張曾蓮 馮渤雅

一、引言

近年來由于新冠肺炎疫情影響，經(jīng)濟下行壓力驟增，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)雖經(jīng)歷新一輪的調(diào)整，但其紅利尚未全部釋放，高校等事業(yè)單位財政收入壓力有所上升。各方利益相關(guān)者對于高校資金使用效率和效益高度關(guān)注，為更好滿足廣大師生及社會對教育事業(yè)的高要求，高校亟需優(yōu)化整體支出的范圍和規(guī)模。因此，建立系統(tǒng)全面的整體支出績效評價體系，有利于高?！坝煤缅X、理好財”，開展該課題研究具有一定的實踐價值。

從相關(guān)文獻來看，關(guān)于高校整體支出績效評價的理論研究處于發(fā)展階段，學(xué)者們對整體支出績效評價的研究較少，未形成系統(tǒng)全面的理論體系，評價體系較為欠缺，理論基礎(chǔ)略顯薄弱。以教育系統(tǒng)的高校為研究對象，分析高校整體支出績效評價，具有一定的理論意義與實踐價值。本文以A高校整體支出情況和相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，開展整體支出績效評價相關(guān)研究，一定程度上為整體支出績效評價的后續(xù)研究提供借鑒。

二、高校整體支出績效評價的內(nèi)涵與方法

（一）高校整體支出績效評價的內(nèi)涵

高校整體支出績效評價相較于一般的績效評價更為全面系統(tǒng)，不僅僅對于員工或個體、某項科研項目或教育支出等進行績效評估，還要將被評價對象聚焦于整體支出，具體包含高校的日常經(jīng)營基本支出、科研教育等項目支出及其他支出。注重實現(xiàn)被評價對象的基本職能及戰(zhàn)略目標(biāo)，通過制定戰(zhàn)略目標(biāo)及關(guān)鍵舉措，以提升經(jīng)費管理效率、執(zhí)行資金使用全流程監(jiān)督、推動科研進展、培養(yǎng)全面發(fā)展的高素質(zhì)人才、促成校企合作、優(yōu)化教師隊伍、組織教師培訓(xùn)、提升利益相關(guān)方滿意度、傳承及發(fā)揚優(yōu)良文化等（見圖1）。

圖1 高校整體支出績效評價思路

（二）高校整體支出績效評價的方法

高校作為事業(yè)單位，自身性質(zhì)與企業(yè)有所不同。高校不以盈利為首要目的，核心任務(wù)是利用高?，F(xiàn)有的資源，優(yōu)化人才培養(yǎng)能力、提升科研水平和高校管理水平。高校與企業(yè)的主要服務(wù)對象也有差異，因此在運用平衡計分卡評價A高校整體支出績效水平時，對平衡計分卡的基本模型進行改良，將原有的客戶維度調(diào)整成學(xué)生維度，圖2所示為改良后的模型。

圖2 修正后的平衡計分卡模型

三、A高校整體支出績效評價的過程與結(jié)果

（一）A高校整體支出績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建

在選取A高校整體支出績效評價指標(biāo)之前，結(jié)合該校戰(zhàn)略地圖，將其戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計分卡的各維度逐層細化，將A高校的戰(zhàn)略目標(biāo)“建成大師群集、英才輩出、兼容并蓄、特色突出的高水平研究型大學(xué)”分解為“提升一級學(xué)科地位”和“提升綜合人才的培養(yǎng)能力”兩個次戰(zhàn)略目標(biāo)，然后借鑒戰(zhàn)略管理工具繪制如圖3的戰(zhàn)略地圖，將A高校戰(zhàn)略細化為四個層面的關(guān)鍵舉措。根據(jù)重要戰(zhàn)略舉措進一步確定關(guān)鍵績效指標(biāo)，具有科學(xué)性和合理性。所以，關(guān)鍵績效指標(biāo)是對高校戰(zhàn)略目標(biāo)和重點的支撐，使各學(xué)院教職人員都明晰對于自身的定位和要求。

