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        環(huán)境會計信息披露的國際比較

        2022-11-05 07:23:22張一凡
        經濟研究導刊 2022年29期
        關鍵詞:會計信息報告環(huán)境

        張一凡

        (南通大學經濟與管理學院,江蘇 南通 226019)

        引言

        目前環(huán)境問題是我國乃至全球關注與重視的問題。企業(yè)在利用環(huán)境的同時也要保護好環(huán)境,還應承擔一定的責任,自覺披露相關環(huán)境信息,主動接受公眾的監(jiān)督。1992年,葛家澍教授首次提出與環(huán)境會計有關的概念,標志我國正式研究環(huán)境會計的開始。而在20世紀90年代,綠色會計已成為西方理論界的熱點,國際上開展的活動推動環(huán)境會計研究不斷發(fā)展,使得環(huán)境會計研究達到了新的高潮。我國環(huán)境會計的研究活動開展較晚,仍然處于較為落后的狀態(tài)。對比我國與一些西方國家環(huán)境信息披露狀況,可以發(fā)現我國在這方面的欠缺之處。同時,讓我國企業(yè)有效披露環(huán)境責任信息,不僅可以使企業(yè)獲得公眾的信任,有利于企業(yè)自身的發(fā)展,而且對我國貫徹落實科學發(fā)展觀和生態(tài)文明建設有著重大意義。

        一、國內外文獻綜述

        1970年代國外就開始對環(huán)境會計信息披露問題進行探究。以美國為首的西方國家較早開始研究環(huán)境會計信息披露方面的問題,并進行實踐,在相關制度方法的推行方面也取得了顯著的效果。GeoffFrost(2011)通過分析強制性報告準則的引入,對71家澳大利亞公司環(huán)境披露的影響進行研究,發(fā)現報告的公司數量、提供的環(huán)境績效信息水平有了顯著增加。Hassan A,Ibrahim E.(2012)發(fā)現,環(huán)境信息披露的水平受到行業(yè)成員的影響,環(huán)境信息披露的程度在所有行業(yè)中并不相同。Noodezh H R,Moghimi S.(2015)認為,環(huán)境會計報告中考慮的因素應包括:對環(huán)境的外來危害、公司對這些危害的責任、環(huán)境影響危害評價、環(huán)境成本報告的必要性等。

        國內學者對于環(huán)境會計信息披露方面也進行了相關研究,華興夏等(2017)通過對CNKI中的2000—2015年相關文獻進行計量,得出我國在該領域研究的主要熱點為披露特征及影響因素,新的研究內容為披露的價值相關性,在該領域沒有穩(wěn)定的核心作者群等結果。麥進年(2018)認為,我國運用環(huán)境會計的時間較晚,存在許多問題,比如研究滯后、信息披露完整性不足、沒有統(tǒng)一的規(guī)范等。周茂春、康乃文(2019)比較了中國海爾與日本松下的環(huán)境信息披露情況,認為我國在該領域起步較晚,沒有完善的體系。

        二、國外環(huán)境會計信息披露概況

        (一)國際及國際組織

        1997年,歐洲環(huán)境研究中心和環(huán)境署聯(lián)手創(chuàng)建了全球報告倡議組織(GRI)。GRI的目標是為持續(xù)性報告制定一套全球接受的指南。2000年,全球報告倡議組織發(fā)布了《可持續(xù)性報告指南》(SRG),為公司提供了一套報告其經濟、環(huán)境和社會績效的有用措施。SRG被全球110多家公司用于編制可持續(xù)性報告。2002年4月,全球報告倡議正式啟動,成為一個永久性的、獨立的、全球性的標準制定機構,其任務是使可持續(xù)性報告像財務報告一樣常規(guī)化。

        2000年,歐盟建立了歐洲污染物排放登記冊(EPER),要求成員國公司每三年報告56個行業(yè)向空氣和水中排放約50種化學品的情況。2004年,歐盟投票決定用歐洲PRTR取代EPER,要求到2007年65個行業(yè)每年報告向空氣、水或土地釋放90多種物質的情況。2005年,所有歐盟成員國要求上市公司按照國際會計準則編制財務報告,且年度報告必須包括對企業(yè)的“公平審查”,該審查應包括對環(huán)境方面的分析。2014年,歐盟對其審計指導原則進行修改,要求公眾企業(yè)中員工多于500人的在其審計報告中披露環(huán)境社會及治理報告(ESG)信息。

        (二)美國

        美國是第一個創(chuàng)建PRTR的國家。PRTR是一個可公開訪問的數據庫,記錄了向空氣、水或土地中釋放的潛在有害化學物質,以及報告實體向處理或處置場所轉移廢物的情況。

