足，違規(guī)、違法挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象日益嚴(yán)重等問題，阻礙了我國農(nóng)業(yè)旅游業(yè)迅速發(fā)展。

3.4 支持基建力度小，缺乏對支持引導(dǎo)的重視

當(dāng)前，我國對農(nóng)業(yè)旅游業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度仍有待進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其是絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)旅游景點(diǎn)在郊區(qū)，交通不便利。旅客一般以乘坐旅游大巴或者自駕旅游的方式前往農(nóng)業(yè)旅游景區(qū)觀光游玩。由于農(nóng)業(yè)旅游景區(qū)的網(wǎng)絡(luò)、水電等配套設(shè)施尚未完善，企業(yè)專業(yè)性人才匱乏，使得農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景不容樂觀，政府部門應(yīng)針對出現(xiàn)的問題加大扶持力度。

目前，我國在產(chǎn)業(yè)環(huán)境建設(shè)方面仍有很多亟待完善之處，例如生態(tài)環(huán)境、人文環(huán)境以及投資環(huán)境等方面迫切需要?jiǎng)?chuàng)新與改進(jìn)，尤其是尚未建立健全知識(shí)信息相關(guān)平臺(tái)，忽視了對農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)發(fā)展初期的合理規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)將資金投入到市場環(huán)境開發(fā)項(xiàng)目中，忽略了對電商行業(yè)、物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)等旅游農(nóng)業(yè)的建設(shè)工作。政府缺乏對物聯(lián)網(wǎng)外部環(huán)境的建設(shè)工作，農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)僅憑自身能力不足以支撐其建立完整的發(fā)展體系。各地政府在產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)方面存在缺陷，例如未能積極引導(dǎo)、緊密聯(lián)合各大農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)，未能形成產(chǎn)業(yè)集聚規(guī)?；倪B鎖效應(yīng)，只依靠幾個(gè)優(yōu)質(zhì)且發(fā)展勢頭強(qiáng)勁的農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)來拉動(dòng)整個(gè)地區(qū)旅游農(nóng)業(yè)的發(fā)展，政府的財(cái)稅扶持力度不足，很難體現(xiàn)團(tuán)結(jié)合作及規(guī)?；膬?yōu)勢。對農(nóng)業(yè)旅游中小企業(yè)融資困難問題的不重視，缺乏對農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)開放的融資平臺(tái)，最終對農(nóng)業(yè)旅游發(fā)展造成不良影響，企業(yè)資金也會(huì)嚴(yán)重受限。

4 稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)農(nóng)業(yè)旅游業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策與建議

4.1 增加稅收優(yōu)惠方式，加大稅收征管力度

要想強(qiáng)化政府對農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)的引導(dǎo)作用，政府必須從實(shí)際出發(fā)，研究并制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國農(nóng)業(yè)旅游業(yè)涵蓋的稅收種類繁多，遍布各行各業(yè)，雖然營業(yè)稅在其中所占比例最重，但與此相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策少之又少。因此，政府應(yīng)盡快制訂一套完整的稅收優(yōu)惠方案，及時(shí)彌補(bǔ)之前的不足，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)旅游業(yè)的快速發(fā)展。例如，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)拓展經(jīng)營項(xiàng)目，設(shè)立音樂茶吧等娛樂場所，并按規(guī)定稅率進(jìn)行納稅。對與農(nóng)業(yè)旅游宣傳有關(guān)的非文化娛樂類活動(dòng)經(jīng)營所得收入，可以適當(dāng)給予營業(yè)稅方面的優(yōu)惠。

同時(shí)，為確保各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策可以真正落實(shí)到位，防止納稅企業(yè)或個(gè)人抱有投機(jī)取巧的心理，出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為。各地稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步加大對稅款征收的監(jiān)管力度，尤其要大力引進(jìn)專業(yè)性人才投身到稅務(wù)稽查工作中，定期對稅務(wù)稽查專員進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)的專項(xiàng)培訓(xùn)，秉承公平、公開、公正的執(zhí)法原則，牢固樹立稅收法律的權(quán)威性。

4.2 適當(dāng)下放地方稅權(quán)，調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)旅游業(yè)發(fā)展

各地政府通過設(shè)立地方稅調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。當(dāng)前，我國施行中央集權(quán)的稅權(quán)管理制度，而各地政府只有對極少數(shù)稅種的免征稅額度和起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整的權(quán)力。

稅權(quán)關(guān)系的極度不平衡，致使各地政府無法因地制宜地對當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)旅游業(yè)的征稅進(jìn)行合理地調(diào)整，阻礙了稅收對旅游業(yè)調(diào)控能力的充分發(fā)揮。因此，針對一些缺乏核心競爭實(shí)力的農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)地區(qū)，國家應(yīng)適當(dāng)下放地方稅權(quán)，對于地方稅管理權(quán)中的個(gè)別小稅種，其征收權(quán)利可以考慮直接下放給各地政府，例如對各地農(nóng)業(yè)旅游景區(qū)的觀光車免征使用稅等。對于城建費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅等在農(nóng)業(yè)旅游業(yè)中屬于中等分量的稅收類別，各地政府可以根據(jù)自身實(shí)際情況及承受能力，適當(dāng)調(diào)整其稅收額度或稅率。