圖3 A高校戰(zhàn)略地圖

以高校的主要職能為核心，以平衡計分卡四個層面的評價維度為切入點，參考各學(xué)者關(guān)于整體支出績效評價指標(biāo)的研究（如劉敏、王萌、劉淑方、陳敏、張琳梓等人），并根據(jù)A高校的辦學(xué)定位、發(fā)展目標(biāo)等基本情況，參照目標(biāo)管理理論、系統(tǒng)管理理論等，綜合考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性和評價的針對性，最終篩選出29項關(guān)鍵績效評價指標(biāo)，構(gòu)建出較為完備的A高校整體支出績效評價指標(biāo)體系，如表1所示。該指標(biāo)體系基于平衡計分卡的四個維度，分別是財務(wù)維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)生維度和學(xué)習(xí)與成長維度。

表1 A高校整體支出績效評價指標(biāo)體系

（二）A高校整體支出績效評價指標(biāo)體系的初始矩陣

關(guān)于A高校整體支出績效評價指標(biāo)體系，本案例依據(jù)A高校2015—2019年的財務(wù)決算數(shù)據(jù)以及高基統(tǒng)計數(shù)據(jù)，提取出大部分評價指標(biāo)的客觀數(shù)據(jù)；小部分指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)通過發(fā)放調(diào)查問卷獲取，例如滿意度指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集。表2選取A高校2015—2019年數(shù)據(jù)，構(gòu)造各評價指標(biāo)的初始矩陣。

表2 2015—2019 年A高校整體支出績效評價指標(biāo)值

（三）運用熵值法測算各指標(biāo)權(quán)重

熵值法是一種常見的權(quán)重測算模型，用于衡量決策中價值分散的加權(quán)，離散程度越大的指標(biāo)，其在評價中的重要程度越高，權(quán)重也越高。熵值法適用于指標(biāo)劃分較細，且原始數(shù)據(jù)較為齊全的研究對象。本文參考平衡計分卡構(gòu)建評價指標(biāo)體系，指標(biāo)體系龐大，適合采用客觀性強、精準(zhǔn)度高的熵值法（見表3）。

（四）A高校整體支出績效評價結(jié)果

根據(jù)表3得到的熵值及最終權(quán)重，可以對關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重求和，最終得到A高校5年整體指標(biāo)的綜合評價得分及排名，如表4所示。

表3 高校整體支出績效評價指標(biāo)權(quán)重

表4 高校整體支出指標(biāo)績效得分

四、整體支出績效評價結(jié)果的分析

（一）財務(wù)維度績效的分析

從財務(wù)維度2015—2019年度的得分趨勢圖（見圖4）來看，財務(wù)得分是波動較大的。財務(wù)指標(biāo)在整體打分中權(quán)重為30%，對整體績效得分影響較大，所以財務(wù)指標(biāo)是較為重要的指標(biāo)。在財務(wù)指標(biāo)中，得分最高的是財務(wù)支出，其次分別是收入和風(fēng)險指標(biāo)。這說明要提高財務(wù)維度得分，需要首先關(guān)注財務(wù)支出的績效得分。

圖4 A高校2015—2019年財務(wù)維度績效得分趨勢

從財務(wù)層面構(gòu)成來看，以2019年為例，重要性程度由高到低為財務(wù)支出、財務(wù)收入和財務(wù)風(fēng)險。高校作為一個不以盈利為最重要目的的機構(gòu)，在肩負著為培育人才、研究創(chuàng)新等任務(wù)的同時，財務(wù)狀況也潛移默化地影響著高校的運營績效，這與模型的分析結(jié)果一致。高校在看重內(nèi)部流程指標(biāo)之外，財務(wù)成為了最重要的因素。高校如果想獲得長期高質(zhì)量發(fā)展，必須要有充足的經(jīng)費收入和優(yōu)化的財務(wù)支出結(jié)構(gòu)。不然，短缺的資金將成為高校發(fā)展的絆腳石。