        同樣,美國也是第一個制定上市公司環(huán)境披露制度的國家。1933年,美國《證券法》第103條和第303條規(guī)定,在美國上市的公司應當在公司財務報告中報告環(huán)境問題。第103條規(guī)定,公司必須披露未決訴訟或政府當局考慮的與環(huán)境問題有關的訴訟;第303項要求公開上市公司在其年度報告的管理討論和分析部分披露“趨勢、需求、承諾、事件或不確定性目前為管理層所知,且有理由可能對注冊人的財務狀況或運營結果產生重大影響”的情況。

        1986年,在印度博帕爾災難后,美國的《應急規(guī)劃和社區(qū)知情權法》責成環(huán)境保護局和各邦機構每年從企業(yè)和聯(lián)邦機構搜集關于某些有毒化學品釋放和轉移的信息,并向公眾提供這些數據,促使當地企業(yè)對其與化學品排放和轉移相關的環(huán)境績效負責。

        1993年6月,美國證券交易委員會發(fā)布了第92號員工會計公告(SAB 92),規(guī)定增加和更顯著地披露現有和潛在的環(huán)境責任。美國投資者責任研究中心(IRRC)1998年進行的一項年度調查顯示,發(fā)布環(huán)境報告的公司比以前多。在191家對調查做出回應的S&P 500公司中,61%的公司公布了一份公共環(huán)境報告。

        同時,美國環(huán)境保護署編制了《環(huán)境會計導論》一書,用于指導上市公司環(huán)境信息披露。這本書分析了環(huán)境成本計算、環(huán)境會計相關信息、環(huán)境成本分配等方面的內容,以此作為上市公司環(huán)境信息披露指導方針。

        三、國內環(huán)境會計信息披露

        如今我國環(huán)境會計也在不斷發(fā)展過程當中,法律法規(guī)等不斷頒布也表明國內對于環(huán)境保護方面的監(jiān)管力度和污染治理的力度在不斷加大。以下是我國環(huán)境會計信息披露的相關歷程。

        表1 國內環(huán)境會計信息披露狀況

        我國環(huán)境會計在不斷發(fā)展過程中,每年都會撰寫公布上市公司環(huán)境信息披露狀況。從2014—2020年這7年的數據來看,我國披露相關情況的上市公司數量越來越多,總體處于二星級水平,仍處于發(fā)展階段,還有許多上升空間。以下為2014—2020年上市公司環(huán)境信息披露狀況。

        經統(tǒng)計,我國上市公司會以企業(yè)年報、招股說明書、社會責任報告、環(huán)境報告書等形式披露環(huán)境信息。而大部分上市公司不會選擇以環(huán)境報告書這樣獨立形式披露,而選擇在企業(yè)財務報告及附注及社會責任報告中披露環(huán)境信息。

        圖1 2014—2018年上市公司環(huán)境信息披露狀況

        圖2 2019年上市公司環(huán)境信息披露具體狀況

        圖3 2020年上市公司環(huán)境信息披露具體狀況

        四、國內外環(huán)境會計信息披露情況比較

        (一)制度層面比較

        在環(huán)境信息披露制度方面,國外對于企業(yè)環(huán)境信息披露方面有著很嚴格的要求。美國不僅很早就頒布了針對與上市公司環(huán)境披露相關的法律,要求在美國上市的公司對其環(huán)境信息進行披露,并不斷完善相關法律。同時運用經濟手段對于不按照規(guī)定披露環(huán)境信息的公司進行罰款,違反法律規(guī)定的公司不僅要承擔民事責任,還可能會承擔刑事責任,導致企業(yè)違法成本變高,能促使企業(yè)有效披露相關環(huán)境信息。西方一些國家要求其企業(yè)以環(huán)境報告的統(tǒng)一形式披露信息,并強制要求企業(yè)在環(huán)境報告中披露環(huán)境信息。

        相比較而言,雖然我國對于環(huán)境會計的研究在不斷發(fā)展,但比西方國家遲了20年左右。我國在環(huán)境信息披露方面也頒布了很多法律法規(guī),但還不夠健全。硬性的披露要求只是規(guī)定環(huán)境污染嚴重的企業(yè)必須披露一些環(huán)境信息,而其他信息則是自覺自愿披露,所以企業(yè)會回避一些要點,選擇有利信息予以展現。其他非高污染企業(yè)則是自愿性披露環(huán)境信息。同時,我國環(huán)境信息披露也無統(tǒng)一格式,這就導致企業(yè)披露形式各不相同。例如,對于官網、財務報告及其附注、社會責任報告,大多數企業(yè)選擇在年報中進行披露,同時利用社會責任報告進行輔助披露環(huán)境信息。