4.3 增加稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施“綠色”稅收

在增加稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策中，最行之有效的就是實(shí)施“綠色”稅收，在加大對生態(tài)資源保護(hù)力度的同時(shí)，充分利用各項(xiàng)農(nóng)業(yè)旅游資源，有效推動(dòng)農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)迅速發(fā)展。第一，對環(huán)保企業(yè)給予相應(yīng)的地方稅減免優(yōu)惠，對環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)則征收排污費(fèi)等，加大征稅力度、施以重稅。第二，進(jìn)一步提高稅收優(yōu)惠幅度，對農(nóng)業(yè)旅游景點(diǎn)中的酒店、綜合娛樂場所等企業(yè)的營業(yè)稅予以減免，對提供農(nóng)業(yè)旅游的旅行公司按照3%收取營業(yè)稅。第三，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)作用，對一些在農(nóng)業(yè)旅游景點(diǎn)的污水排放處理企業(yè)、垃圾回收企業(yè)等環(huán)保類型的企業(yè)，免征1 年企業(yè)所得稅。

4.4 加大財(cái)政投資力度，強(qiáng)化專項(xiàng)資金運(yùn)用

加大財(cái)政投資力度應(yīng)從以下幾方面入手，有效突破農(nóng)業(yè)旅游業(yè)發(fā)展的局限性。第一，加快農(nóng)業(yè)旅游景點(diǎn)鐵路、公路的修建工作，提高交通便利性，盡快完善相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施。第二，投入專項(xiàng)資金用于建設(shè)餐飲、住宿、綜合性娛樂等配套設(shè)施，有效吸引各地游客來農(nóng)業(yè)旅游景點(diǎn)游玩。第三，重視對歷史文化旅游資源的保護(hù)、傳承及推廣工作，彰顯農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)品獨(dú)特的風(fēng)格。第四，重視對農(nóng)業(yè)旅游工作人員的教育培訓(xùn)和管理工作，政府從中起到強(qiáng)有力的引導(dǎo)作用，幫助提升員工專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，以全面提高農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)的形象。第五，成立農(nóng)業(yè)旅游項(xiàng)目的特色品牌及產(chǎn)品，財(cái)政部門應(yīng)加大對其的宣傳和推廣力度，在提高品牌核心競爭力的同時(shí)，調(diào)動(dòng)農(nóng)業(yè)旅游從業(yè)人員的工作積極性，提升服務(wù)質(zhì)量。第六，農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用、宣傳費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用等專項(xiàng)資金應(yīng)遵循公開、透明的原則，并由專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)賬目管理，謹(jǐn)防專項(xiàng)資金違規(guī)挪用現(xiàn)象的發(fā)生，強(qiáng)化資金的使用效率。

4.5 加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度，促進(jìn)涉農(nóng)企業(yè)集群發(fā)展

農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)得以發(fā)展的基礎(chǔ)和保障是加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度，其主體為政府部門、涉農(nóng)企業(yè)以及農(nóng)民，政府部門不僅要出臺(tái)相應(yīng)的政策激勵(lì)涉農(nóng)企業(yè)與農(nóng)民積極投身到相關(guān)建設(shè)工作中，還要給予一定的資金扶持。第一，鑒于農(nóng)村交通和水利發(fā)展速度較為緩慢，政府應(yīng)投入專項(xiàng)資金，對公路、水利設(shè)備定期進(jìn)行檢修，維護(hù)農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。第二，開展座談會(huì)，廣泛聽取涉農(nóng)企業(yè)與農(nóng)民提出的意見和建議。第三，拓寬基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的融資渠道，確保資金穩(wěn)定且充足。政府要對涉農(nóng)旅游企業(yè)予以一定的稅收優(yōu)惠待遇，降低涉農(nóng)旅游企業(yè)所得稅，為減少涉農(nóng)旅游企業(yè)建設(shè)初期的經(jīng)營成本壓力，政府應(yīng)適當(dāng)減免企業(yè)所得稅。降低涉農(nóng)人員個(gè)人所得稅，對參與農(nóng)村旅游項(xiàng)目建設(shè)和服務(wù)的涉農(nóng)工作人員予以個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠。對在農(nóng)村開辦養(yǎng)老項(xiàng)目的服務(wù)機(jī)構(gòu)，予以土地使用稅、耕地占用稅等減免優(yōu)惠，這樣可以有效利用農(nóng)村土地資源和生態(tài)環(huán)境優(yōu)勢，通過開辦民宿、養(yǎng)老院等方式，讓農(nóng)民積極參與到農(nóng)村旅游項(xiàng)目經(jīng)營中，幫助農(nóng)民致富。

5 結(jié)束語

農(nóng)業(yè)旅游業(yè)作為當(dāng)代新興的旅游方式，不僅有助于推動(dòng)我國鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村改革創(chuàng)新，構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系，還有助于推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。做好農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)的建設(shè)工作，是推動(dòng)我國農(nóng)業(yè)旅游業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的前提和保障。為此，政府要做好充足的準(zhǔn)備工作，全力支持各地發(fā)展農(nóng)業(yè)生態(tài)旅游業(yè)。尤其要加大財(cái)稅扶持力度，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，從而帶動(dòng)農(nóng)業(yè)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)的全面繁榮。