A高校的財務(wù)收入連年增長率為負數(shù)，且2019年科研經(jīng)費撥款增長率達到-39%，呈現(xiàn)大幅降低的趨勢。所以相對于財政收入而言，如何“節(jié)流”對高校顯得尤為重要。根據(jù)模型結(jié)果，財務(wù)支出結(jié)構(gòu)中，得分由高到低依次為固定資產(chǎn)增長率、經(jīng)營支出增長率、事業(yè)支出增長率和工資福利支出增長率。2019年高校固定資產(chǎn)增長率為5%，事業(yè)支出增長率為24%，工資福利增長率為50%，經(jīng)營支出增長率為-80%?？梢钥闯?，A高校在財務(wù)收入并不富裕的情況下，并沒有削減事業(yè)、工資福利和固定資產(chǎn)的投入，而是在經(jīng)營成本上采取措施，降低各項管理費用，所以提升了整體績效水平。

（二）內(nèi)部流程維度績效的分析

通過熵值法分析，A高校在內(nèi)部流程方面對整體支出績效貢獻度最高，是高校整體支出績效評價中的最重要指標(biāo)。內(nèi)部流程指標(biāo)中教育教學(xué)資源得分最高，其次是行政后勤管理、管理團隊能力以及學(xué)科建設(shè)，說明A高校的整體支出結(jié)構(gòu)比較合理，重視辦學(xué)水平和經(jīng)費利用效率。從圖5中可以看出，2015—2019年內(nèi)部流程指標(biāo)呈不斷上升的趨勢，這說明當(dāng)年A高校在流程提升方面卓有成效。此外，教育教學(xué)資源基本保持穩(wěn)定，而行政后勤、管理團隊提升、學(xué)科建設(shè)則得分較低，對內(nèi)部流程方面貢獻較小。

圖5 A高校2015—2019年內(nèi)部流程維度績效得分趨勢

教育教學(xué)資源指標(biāo)下，得分由高到低依次是教學(xué)經(jīng)費支出增長率、生均校園面積、生均藏書量、信息化設(shè)備增長率以及教師受聘崗位滿意度。2019年的教學(xué)經(jīng)費支出同比增長了50%，增幅明顯，A高校的經(jīng)費支出較多放在教學(xué)經(jīng)費支出增長上。此外，由于A高校積極擴建校舍，正在修建的校舍建筑面積達111萬平方米，所以基礎(chǔ)設(shè)施改善提升了整體支出效果。

（三）學(xué)生維度績效的分析

高校承擔(dān)著學(xué)生教育及為用人單位培養(yǎng)人才的職責(zé)和使命，學(xué)生維度是除內(nèi)部流程指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)外的重要維度。從圖6可以看出，近年來學(xué)生維度得分逐年下降，學(xué)生滿意度水平雖然穩(wěn)中上升，但生源貢獻情況出現(xiàn)了下降。這在一定程度上反映了A高校在招生方面存在弱勢，需要采取措施彌補。

圖6 A高校2015—2019年學(xué)生維度績效得分趨勢

生源貢獻度指標(biāo)中，2019年年招生增長率首次降為-26%，本科一次就業(yè)率為94.24%，但在職人員攻讀碩士增長率為-24%。說明招生人數(shù)銳減是影響生源貢獻的重要原因，在優(yōu)化生源結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新招生模式上，A高校還需要探索新的發(fā)展模式。在學(xué)生滿意度方面，近五年退學(xué)率一直保持在5%以下，2019年為3%；2019年課程評價優(yōu)秀率以及基礎(chǔ)設(shè)施滿意度均保持90%以上，學(xué)生體質(zhì)健康測試通過率為83%，A高校為學(xué)生提供教學(xué)的基礎(chǔ)設(shè)施、身體素質(zhì)培養(yǎng)，都得到了較高的評價。