        (二)重視程度比較

        西方一些國家的企業(yè)及公眾對于環(huán)境會計信息披露比較重視。西方資本市場較為發(fā)達,對于環(huán)境會計概念接觸較早,企業(yè)明白需要通過有效的環(huán)境會計信息披露來提高企業(yè)價值,進而吸引投資者來投資企業(yè)。而企業(yè)的利益相關者如債權人、投資者也重視企業(yè)的社會價值,所以能夠促使企業(yè)自發(fā)有效地披露環(huán)境信息。同時,西方國家公眾環(huán)保意識較強,注重環(huán)境保護。從垃圾分類角度來看,美國、瑞典等發(fā)達國家較早實行嚴格的垃圾分類制度,各自有獨特的分類方式,公眾的環(huán)保行為漸漸成為習慣、環(huán)保意識深入人心。

        雖然目前我國的資本市場發(fā)展很快,但仍然不夠健全,還存在許多不規(guī)范的問題,如上市公司質量較低、存在誠信危機、市場存在操縱行為等。企業(yè)的融資往往存在政策性色彩,受到政府的宏觀調控政策及其他政策影響,導致銀行等相關金融機構對企業(yè)環(huán)境信息披露方面不夠重視,投資者、債權人對于企業(yè)環(huán)境信息披露影響較小,使企業(yè)著眼于自身利益,忽視社會效益,信息披露往往避重就輕。目前我國環(huán)境會計仍處于發(fā)展階段,社會公眾對此概念仍比較陌生。公眾的環(huán)保意識雖在提高,但仍然不夠重視環(huán)境保護。同樣,從垃圾分類角度來講,嚴格實施相關措施主要集中在一線城市,而對于二三線城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)等地區(qū)來說,對于垃圾分類及處理仍沒有嚴格要求。

        五、國內環(huán)境會計信息披露建議

        (一)完善法律法規(guī),統(tǒng)一披露內容

        我們可以借鑒有關國家在制度方面的優(yōu)勢,頒布相關法律法規(guī)專門針對環(huán)境會計信息披露方面的問題,對公司環(huán)境信息披露格式進行統(tǒng)一。雖然我國短時間內還不能要求所有企業(yè)發(fā)布獨立的環(huán)境報告,但是可以要求企業(yè)將環(huán)境信息在其他報告中予以統(tǒng)一披露,并對披露的內容進行統(tǒng)一要求。同時,建議我國對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露提出強制性要求,否則我國環(huán)境會計信息披露內容和質量參差不齊,許多企業(yè)往往避重就輕,選擇披露對自己有利的信息,以致利益相關者無法獲知對其不利的消息,從長遠角度來看不利于我國資本市場的發(fā)展。

        (二)運用法律及經濟手段,實施獎懲政策

        我國可以在使用法律手段的同時運用一些經濟手段加強企業(yè)環(huán)境信息披露。比如,對不按照要求進行統(tǒng)一披露的企業(yè)加大懲罰力度,使得企業(yè)違法成本變高、違法門檻變高。對于環(huán)境會計信息披露水平高的企業(yè)實施一定的獎勵政策。比如,可以每年對企業(yè)環(huán)境信息披露報告進行評優(yōu),對披露質量水平位于前列的企業(yè)進行獎勵。這樣可以提高企業(yè)披露信息的積極性。雖然落實這是政策勢必會增加一些成本,但是可以有效促進我國環(huán)境會計的發(fā)展。

        (三)提高信息透明度,加強社會公眾意識

        在市場經濟活動中,不同人群對信息的了解程度不盡相同,市場上買賣雙方所掌握的信息質量多少各不相同,一些利益相關者往往無法及時掌握企業(yè)的環(huán)境會計信息。因此,政府應該提高信息透明度,讓信息使用者、需要者能夠掌握自己需要的信息。要加強公眾對于這方面的意識,讓社會公眾對于企業(yè)與環(huán)境相關的一些活動進行監(jiān)督,對不利環(huán)境的行為及時反映;還可以在學生的課程中添加相關知識,讓他們對這方面有一些了解。

        (四)加強研究,促進環(huán)境會計的發(fā)展

        目前,我國對于環(huán)境會計的研究大多停留在理論方面,大多是對于披露內容、披露動因、披露方式等方面的研究。希望我國學者對環(huán)境會計方面能夠進行更加深入的研究,可以將研究結果運用到實際情況中,以此來促進我國環(huán)境會計的進一步發(fā)展。

        (五)加強第三方審計,提高披露質量

        對于企業(yè)發(fā)布的相關環(huán)境會計報告,要加強第三方服務機構的審計工作。通過對披露信息的質量水平、完整性、準確性等方面進行審計,并給出合理結果。有效的信息披露可使得企業(yè)在聲譽、價值方面均有所提高,企業(yè)愿意進行披露,也能促進環(huán)境會計深入發(fā)展。

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