（四）學(xué)習(xí)與成長維度績效的分析

學(xué)習(xí)與成長層面的指標(biāo)主要體現(xiàn)高校在師資力量儲備的潛力，反映的是高校長期發(fā)展的耐力。學(xué)習(xí)成長維度在A高校整體績效打分中占比最低，得分也最低，排名依次為師資儲備和教師素質(zhì)的提升。從圖7可以看出，在學(xué)習(xí)成長方面，近幾年得分先上升后平穩(wěn)，其中師資儲備得分較為穩(wěn)定，教師素質(zhì)提升先上升后平穩(wěn)下降出現(xiàn)了波動。師資儲備中，2019年博士學(xué)位教師占比79%，青年教師占比29%，專任教師占比82%，說明A高校的師資力量較為均衡，但青年教師儲備不足，后續(xù)高校應(yīng)該重視對青年領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)。在教師素質(zhì)提升方面，2019年教師培訓(xùn)人數(shù)同比降低30.5%，有一年以上經(jīng)歷的教師人次同比上漲4%，說明在教師素質(zhì)提升方面，A高校還有待加強。

圖7 A高校2015—2019年學(xué)習(xí)與成長績效得分趨勢

五、建議及展望

本文以A高校為例，對高校整體支出的績效評價進行了初步研究，并得出結(jié)論:第一，A高校對重視整體支出的績效評價認(rèn)識不足，未建立信息化整體支出績效考核系統(tǒng)；應(yīng)該運用科學(xué)合理的績效評價指標(biāo)體系和衡量方法，用信息化系統(tǒng)來全面衡量發(fā)展的有利和不利因素。第二，目前A高校將整體支出多用于提升教學(xué)水平、管理水平，但是對招生情況和教師的培養(yǎng)方面重視不足，長期來看將制約高校持續(xù)發(fā)展。第三，A高校應(yīng)該權(quán)衡自身整體績效水平，以求均衡發(fā)展。

一是對財務(wù)維度績效提升的建議。A高校可通過合理提高學(xué)費金額，形成高校、社會、政府共同承擔(dān)教育成本的局面。豐富教育經(jīng)費籌集方式，例如通過捐贈集資、社會服務(wù)等增加經(jīng)費收入，響應(yīng)“十四五”規(guī)劃，推進國家社科基金等項目的申報及落實。

二是對內(nèi)部流程維度績效提升的建議。A高校在內(nèi)部流程維度上應(yīng)該加大對其教研項目及內(nèi)部運營活動的支持力度。結(jié)合A高校學(xué)科建設(shè)要求及人才培養(yǎng)定位，建設(shè)“新工科”“新文科”等學(xué)科結(jié)構(gòu)，不斷改善專業(yè)布局，加大為發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)設(shè)置的各專業(yè)人才培養(yǎng)力度。此外，還應(yīng)重視教學(xué)經(jīng)費投入總額、績效考核滿意度、師資隊伍建設(shè)等方面的完善。

三是對學(xué)生維度績效提升的建議。A高校應(yīng)優(yōu)化教學(xué)水平、硬軟件設(shè)施、科研條件等，以招攬更多的優(yōu)質(zhì)生源，培養(yǎng)具有責(zé)任意識、能解決復(fù)雜問題的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型人才。此外，A高校應(yīng)關(guān)注企業(yè)、政府等社會組織對學(xué)校培養(yǎng)人才、服務(wù)社會等方面的認(rèn)可度，拓展就業(yè)渠道。

四是對學(xué)習(xí)與成長維度績效提升的建議。A高校在師資儲備和教師素質(zhì)提升方面仍有發(fā)展的空間。雖然A高校師資儲備在博士學(xué)位教師和專任教師方面占比較高，師資力量較為均衡，但青年教師儲備不足，高校后續(xù)應(yīng)該重視對青年領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)。實施特殊的人才吸引及固本措施，例如提供保障性住房、調(diào)節(jié)教學(xué)與科研壓力等，以此降低人才流失率。

注：本文系中國農(nóng)業(yè)會計學(xué)會課題（Nykjxh2021-05）《事業(yè)單位整體支出績效評價研究》階段性成果。